Správny výkon základnej
finančnej kontroly

Príspevok sa bližšie venuje pravidlám výkonu a overovaniu základnou finančnou kontrolou v zmysle ustanovení § 7 zákona č. 357/2015 Z. z. o finančnej kontrole a audite a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej v príspevku len zákon o finančnej kontrole). Finančnou operáciou alebo jej časťou sa na účely zákona o finančnej kontrole a audite považuje príjem, poskytnutie alebo použitie verejných financií realizovaných hotovostne aj bezhotovostne, právny úkon a iný úkon majetkovej povahy.

Základná finančná kontrola je ustanovenie, ktoré zabezpečuje prostredníctvom „kontroly štyroch očí“, aby sa predchádzalo vzniku nedostatkov, podvodov a nezrovnalostí pri hospodárení orgánu verejnej správy s verejnými financiami a preto ustanovuje, že základnú finančnú kontrolu vykonávajú aspoň dvaja zamestnanci orgánu verejnej správy z ktorých jeden musí byť vedúci zamestnanec (t. j. uplatnenie princípu kontroly štyroch očí). Základnou finančnou kontrolou sa overuje každá finančná operácia alebo jej časť vždy, aj keď sa finančná operácia alebo jej časť overuje administratívnou finančnou kontrolou alebo finančnou kontrolou na mieste.

Finančné operácie v praxi a čo sa v praxi overuje základnou finančnou kontrolou

Časti finančnej operácie majú subjektívnu povahu (vzhľadom na daný subjekt verejnej správy a normatívnu úpravu, najmä formou interných smerníc alebo rozhodnutí). Príjmy predstavujú najmä vklady v hotovosti do pokladnice, prijaté platby hotovostné a bezhotovostné, prevody prostriedkov, granty a transfery z iného subjektu verejnej správy alebo z prostredia mimo verejnej správy, príjem preddavkov a podobne. Výdavky tvoria najobjemnejšiu časť finančných operácií v sektore verejnej správy, pričom ich predstavujú najmä hotovostné a bezhotovostné výdavky na obstaranie materiálu a majetku, výdavky na zabezpečenie prevádzky, poskytnutie preddavkov, úhrady pokút a sankcií, plnenia zo zmlúv a podobne.

Právne úkony sa spájajú s právami a povinnosťami a ide najmä o nájomné zmluvy, pracovné zmluvy, zmluvy dodávateľské a odberateľské, zmluvy koncesné či zmluvy v zmysle občianskoprávnej normy alebo obchodnoprávnej normy.

Iné úkony nie sú zákonom bližšie definovaným pojmom, no subjekt verejnej správy sa s nimi často stretáva. Ide najčastejšie o úkony majetkovej podstaty spojené so zaradením majetku, presunom, prevodom, vyradením, náhradou škody na majetku, či vyhlásenie verejného obstarávania na majetok.

Náležitosti základnej finančnej kontroly sú:

a)  vecné:

-    preverenie každej finančnej operácie a 

-    dodržanie zásady „kontroly štyroch očí“,

b)  formálne náležitosti:

-    mená a priezviská zodpovedných zamestnancov a vedúcich zamestnancov (za účelom dodržania zásady „kontroly štyroch očí“),

-    podpisy zodpovedných osôb,

-    dátum vykonania základnej finančnej kontroly a súčasne tiež

-    súhlasné/nesúhlasné stanovisko s vykonaním, pokračovaním alebo s potrebou vymáhania už poskytnutého plnenia.

Zodpovední zamestnanci sú zamestnanci zodpovední za rozpočet, verejné obstarávanie, správu majetku alebo za iné odborné činnosti podľa povahy finančnej operácie alebo jej časti. Dokladom súvisiacim so základnou finančnou kontrolou sa myslí doklad, ktorým je finančná operácia deklarovaná (napr. tuzemský cestovný príkaz, návrh na realizáciu zahraničnej pracovnej cesty, vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty, žiadanka, faktúra, predpis príjmu, výzva na úhradu, vnútorný list a pod.), ale aj doklad, ktorý je len prílohou dokladu, ktorým je finančná operácia deklarovaná (napr. kontrolný list faktúry, kontrolný list k zmluve, rekapitulácia miezd a podobne).

Vždy treba dodržať zásadu nadväznosti na primárnu finančnú operáciu. Finančné operácie majú zároveň tendenciu meniť svoj status (napríklad príjmu/výdavku prostriedkov predchádza právny úkon alebo právnemu úkonu predchádza iný úkon majetkovej povahy – vyhlásenie verejného obstarávania na majetok). Podľa zákona o finančnej kontrole a audite je finančnou operáciou len príjem, použitie, poskytnutie verejných prostriedkov, právny úkon a iný úkon majetkovej povahy. Primárny úkon ako finančná operácia sa overí finančnou kontrolou. Na túto finančnú operáciu nadväzuje príjem. Ide teda o minimálne dve časti finančnej operácie, ktorá má za cieľ naplniť rozpočtovú položku daňových príjmov.

Pracovný pomer ako finančné operácie:

1. Zámer prijatia do pracovného pomeru / vyhlásenie výberového konania / žiadosť

2. Podpísanie pracovnej zmluvy

3. Úhrada mesačnej mzdy a odvodov

4. Zamestnanecké pôžitky z kolektívnej zmluvy alebo zásad čerpania sociálneho fondu

5. Valorizácia mzdy

6. Dodatky k pracovnej zmluve

7. Oznámenie o zložení a výške platu, vystavenie platového dekrétu

8. Dodatok k pracovnej zmluve o zmene pracovnej náplne a podobne.

Overovanie personálnych zmlúv a dohôd, či dohôd o hmotnej zodpovednosti – povinnosť

Neoverenie pracovnej zmluvy, či jej dodatkov je porušením zákona o finančnej kontrole a audite. V nadväznosti na ciele finančnej kontroly treba spomenúť, že i súlad s osobitným predpisom je dôležitým kritériom, a teda overí sa súlad so zákonom, v prípade pracovnej zmluvy ide o súlad so zákonom č. 311/2001 Z. z. Zákonníkom práce v znení neskorších predpisov, či zákonom č. 552/2003 Z. z. o výkone práce vo verejnom záujme a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., či inými osobitnými predpismi v personálnej agende.

Čo teda povinne v praxi overujeme základnou finančnou kontrolou?

1. pracovné zmluvy a dodatky,

2. dohody mimo pracovného pomeru – všetky

3. dohody o hmotnej zodpovednosti

4. dohody o používaní vozidla na súkromné účely

5. kolektívna zmluvy a jej dodatky (pozn.: tá sa i povinne zverejňuje),

6. dohoda o absolventskej praxi, dohody k ochrane osobných údajov,

7. dohoda o zvýšení kvalifikácie a tiež

8. upozornenie na porušenie pracovnej disciplíny alebo

9. jednostranná výpoveď zo strany zamestnávateľa.

Príklad 1

V prípade poskytnutia prostriedkov v súvislosti s platnou kolektívnou zmluvou organizácie ide o finančnú operáciu?

V uvedenom prípade ide o finančnú operáciu (pozn.: zákon zahŕňa medzi finančné operácie použitie, poskytnutie, príjem verejných prostriedkov, právny úkon a iný úkon majetkovej povahy). Jednotlivé časti finančnej operácie (poskytnutie príspevku, úhrada nákladov, mzdové náklady, valorizácia a podobne) sú charakterizované ako výdavkové finančné operácie, ktoré sa overujú s rozpočtom organizácie, s uzatvorenou zmluvou a osobitným predpisom, ktorým môže byť napr. zákon o sociálnom fonde, zákon o výkone práce vo verejnom záujme, zákon o odmeňovaní niektorých zamestnancov pri výkone práce vo verejnom záujme alebo Zákonník práce.

V oblasti poskytovania prostriedkov plynúcich z kolektívnych zmlúv sa dajú znázorniť i jednotlivé časti finančnej operácie. Hoci sa sociálny fond nerozpočtuje na daný rozpočtový rok, poskytovanie prostriedkov je nutné overovať s rozpočtom organizácie. Ani v roku 2025 sa v prípade sociálneho fondu, kolektívnych zmlúv či preddavkov (poskytovaných zamestnancom alebo dodávateľom) neuplatňuje administratívna finančná kontrola a vykonáva sa len základná finančná kontrola v rámci nakladania s verejnými prostriedkami (pozn. autora: na platobnom poukaze alebo pri prijatí zálohovej/preddavkovej faktúry prostredníctvom likvidačného listu).

Príklad 2

Ak našej organizácii vyhotovuje personálnu agendu externá osoba, má vykonávať povinne základnú finančnú kontrolu?

Externá osoba, respektíve dodávateľ nemá zákonné oprávnenie vykonávať základnú finančnú kontrolu. Za jej výkon zodpovedá vždy len zamestnanec alebo štatutár, resp. vedúci zamestnanec. Alternatívou je osoba vykonávajúca prácu na základe dohody mimo pracovného pomeru. Okrem právnych úkonov s dvojstranným charakterom sa v praxi verejnej správy vyskytujú aj jednostranné právne úkony (rozhodnutia, či výzvy). Ide najčastejšie o rozhodnutia o vyrubení miestnej dane, rozhodnutia o priznaní pomoci, výzvy na úhradu a podobne.

PhDr. Jozef Sýkora, MBA, DSc.