Štipendiá z hľadiska dane z príjmov

Štipendiá sa poskytujú s cieľom podpory študentov. Z hľadiska dane z príjmov je dôležité, z akých zdrojov sú poskytované. To má následne vplyv na zdaniteľnosť tohto príjmu. Zamestnávateľov sa týkajú hlavne štipendiá v duálnom vzdelávaní a podnikové štipendiá pre študentov vysokých škôl. V článku rozoberáme jednotlivé druhy štipendií v závislosti od zdrojov, z ktorých sú poskytnuté a oslobodenie od dane so zameraním na štipendiá zo zdrojov zamestnávateľov.

V zmysle § 9 ods. 2 písm. j) zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) sú od dane oslobodené štipendiá poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu alebo poskytované vysokými školami a obdobné plnenia poskytované zo zahraničia, štipendiá poskytované žiakom podľa osobitného predpisu, podnikové štipendiá poskytované študentom vysokých škôl podľa osobitného predpisu, podpory a príspevky z prostriedkov nadácií a občianskych združení, neziskových organizácií a neinvestičných fondov vrátane nepeňažného plnenia, podpory a príspevky poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov vrátane nepeňažného plnenia.

Oslobodené nie sú platby prijaté ako náhrada za stratu príjmu alebo v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 5 a § 6. U jednotlivých typov štipendií zákon uvádza odvolávky na osobitné predpisy.

Štipendiá študentov stredných škôl

Podľa § 149 školského zákona (z. č. 245/­2008 Z. z. v znp.) možno žiakovi strednej školy poskytnúť štipendium alebo iné nepeňažné plnenie. Štipendium sa poskytuje ako sociálne štipendium alebo ako mimoriadne štipendium. Podrobnosti o náležitostiach žiadosti, kritériách na priznanie štipendia, druhoch štipendií, výške štipendia a kritériách na poskytnutie nepeňažného plnenia ustanoví všeobecne záväzný právny predpis, ktorý vydáva ministerstvo školstva (§ 29 – § 33 vyhlášky č. 224/­2022 Z. z. o strednej škole v znení č. 221/­2024 Z. z.). Sociálne štipendium sa poskytuje z finančných prostriedkov zo štátneho rozpočtu. Mimoriadne štipendium a nepeňažné plnenie sa poskytuje z finančných prostriedkov z darov poskytnutých strednej škole. O priznaní štipendia rozhoduje riaditeľ školy.

Za podmienok ustanovených v § 149a školského zákona sa plnoletej tehotnej žiačke strednej školy priznáva tehotenské štipendium. Na toto štipendium má žiačka právny nárok, o jeho priznaní rozhoduje riaditeľ školy.

Všetky uvedené štipendiá a plnenia poskytované žiakom stredných škôl sú podľa § 9 ods. 2 písm. j) zákona o dani z príjmov oslobodené od dane z príjmov.

Štipendiá v duálnom vzdelávaní

V zmysle § 27 ods. 3 až 5 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave (z. č. 61/­2015 Z. z. v znp.) možno poskytnúť v rámci finančného zabezpečenia žiakov motivačné štipendium.

Motivačné štipendium sa poskytuje z prostriedkov štátneho rozpočtu žiakom, ktorí sa pripravujú na povolanie, skupinu povolaní alebo odborných činností v študijnom alebo učebnom odbore zaradenom do zoznamu študijných odborov a učebných odborov s nedostatočným počtom absolventov pre potrebu trhu práce. Zoznam študijných odborov a učebných odborov s nedostatočným počtom absolventov pre potreby trhu práce každoročne vypracúva ministerstvo školstva. Motivačné štipendium nie je súčasťou finančného zabezpečenia žiaka poskytovaného zamestnávateľom a žiakovi ho vypláca stredná odborná škola.

Zamestnávateľ môže v zmysle § 27 ods. 6 a 7 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave poskytovať žiakovi, ktorý vykonáva praktické vyučovanie na pracovisku zamestnávateľa alebo žiakovi, ktorý sa pripravuje v systéme duálneho vzdelávania podnikové štipendium zo svojich prostriedkov. Štipendium sa poskytuje mesačne v období školského roka (10 kalendárnych mesiacov – obdobie školského roka je obdobie od 1. septembra do 31. augusta). Výška podnikového štipendia je obmedzená výškou štvornásobku životného minima. Pri určovaní výšky podnikového štipendia sa prihliada najmä na dosiahnutý prospech žiaka na praktickom vyučovaní a jeho pravidelnú účasť na praktickom vyučovaní.

V zmysle § 9 ods. 2 písm. j) zákona o dani z príjmov je motivačné štipendium poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu, ako aj podnikové štipendium poskytované z prostriedkov zamestnávateľa, oslobodené u žiaka od dane z príjmov.

U zamestnávateľa je podnikové štipendium poskytované v zmysle § 27 ods. 6 a 7 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave uznaným daňovým výdavkom v zmysle § 19 ods. 2 písm. c) bodu 4 zákona o dani z príjmov.

Štipendiá študentov vysokých škôl

Poskytovanie štipendií študentom vysokých škôl je upravené v zákone o vysokých školách (z. č. 131/­2002 Z. z. v znp.). Štipendiá sú priamou formou sociálnej podpory študentov a môžu byť poskytované:

•    ministerstvom školstva (§ 94a)

•    vysokou školou (§ 95) a to:

-    z prostriedkov poskytnutých na tento účel zo štátneho rozpočtu

-    z vlastných zdrojov prostredníctvom štipendijného fondu

•    podnikateľom (§ 97a).

Za predpokladu splnenia zákonných podmienok má študent právny nárok na sociálne štipendium (§ 96 zákona o vysokých školách) poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu. Sociálne štipendium prispieva na úhradu nákladov spojených so štúdiom.

Vysoká škola priznáva študentom z prostriedkov štátneho rozpočtu aj motivačné štipendium (§ 96a zákona o vysokých školách). Štipendium má motivovať k štúdiu v študijných odboroch žiadaných na trhu práce so zohľadňovaním výsledkov z predchádzajúceho štúdia. Zoznam študijných odborov, ktorých sa to týka, upravuje ministerstvo v metodike rozpisu dotácií zo štátneho rozpočtu na príslušný rok. Motivačné štipendium možno priznať aj za vynikajúce plnenie študijných povinností, dosiahnutie vynikajúceho výsledku v oblasti štúdia, výskumu, vývoja, umeleckej alebo športovej činnosti. Počet študentov, ktorí poberajú motivačné štipendium je limitovaný. O priznaní motivačného štipendia rozhoduje vysoká škola, ktorá upraví postup priznávania a poskytovania tohto štipendia v štipendijnom poriadku vysokej školy alebo fakulty.

Z prostriedkov štátneho rozpočtu sa priznáva tehotným študentkám za podmienok uvedených v § 96b zákona o vysokých školách tehotenské štipendium. Na toto štipendium má študentka právny nárok, o jeho priznaní rozhoduje rektor vysokej školy, príp. dekan fakulty.

Vysoká škola priznáva v rámci svojich možností študentom a absolventom, u ktorých od riadneho skončenia štúdia neuplynulo viac ako 90 dní, štipendiá aj z vlastných zdrojov školy, najmä za vynikajúce plnenie študijných povinností, dosiahnutie vynikajúceho výsledku v oblasti štúdia, výskumu, vývoja, umeleckej alebo športovej činnosti alebo ako jednorazovú či pravidelnú sociálnu podporu. Podmienky na poskytovanie týchto štipendií určuje štipendijný poriadok vysokej školy alebo vnútorný predpis fakulty (§ 97 zákona o vysokých školách).

V rámci vysokoškolského štúdia je osobitným druhom štipendia doktorandské štipendium, ktoré v zmysle § 54 ods. 18 zákona o vysokých školách poskytuje vysoká škola alebo externá vzdelávacia inštitúcia študentovi v doktorandskom študijnom programe v dennej forme.

Štipendiá vyplácané z prostriedkov štátneho rozpočtu a taktiež štipendiá poskytované z vlastných zdrojov vysokej školy sú oslobodené od dane v súlade s § 9 ods. 2 písm. j) zákona o dani z príjmov.

V § 97a zákona o vysokých školách je upravené poskytovanie podnikových štipendií. V zmysle tohto ustanovenia môže vysoká škola s podnikateľom uzatvoriť zmluvu o štipendijnom programe na poskytovanie podnikových štipendií. Náležitosti zmluvy o štipendijnom programe na poskytovanie podnikových štipendií sú uvedené v § 97a ods. 3 zákona o vysokých školách.

V zmysle § 2 ods. 2 Obchodného zákonníka podnikateľom je osoba zapísaná v obchodnom registri, osoba podnikajúca na základe živnostenského oprávnenia, osoba, ktorá podniká na základe iného než živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov, ale aj fyzická osoba, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu a je zapísaná do evidencie podľa osobitného predpisu.

Účelom podnikového štipendia je podpora štúdia vo vybraných študijných programoch alebo motivácia k voľbe určitej témy záverečnej práce. V podmienkach štipendijného programu možno vylúčiť priznanie podnikového štipendia, ak študentovi bolo priznané podnikové štipendium z iného štipendijného programu uskutočňovaného tou istou vysokou školou.

Na podnikové štipendium nemá študent právny nárok. Podnikové štipendium sa poskytuje na základe písomnej žiadosti študenta. O priznaní podnikového štipendia rozhoduje podnikateľ spoločne s vysokou školou. Poskytnutie podnikového štipendia vysoká škola písomne oznámi študentovi vrátane podmienok jeho poskytovania.

Pri poskytnutí podnikového štipendia sa podnikateľ a študent môžu dohodnúť, že podmienkou poskytovania podnikového štipendia bude aj záväzok študenta, že s podnikateľom uzatvorí pracovnoprávny vzťah na dohodnutú dobu určitú s mzdou alebo s odmenou, akú podnikateľ v súlade so svojimi mzdovými podmienkami poskytuje iným zamestnancom, ktorí vykonávajú u podnikateľa rovnaký druh práce alebo obdobný druh práce.

Priemerná mesačná výška podnikového štipendia poskytnutá študentovi v jednom akademickom roku nesmie presiahnuť štvornásobok sumy životného minima jednej plnoletej fyzickej osoby. Vysoká škola neručí za záväzky podnikateľa pri vyplácaní podnikového štipendia. Nedodržanie záväzkov podnikateľa voči študentovi môže byť dôvodom na skončenie štipendijného programu. Skončením štipendijného programu nezanikajú záväzky podnikateľa voči príslušnému študentovi.

Podnikové štipendium vyplácané z prostriedkov podnikateľa je u študenta v zmysle § 9 ods. 2 písm. j) zákona o dani z príjmov oslobodené od dane.

U podnikateľa je podnikové štipendium poskytované v zmysle § 97a zákona o vysokých školách uznaným daňovým výdavkom v zmysle § 19 ods. 2 písm. c) bodu 8 zákona o dani z príjmov.

Štipendiá môžu byť okrem prostriedkov štátneho rozpočtu, prostriedkov vysokých škôl a prostriedkov podnikateľov poskytované aj z iných zdrojov, pričom oslobodené od dane sú v prípade ich poskytnutia z prostriedkov nadácií, občianskych združení, neziskových organizácií a neinvestičných fondov, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov. V ostatných prípadoch nie sú od dane oslobodené.

Ing. Ivana Valterová

§ 94a zákona č. 131/2002 Z. z., o vysokých školách

Systém sociálnej podpory študentov

(1) Sociálna podpora študentom sa poskytuje priamou a nepriamou formou.

(2) Priamou formou sociálnej podpory sú štipendiá.

(3) Nepriamou formou sociálnej podpory sú najmä tieto služby:

a) stravovanie a ubytovanie podľa možnosti s poskytnutím príspevku na náklady spojené so stravovaním a ubytovaním,

b) finančná podpora a organizačná podpora športových činností, kultúrnych činností a iných záujmových činností študentov.

(4) Do systému sociálnej podpory patrí aj poskytovanie zvýhodnených pôžičiek študentom. 48)

(5) Každý študent má právo uchádzať sa o služby systému sociálnej podpory, ak spĺňa podmienky predpísané na ich poskytnutie. Pri počte uchádzačov o niektorú z nenárokových služieb presahujúcom jej celkovú kapacitu sa služba poskytne uchádzačom podľa kritérií vopred určených vysokou školu, ktoré zohľadnia najmä sociálnu situáciu a študijný prospech uchádzača.

(6) Ak študent využil služby systému sociálnej podpory na iný účel, než na aký sú určené, alebo ak ich využil napriek tomu, že na ne nemá nárok, alebo ak iným spôsobom túto podporu zneužil, dopúšťa sa disciplinárneho priestupku (§ 72).

§ 9 ods. 2 písm. j) zákona č.595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Príjmy oslobodené od dane

...

(2) Od dane sú oslobodené aj

...

i)  prijaté náhrady škôd, náhrady nemajetkovej ujmy okrem náhrady nemajetkovej ujmy podľa § 8 ods. 1 písm. n), plnenia poskytované na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnej udalosti, plnenia z poistenia majetku a plnenia z poistenia zodpovednosti za škodu okrem platieb prijatých ako náhrada za 50a)

1. stratu zdaniteľného príjmu, ak nejde o stratu príjmu zabezpečenú dávkami alebo príplatkami podľa písmen a) a c), alebo ak nejde o plnenia poskytované poisťovňou daňovníkovi v dôsledku úrazu, ak má viac ako 40 %-ný pokles schopnosti vykonávať doterajšiu činnosť, najviac do výšky sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a), pričom ak takto vymedzené plnenia presiahnu sumu podľa § 11 ods. 2 písm. a), do základu dane sa zahrnú len plnenia nad takto ustanovenú sumu; ak ide o plnenie vyplatené daňovníkovi na viac rokov, uplatní sa oslobodenie od dane v zdaňovacom období vyplatenia plnenia vo výške násobku sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) platnej v roku vyplatenia plnenia a počtu rokov, na ktoré je plnenie vyplatené, a to počnúc rokom, v ktorom bolo toto plnenie vyplatené, najviac do výšky 20 000 eur, pričom plnenie nad takto ustanovenú sumu je súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) daňovníka,

2. škodu spôsobenú na majetku, ktorý bol v čase vzniku škody obchodným majetkom,

3. škodu spôsobenú v súvislosti s podnikaním alebo s inou samostatnou zárobkovou činnosťou daňovníka (§ 6 ods. 1 a 2) a za škodu spôsobenú daňovníkom v súvislosti s prenájmom (§ 6 ods. 3),

4. škodu spôsobenú na majetku, ktorý mal daňovník prenajatý, ak tento majetok využíval na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť,

j)  štipendiá poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu alebo poskytované vysokými školami a obdobné plnenia poskytované zo zahraničia, štipendiá poskytované žiakom podľa osobitného predpisu, podnikové štipendiá poskytované študentom vysokých škôl podľa osobitného predpisu, podpory a príspevky z prostriedkov nadácií a občianskych...