Stavebné práce

– tuzemské samozdanenie

Od 1. 1. 2016 sa opäť rozširuje zoznam tovarov a služieb, pri ktorých sa uplatňuje samozdanenie. Súčasné rozšírenie samozdanenia sa tentoraz vzťahuje na celé jedno výrobné odvetvie, a to na dodanie všetkých stavebných prác a tiež dodanie stavby alebo jej časti. To znamená, že dodanie stavebných prác bude zdaňovať príjemca plnenia. Aké podmienky musia byť splnené, aby sa uplatnil prepis daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác?

Tuzemský prenos daňovej povinnosti

platenia dane z pridanej hodnoty z predávajúceho na kupujúceho má zabezpečiť odvod DPH do štátneho rozpočtu. Ministerstvo financií ho zaviedlo do zákona o DPH s cieľom boja proti daňovým únikom, predchádza sa tomu, aby na jednej strane zo zdaniteľného obchodu dodávateľom nebola DPH priznaná a na druhej strane z toho istého zdaniteľného obchodu kupujúcim bola daň odpočítaná, čo by predstavovalo negatívny dopad na štátny rozpočet.

Pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku

je podľa § 69 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) povinný platiť daň platiteľ dane, ktorý je dodávateľom tohto plnenia. Tuzemský prenos daňovej povinnosti predstavuje výnimku zo základného pravidla zdaňovania pri vnútroštátnych dodávkach, kedy daň z dodania neplatí dodávateľ, ale táto povinnosť je prenesená na odberateľa. Tovary, na ktoré sa vzťahuje tuzemský prenos daňovej povinnosti, sú uvedené v § 69 ods. 10 až 12 zákona o DPH.

Pojem „samozdanenie“ nie je definovaný ani v zákone o DPH

ani v ostatných súvisiacich predpisoch, tento pojem je možné charakterizovať, ako prenos daňovej povinnosti z dodávateľa tovaru alebo služby na odberateľa, resp. príjemcu zdaniteľného plnenia. Pri tomto postupe neodvádza daň dodávateľ, ale osoba, ktorej bol uvedený tovar predaný alebo služba poskytnutá. Dodávateľ tovaru nie je v režime prenosu daňovej povinnosti osobou povinnou platiť daň, preto k cene dodaného tovaru alebo služby daň neuplatní, čo v praxi znamená, že pre odberateľa vyhotoví faktúru v cene bez dane. Príjemca plnenia (odberateľ), ktorý je osobou povinnou platiť daň, uplatní tzv. samozdanenie, t.j. k cene dodaného tovaru alebo služby uplatní daň z pridanej hodnoty, ktorú uvedie do daňového priznania a priznanú daň odvedie do štátneho rozpočtu SR. Príjemca plnenia, platiteľ dane, má právo ním uplatnenú daň odpočítať v súlade s podmienkami podľa § 49 až 51 zákona o DPH.

Tuzemský prenos daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác inému platiteľovi dane

bol zavedený zákonom č. 268/2015 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty s účinnosťou od 1. 1. 2016. Podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH sa od 1. 1. 2016 uplatňuje samozdanenie na:

•    dodanie stavebných prác, ktoré patria do sekcie F podľa Nariadenie Komisie (EÚ) č. 1209/2014 z 29. októbra 2014, ktorým sa mení nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA) a ktorým sa zrušuje nariadenie Rady (EHS) č. 3696/93 (ďalej len klasifikácia CPA).

•    dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F klasifikácie CPA,

•    dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo obdobnej zmluvy, ktoré patria do sekcie F klasifikácie CPA,

Dodanie stavebných prác bude zdaňovať príjemca plnenia.

Tuzemský prenos daňovej povinnosti z poskytovateľa zdaniteľného plnenia na príjemcu

sa pri dodaní stavebných prác uplatní v prípade, ak sú splnené súčasne nasledovné podmienky:

•    predmetom dodania sú stavebné práce patriace do sekcie F klasifikácie CPA,

•    miesto dodania tovaru alebo služby je na území SR,

•    dodávateľ a odberateľ sú platitelia dane v tuzemsku, t. j. sú registrovaní pre daň podľa § 4, § 4b, § 5 a § 6 zákona o DPH („ďalej len „platiteľ DPH“). 

Prenos daňovej povinnosti sa pri dodaní stavebných prác uplatní v prípade, ak sú súčasne splnené všetky tri vyššie uvedené podmienky.

Dodanie stavby alebo jej časti podlieha samozdaneniu

v prípade, že dodanie je realizované na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy. Pre účely uplatňovania dane z pridanej hodnoty sa považuje dodanie stavby alebo jej časti za dodanie tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, podľa ktorého je dodaním tovaru dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy, t.j. predmetom plnenia je zhotovenie diela – stavby alebo jej časti. Ak sa zmluvou o dielo zaväzuje zhotoviteľ dodať stavbu ako celok alebo časť stavby, miesto dodania sa určí podľa § 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH. Ak je predmetom dodania zhotovenie stavby alebo jej časti na území SR, miesto dodania je vždy tuzemsko.

Ak je predmetom zmluvného vzťahu dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou

určí sa miesto dodania podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH. Miestom dodania tovaru spojeného s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet, je miesto, kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný, t.j. pri dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou na stavbe umiestnenej v SR, je miesto dodania v tuzemsku. Prenos daňovej povinnosti sa pri dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou uplatní v prípade, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F klasifikácie CPA a je vykonaná dodávateľom alebo na jeho účet, t.j. predmetom dodania je jeden zdaniteľný obchod.

Na dodávky z iného členského štátu

sa prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH nevzťahuje. Tuzemská zdaniteľná osoba, aj keď nie je platiteľom dane, je povinná platiť daň. Pri prijatí služieb, vrátane služieb stavebných prác, s miestom dodania v tuzemsku podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH alebo podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, ak dodávateľom služby stavebných prác je zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu.

Rovnako sa toto pravidlo nemôže uplatniť, ak slovenský platiteľ DPH dodáva tovar inému podnikateľovi, ktorý nie je platiteľom DPH. Ak tuzemský platiteľ dane dodá stavebné práce s miestom dodania v tuzemsku osobe, ktorá nie je platiteľom dane, uplatní bežný režim zdanenia podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, t.j. dodávateľ stavebných prác, platiteľ dane, je osobou povinnou priznať a odviesť daň z pridanej hodnoty do ŠR.

Rovnako sa toto pravidlo nemôže uplatniť, ak slovenský podnikateľ neplatiteľ DPH dodáva stavebné práce alebo inému podnikateľovi, ktorý je platiteľom DPH. V tomto prípade nie je odberateľ povinný uplatniť samozdanenie.

Prenos daňovej povinnosti

upravený v § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH sa nevzťahuje na dodanie stavby alebo jej časti na základe kúpnej zmluvy alebo inej obdobnej zmluvy, v zmysle ktorej predávajúci prevádza svoje vlastnícke právo k existujúcej stavbe alebo jej časti na kupujúceho.

Tuzemský prenos daňovej povinnosti sa pri stavebných prácach uplatní aj v prípade, ak stavebné práce poskytne platiteľ dane inému platiteľovi dane, ktorý vykonáva okrem činností, ktoré sú predmetom dane aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane, a to aj vtedy, keď platiteľ dane prijal stavebné práce v súvislosti s činnosťami, ktoré nie sú predmetom dane.

S účinnosťou od 1. 1. 2016

je ustanovenie § 69 zákona o DPH doplnené odsekom 16, v zmysle ktorého platiteľ, ktorý vykonáva aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. a) alebo písm. b) zákona o DPH, sa považuje za príjemcu plnení v postavení platiteľa pre všetky plnenia podľa odseku 12 písm. a), c) až e) a j) zákona o DPH, ktoré sú dodané iným platiteľom. Ustanovenie § 69 ods. 16 zákona o DPH sa vzťahuje napr. na osoby, ktoré neboli zriadené za účelom podnikateľskej činnosti, ak okrem činností pre ktoré boli zriadené a ktoré nie sú ekonomickou činnosťou, vykonávajú aj ekonomickú činnosť podľa § 3 zákona o DPH a v súvislosti s touto ekonomickou činnosťou sú zdaniteľnou osobou a zároveň sú registrované za platiteľa dane. Toto ustanovenie sa týka aj osôb, ktoré sú uvedené v § 3 ods. 4 zákona o DPH, t.j. štátne orgány a ich rozpočtové organizácie, štátne fondy, orgány územnej samosprávy (obce, mestá a vyššie územné celky) a ich rozpočtové organizácie a iné právnické osoby, ktoré sú orgánmi verejnej moci, ak sú platiteľmi dane a to aj v prípade, ak stavebné práce neprijali v súvislosti s ekonomickou činnosťou, pre ktoré sú registrované ako platitelia dane.

Deň vzniku daňovej povinnosti

upravuje § 19 zákona o DPH. Daňová povinnosť vzniká vo všeobecnosti dňom dodania tovaru a pri poskytnutí služby dňom dodania služby. Zákon o DPH neustanovuje v prípade prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia osobitne moment vzniku daňovej povinnosti, na vznik daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác sa v plnom rozsahu uplatňujú ustanovenia § 19 zákona o DPH.

Platiteľ dane, ktorý prijal platbu pred dodaním stavebných prác od iného platiteľa, je povinný v lehote do 15 dní odo dňa prijatia platby alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá, vyhotoviť faktúru bez dane z pridanej hodnoty a na faktúre uvedie povinné náležitosti podľa § 74 zákona o DPH, vrátane dátumu, keď bola platba prijatá a slovnej informácie „prenesenie daňovej povinnosti“. Platiteľ dane, ktorý poskytol platbu pred dodaním stavebných prác, uplatní samozdanenie k poskytnutej platbe v zdaňovacom období v ktorom vznikla daňová povinnosť.

Platiteľ dane, ktorý dodal stavebné práce v režime samozdanenia

podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH s miestom dodania v tuzemsku inému platiteľovi dane, je povinný

•    vyhotoviť faktúru podľa § 72 ods. 1 písm. a) zákona o DPH v lehote do 15 dní od dodania stavebných prác,

•    vyhotoviť faktúru podľa § 72 ods. 1 písm. f) zákona o DPH v lehote do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním stavby alebo jej časti alebo pred dodaním tovaru s inštaláciou alebo montážou alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá,

•    vyhotoviť faktúru podľa § 72 ods. 1 písm. g) zákona o DPH v lehote do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním služby stavebných prác alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá,

•    uviesť údaje o dodaní stavebných prác do záznamov o dodaných tovaroch a službách za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť (§ 70 zákona o DPH).

Faktúra vyhotovená platiteľom dane na dodanie stavebných prác v režime tuzemského prenosu daňovej povinnosti musí obsahovať všetky zodpovedajúce náležitosti faktúry podľa § 74 zákona o DPH, s výnimkou výšky dane. Faktúra musí obsahovať slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“, keďže osobou povinnou platiť daň je platiteľ, ktorému boli stavebné práce dodané.

Dodanie stavebných prác platiteľ dane uvedie do záznamov o dodaných tovaroch a službách za príslušné zdaňovacie obdobie. Prijaté platby pred dodaním stavebných prác platiteľ uvedie do záznamov o prijatých platbách. Uvedené záznamy uchováva platiteľ do konca kalendárneho roka, v ktorom uplynie desať rokov od skončenia roka, ktorého sa týkajú.

Platiteľ dane, ktorý prijal stavebné práce s miestom dodania v tuzemsku

v režime samozdanenia od iného platiteľa dane, je povinný

•    priznať daň z ceny prijatých stavebných prác v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť,

•    uviesť údaje o daňovej povinnosti z prijatej faktúry alebo z iného dokladu do kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť,

•    uviesť údaje o odpočítaní dane z prijatej faktúry alebo z iného dokladu do kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatnil odpočítanie dane,

•    uviesť údaje o prijatí stavebných prác do záznamov o dodaných tovaroch a službách za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť a v ktorom vykonal odpočítanie dane (§ 70 zákona o DPH).

Platiteľ dane má právo uplatniť odpočítane dane

za predpokladu, že stavebné práce použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Samozdanenie prijatých stavebných prác platiteľom dane nezakladá automaticky nárok na odpočítanie dane. Ustanovenia § 49 až 51 zákona o DPH sa v plnom rozsahu vzťahujú aj na odpočítanie dane v režime prenosu daňovej povinnosti pri stavebných prácach, t.j. platiteľ dane, ktorý uplatní pri prijatých stavebných prácach samozdanenie, uplatní odpočítanie dane v plnej výške alebo v pomernej výške (§ 49 ods. 3 zákona o DPH) alebo odpočíta daň v pomere zodpovedajúcom rozsahu použitia na podnikanie k celkovému rozsahu použitia (§ 49 ods. 5 zákona o DPH). Ak platiteľ dane prijaté stavebné práce nepoužije na účely svojho podnikania, resp. na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ, nemá nárok na odpočítanie dane.

Platiteľ dane nemá právo odpočítať daň zo stavebných prác

prijatých v súvislosti s činnosťami, ktoré nie sú predmetom dane.

V režime prenosu daňovej povinnosti, má platiteľ dane právo odpočítať ním uplatnenú daň, ktorú je povinný platiť ako príjemca plnenia. Platiteľ dane nemôže odpočítať daň, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ dane pri dodaní stavebných prác, ktoré patria do sekcie F klasifikácie CPA. Platiteľ dane, ktorému boli stavebné práce poskytnuté, je povinný uplatniť k cene dodaných stavebných prác daň, aj v prípade, ak jeho dodávateľ na faktúre uviedol daň a len ním uplatnená daň je za zákonom stanovených podmienok odpočítateľná.

Tuzemské samozdanenie pri dodaní stavby a stavebných prác a daňové priznanie DPH

Po skončení zdaňovacieho obdobia je platiteľ dane povinný podať daňové priznanie, na základe ktorého podnikateľovi vzniká daňová povinnosť alebo nadmerný odpočet na základe princípu samozdanenia, ktorý vychádza zo skutočnosti, že povinnosť platiť daň prechádza z dodávateľa na odberateľa (príjemcu).

Dodávateľ stavby alebo jej časti a stavebných prác plnenia podliehajúce samozdaneniu vo svojom daňovom priznaní k DPH na výstupe neuvádza.

Povinnosť vykazovania transakcie tak na vstupe, ako aj výstupe prechádza na odberateľa, ktorý ich uvádza vo svojom daňovom priznaní na príslušných riadkoch. Platiteľ dane uvedie základ dane z prijatých stavebných prác na r. 09 a ním uplatnenú daň na r. 10 daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Ak má platiteľ dane nárok na odpočítanie dane, odpočítanie uvádza na riadku 21 daňového priznania.

Transakcie, ktoré sa zdaňujú prostredníctvom tuzemského samozdanenia

podliehajú podľa zákona o DPH taktiež povinnosti ich evidencie v kontrolnom výkaze DPH.

Platiteľ dane, dodávateľ, ktorý poskytol dodanie stavby alebo jej časti a stavebné práce s miestom dodania v tuzemsku pre iného platiteľa dane, dodanie stavebných prác do kontrolného výkazu neuvádza.

V prípade dodávateľa pri evidencii faktúr, ktoré podliehajú tuzemskému samozdaneniu, v kontrolnom výkaze sa postupuje nasledovne:

•    Ak dodávateľ predáva tovar alebo službu, ktoré vymedzuje zákon o DPH v § 69 ods. 12 pís. a) až e) a j), t. j. predáva napr. kovový odpad alebo emisné kvóty, nehnuteľnosť, dodáva stavebné práce, stavbu alebo jej časť, tak faktúra na tento tovar a službu podlieha samozdaneniu, teda bude vystavená bez DPH. Na základe metodického pokynu ku kontrolnému výkazu sa v kontrolnom výkaze tieto tovary neuvádzajú.

•    Ak dodávateľ predáva tovar, ktorý vymedzuje zákon o DPH v § 69 ods. 12 pís. f) až i), teda predáva poľnohospodárske plodiny, kov, mobilné telefóny, integrované obvody a tieto plnenia podliehajú samozdaneniu, má dodávateľ povinnosť tieto zdaniteľné plnenia uvádzať v sekcii A2 kontrolného výkazu.

Ako vyplýva z dodatku č. 2 k poučeniu na vypĺňanie kontrolného výkazu DPH, dodávateľ stavebné práce, pri ktorých uplatňuje prenos daňovej povinnosti, v kontrolnom výkaze neuvádza.

Platiteľ dane, odberateľ, má povinnosť vykázať v sekcii B1 kontrolného výkazu všetky plnenia z tovarov, ktoré podliehajú tuzemskému samozdaneniu.

To znamená, že v prípade odberateľa sa pri vykazovaní plnení v kontrolnom výkaze nerozlišuje, podľa akého písmena v § 69 ods. 12 zákona o DPH samozdanenie nastalo. V sekcii B1 odberateľ vykazuje v jednom riadku okrem identifikácie dodávateľa plnenia, poradového čísla faktúry a dátumu dodania aj základ dane, sumu dane, ako aj výšku odpočítanej dane.

Odpočítanie dane v režime prenosu daňovej povinnosti

nie je podmienené prijatím faktúry od dodávateľa. Ak platiteľ dane v čase vzniku daňovej povinnosti nemá na prijaté stavebné práce faktúru, uvedie podľa § 78a ods. 3 zákona o DPH údaje do kontrolného výkazu z iného dokladu o dodaní stavebných prác napr. dodací list, zmluva, preberací protokol.

Ak platiteľ dane neodpočíta daň z prijatých stavebných prác v zdaňovacom období, v ktorom vznikla daňová povinnosť, ale odpočíta daň v niektorom z nasledujúcich zdaňovacích období po vzniku daňovej povinnosti, najneskôr však v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítane dane vzniklo (§ 51 ods. 2 zákona o DPH), uvedie údaje o výške odpočítanej dane na r. 21 daňového priznania a do časti B.1. kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom odpočítal daň. Po uvedení týchto informácií si odberateľ splní povinnosti, ktoré súvisia s vykázaním plnenia, ktoré podlieha samozdaneniu v kontrolnom výkaze.

Ing. Anton Kolembus

Zákon č. 222/2004 Z. z.

o dani z pridanej hodnoty

§ 51

Uplatnenie práva na odpočítanie dane

(1) Právo na odpočítanie dane podľa § 49 môže platiteľ uplatniť, ak

a)  pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. a) má faktúru od platiteľa vyhotovenú podľa § 71,

b)  pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. b) je daň uvedená v záznamoch podľa § 70,

c)  pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. c) má faktúru od dodávateľa z iného členského štátu,

d)  pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. d) má dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v ktorom je platiteľ uvedený ako príjemca alebo dovozca.

(2) Platiteľ vykoná odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2 písm. a), c) alebo písm. d) najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňuje právo na odpočítanie dane, má doklad podľa odseku 1 písm. a), c) alebo písm. d). Ak platiteľ nemá doklad podľa odseku 1 písm. a), c) alebo písm. d) do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, vykoná odpočítanie dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dostane doklad podľa odseku 1 písm. a), c) alebo písm. d). Platiteľ vykoná odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2 písm. b) najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo.

(3) Ak v dôsledku oneskoreného doručenia faktúry je platiteľ povinný podať dodatočné daňové priznanie z dôvodu, že daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vznikla podľa § 20 ods. 1 písm. b), má platiteľ právo vykonať odpočítanie dane v zdaňovacom období, za ktoré podáva dodatočné daňové priznanie, ak ku dňu podania dodatočného daňového priznania má faktúru.

(4) Ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok, na účely odseku 2 sa kalendárnym rokom rozumie hospodársky rok.

(5) Odpočítanie dane platiteľ vykoná tak, že od celkovej výšky dane za príslušné ...