Správnosť zatriedenia ÚJ
vo veľkostných skupinách
(mikro, malá, veľká ÚJ)

Blíži sa záver účtovného obdobia, ktorým je kalendárny rok, a účtovné jednotky sa začínajú pripravovať na zostavenie účtovnej závierky za rok 2025. Aby účtovná jednotka zostavila za rok 2025 účtovnú závierku na správnom tlačive, t. j. na tlačive pre mikro účtovnú jednotku alebo na tlačive pre malú a veľkú účtovnú jednotku, musí vykonať kontrolu správnosti zatriedenia sa vo veľkostnej skupine pre mikro, malú alebo veľkú účtovnú jednotku.

Triedenie účtovných jednotiek

(ďalej len „ÚJ“) je ustanovené v § 2 ods. 5 až 15 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n.p. (ďalej len „ZoÚ“).

Celková suma majetku: je majetok zo stĺpca Súvahy riadok 01 majetok spolu „netto“ bežné účtovné obdobie, čo je hodnota majetku po odrátaní oprávok a opravných položiek.

Triedeniu do veľkostnej skupiny mikro ÚJ, malá ÚJ, veľká ÚJ podlieha

•    obchodná spoločnosť (s.r.o., a.s., jednoduchá spoločnosť na akcie, v.o.s, k.s.),

•    družstvo,

•    fyzická osoba – podnikateľ účtujúca v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov,

•    pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou (z. č. 97/2013 Z. z. o pozemkových spoločenstvách v znení n.p.).

Čistý obrat

•    na účely zákona o účtovníctve sa do čistého obratu zahŕňajú výnosy dosahované z predaja výrobkov, tovarov a služieb po odpočítaní zliav. Do čistého obratu sa zahŕňajú aj iné výnosy po odpočítaní zliav tej účtovnej jednotky, ktorej predmetom činnosti je dosahovanie iných výnosov ako sú výnosy z predaja výrobkov, tovarov a služieb;

•    stanovenie čistého obratu sa odvíja od skutočného predmetu podnikania účtovnej jednotky a čistý obrat predstavuje výnosy, ktoré účtovná jednotka dosiahla z činnosti, ktoré sú predmetom jej podnikania. Do čistého obratu nepatria výnosy, ktoré nie sú opakujúce sa výnosy spojené s podnikaním účtovnej jednotky, napríklad výnosy z predaja prebytočného majetku účtované na účte 641, výnosy účtované na účte 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, a pod.,

•    ak ide o účtovné jednotky, ktoré dosahujú v rámci predmetu svojej činnosti výnosy účtované na iných účtoch ako sú 601, 604, 602, napríklad lízingové spoločnosti, ktoré účtujú výnosy v súlade s § 30a ods. 3 postupov účtovania na účte 662, stavebné firmy, ktoré účtujú na účtoch 606, 607, potom do čistého obratu sa zahrnú tieto výnosy.

Priemerný prepočítaný počet zamestnancov

•    zákon o účtovníctve tento údaj ako ukazovateľ nedefinuje, je to ukazovateľ vychádzajúci zo štatistických metód;

•    v zmysle vyhlášky Štatistického úradu SR č. 358/2011 Z. z. v znení n.p., spravodajské jednotky poskytujú štatistickému úradu údaje o priemernom prepočítanom počte zamestnancov vo štvrťročnom výkaze o práci „Práca 2-04“. Metodické vysvetlivky k obsahu výkazu upravujú postup na výpočet priemerného prepočítaného počtu zamestnancov, ktorý použije účtovná jednotka aj pre účely účtovníctva.

Kontrola správnosti zatriedenia
sa vo veľkostných skupinách

Existujúce ÚJ a pravidlá testovania (§ 2 ods. 10 ZoÚ)

ÚJ sa zatriedi do veľkostnej skupiny na základe splnenia podmienok k prvému dňu účtovného obdobia, pričom sa posudzuje splnenie podmienok za dve po sebe bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia.

ÚJ je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky.

ÚJ, ktorá nespĺňa podmienky zatriedenia do veľkostných skupín (nevie sa zatriediť), sa zatriedi ako malá ÚJ.

Kontrola správnosti zatriedenia za rok 2025

Kontrola zatriedenia sa musí vykonať k 1. 1. 2025, akoby spätne, pričom testovať sa budú dva predchádzajúce roky, t. j. rok 2024 a rok 2023.

Príklad

ÚJ bola dva roky po sebe, t. j. rok 2024 a 2023, zatriedená ako mikro ÚJ. Musí ÚJ vykonať testovanie zatriedenia k 1. 1. 2025?

Splnenie podmienok sa posudzuje vždy za dve po sebe bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia. Ak ÚJ bola dva roky po sebe, t. j. rok 2024 a rok 2023 zatriedená v rovnakej veľkostnej skupine, k 1. 1. 2025 musí vykonať testovanie. ÚJ je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať stanovené podmienky pre zatriedenie.

Výsledok testovania:

Ak ÚJ bola v roku 2024 a v roku 2023 zatriedená ako mikro ÚJ, musí k 1. 1. 2025 vykonať testovanie zatriedenia. Testovať bude osobitne rok 2024 a osobitne rok 2023. Ak v obidvoch testovaných rokoch osobitne, t. j. v r. 2024 a aj v r. 2023 splní podmienky pre mikro, môže aj naďalej pokračovať ako mikro ÚJ, t. j. za rok 2025 zostaví účtovnú závierku na tlačive pre mikro ÚJ. Ďalšie testovanie potom musí vykonať k 1. 1. 2026, kedy bude testovať prípadnú zmenu zatriedenia pre rok 2026, pričom testovať bude podmienky za r. 2025 a r. 2024.

Ak ÚJ pri testovaní k 1. 1. 2025 zistí, že za rok 2024 spĺňa podmienky pre malú ÚJ, ale za rok 2023 pre mikro ÚJ, ostane aj naďalej zatriedená ako mikro ÚJ, pretože nesplnila podmienky pre malú ÚJ v obidvoch testovaných rokoch 2024 a 2023.

Ak by ÚJ splnila podmienky pre malú ÚJ za rok 2024 aj za rok 2023, potom musí od 1. 1. 2025 postupovať ako malá ÚJ a účtovnú závierku za rok 2025 zostaví ako malá ÚJ. Potom ako malá ÚJ bude postupovať aj v roku 2026 a ďalšie testovanie pre prípadnú zmenu musí vykonať k 1. 1. 2027.

Príklad

ÚJ dva roky po sebe, rok 2024 a 2023, bola zatriedená ako malá ÚJ. K 1. 1. 2025 vykonala testovanie zatriedenia a zistila, že v roku 2024 aj v roku 2023 splnila podmienky pre mikro ÚJ. Môže sa v roku 2025 zatriediť ako mikro ÚJ?

Ak ÚJ splnila podmienky pre mikro ÚJ za obidva testované účtovné obdobia, t. j. za rok 2024 a aj za rok 2023, od 1. 1. 2025 sa môže zatriediť ako mikro ÚJ a účtovnú závierku za rok 2025 zostaví na tlačive pre mikro ÚJ. Potom ako mikro ÚJ bude postupovať aj v roku 2026 a ďalšie testovanie pre prípadnú zmenu potom vykoná k 1. 1. 2027.

Avšak podľa § 2 ods. 12 ZoÚ môže ÚJ aj naďalej ostať zatriedená ako malá ÚJ, pretože ÚJ, ktorá spĺňa podmienky pre mikro ÚJ, môže postupovať ako malá ÚJ.

Zatriedenie novovzniknutej ÚJ

Novovzniknutá ÚJ sa zatriedi do veľkostnej skupiny na základe vlastného rozhodnutia a zostáva v tejto veľkostnej skupine zatriedená aj v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období (§ 2 ods. 11 zákona o účtovníctve).

Príklad

Obchodná spoločnosť s.r.o. vznikla dňa 15. 5. 2025 zápisom do obchodného registra.

Môže sa zatriediť ako mikro ÚJ?

S.r.o. ako novovzniknutá ÚJ sa môže zatriediť podľa vlastného rozhodnutia ako mikro, malá alebo ako veľká ÚJ. Ak sa zatriedi v roku 2025 ako mikro ÚJ, potom ako mikro ÚJ ostane zatriedená aj v roku 2026. Ďalšie testovanie pre prípadnú zmenu vykoná k 1. 1. 2027, pričom testovať bude veľkostné kritériá za rok 2026 a 2025.

Zatriedenie ÚJ pri zmene
účtovného obdobia

Pri zmene účtovného obdobia sa neposudzujú podmienky za kratšie účtovné obdobie.

Príklad

ÚJ bola zatriedená ako malá ÚJ. Od 1. 7. 2025 prešla z kalendárneho roka na hospodársky rok.

Kedy musí zmeniť zatriedenie a za ktoré účtovné obdobia musí posudzovať podmienky pre zatriedenie?

Ak ÚJ od 1. 7. 2025 zmenila účtovné obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok, pri posudzovaní podmienok za kratšie účtovné obdobie, t. j. za obdobie od 1. 1. 2025 do 30. 6. 2025 sa neprihliada, potom aj v hospodárskom roku od 1. 7. 2025 do 30. 6. 2026 je povinná postupovať ako malá ÚJ. Ďalšie testovanie pre prípadnú zmenu zatriedenia vykoná k 1. 7. 2026, pričom testovať bude účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 7. 2025 do 30. 6. 2026 a účtovné obdobie kalendárny rok od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2024.

ÚJ nemení svoje zatriedenie
po vstupe do likvidácie alebo po vyhlásení konkurzu

Príklad

ÚJ bola zatriedená ako veľká ÚJ. V októbri 2025 vstúpila do likvidácie.

Môže sa ÚJ po vstupe do likvidácie zatriediť ako mikro ÚJ?

Po vstupe do likvidácie alebo konkurzu ÚJ nemení svoje zatriedenie. Počas obdobia likvidácie alebo konkurzu ostáva zatriedená tak, ako bola zatriedená pred likvidáciou alebo pred konkurzom.

Fyzická osoba podnikateľ

Samostatne zárobkovo činná osoba – SZČO (fyzická osoba podnikateľ) účtujúca v jednoduchom účtovníctve sa do veľkostných skupín nezatrieďuje. Do veľkostných skupín sa musí zatriediť v prípade, ak by účtovala v podvojnom účtovníctve.

Príklad

ÚJ, ktorá sa nevie zatriediť, musí postupovať ako malá ÚJ (§ 2 ods. 10 ZoÚ). SZČO v roku 2024 viedla jednoduché účtovníctvo. Od 1. 1. 2025 začala dobrovoľne účtovať v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov. Môže sa zatriediť ako mikro ÚJ?

SZČO (fyzická osoba podnikateľ), ktorá v roku 2024 viedla jednoduché účtovníctvo, nemôže sa od 1. 1. 2025 zatriediť ako mikro ÚJ, pretože nemá pre testovanie dve predchádzajúce účtovné obdobia účtujúce v podvojnom účtovníctve a nejde ani o novovzniknutú ÚJ. Teda takáto ÚJ sa nevie zatriediť. Z tohto dôvodu musí postupovať ako malá ÚJ. Ako malá ÚJ bude postupovať aj v roku 2026, pretože v rovnakom zatriedení musí byť aspoň dve účtovné obdobia idúce po sebe. Prvé testovanie v nadväznosti na § 2 ods. 10 zákona o účtovníctve potom vykoná k 1. 1. 2027 a testovať bude účtovné obdobie roka 2026 a 2025. Ak za tieto testovacie roky splní podmienky pre mikro ÚJ, od 1. 1. 2027 môže postupovať ako mikro ÚJ. Ako mikro ÚJ bude postupovať aj v roku 2028. Ďalšie testovanie pre prípadnú zmenu zatriedenia musí vykonať k 1. 1. 2029.

Príklad

FO podnikateľ (SZČO) pred triedením viedol daňovú evidenciu alebo si uplatňoval výdavky percentom z príjmov. SZČO viedla daňovú evidenciu. Od 1. 1. 2025 začala dobrovoľne viesť podvojné účtovníctvo.

Môže sa zatriediť ako mikro ÚJ?

Ak SZČO (fyzická osoba podnikateľ) pred 1. 1. 2025 viedla daňovú evidenciu alebo uplatňovala výdavky paušálne percentom z príjmov, teda neviedla jednoduché účtovníctvo, a od 1. 1. 2025 dobrovoľne začala viesť podvojné účtovníctvo, potom sa na túto „účtovnú jednotku“ pozerá ako na novovzniknutú ÚJ, ktorá sa môže zatriediť do veľkostnej skupiny podľa vlastného uváženia, teda môže sa zatriediť ako mikro ÚJ.

Zatriedenie sa do veľkostnej skupiny bez možnosti testovania

ÚJ ako o organizačná zložka zahraničnej osoby, štátny podnik, subjekt verejného záujmu, nemajú možnosť výberu a ani testovania, do ktorej veľkostnej skupiny sa zatriediť

Organizačná zložka zahraničnej osoby – len ako malá ÚJ

Účtovná jednotka podľa § 1 ods. 1 písm. a) bod 2 zákona o účtovníctve, t. j. organizačná zložka zahraničných osôb, ktoré môžu podnikať na území SR v súlade s podmienkami ustanovenými v § 21 Obchodného zákonníka, je vždy malou ÚJ.

Táto povinnosť zatriedenia vyplýva z opatrenia MF SR č. MF/23378/ 2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre malé ÚJ v znení n. p.

Štátny podnik a subjekt verejného záujmu – len ako veľká ÚJ

Štátny podnik sa tiež nezatrieďuje do veľkostnej skupiny, je vždy veľkou ÚJ. Uvedené platí aj pre ÚJ, ktorou je subjekt verejného záujmu. Táto povinnosť zatriedenia vyplýva z opatrenia MF SR č. MF/23377/2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu v z. n. p.

Ing. Ľudmila Novotná