Správne poplatky
a obstaranie DHM
Podľa § 25 ods. 1 písm. a) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p., hmotný majetok obstaraný dodávateľským spôsobom sa oceňuje obstarávacou cenou. Podľa § 25 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve, obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny.
Náklady, ktoré vstupujú do obstarávacej ceny a náklady, ktoré nevstupujú do obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku sú ustanovené v § 35 postupov účtovania pre podnikateľov v podvojnom účtovníctve vydané Opatrením MF SR č. 23054/2002-92 v z.n.p. (ďalej len „postupy účtovania“). V § 35 ods. 1 sú náklady uvedené príkladmo, teda môže ísť aj o iné náklady, než tie, ktoré sú tu uvedené; náklady, ktoré nevstupujú do obstarávacej ceny sú v § 35 ods. 2 postupov účtovania konkrétne vymenované.
Náklady spojené s obstaraním dlhodobého majetku
Podľa § 35 ods. 1 postupov účtovania, súčasťou nákladov na obstarávanie dlhodobého hmotného majetku sú najmä tieto náklady:
a) na prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku, napríklad odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, náklady na poskytnutie záruky v súvislosti s obstaraním, a to do času uvedenia dlhodobého majetku do užívania,
b) prieskumné, geologické, geodetické a projektové práce, a to vrátane variantných riešení, umelecké diela tvoriace súčasť stavebných objektov, náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií, odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu pre zariadenie staveniska, otvárky nových lomov, pieskovní a hliník, technickú rekultiváciu, technické zhodnotenie, dopravné, montážne práce a clo,
c) zabezpečovacie a konzervačné práce, alebo udržovacie a dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku,
d) náhrady za nútené obmedzenie užívania nehnuteľností a náhrady majetkovej ujmy poskytované vlastníkovi nehnuteľnosti podľa osobitných predpisov (napr. zákon o energetike, zákon o elektronických komunikáciách, vodný zákon) a platby za ekologickú ujmu v súvislosti s výstavbou (zákon o životnom prostredí),
e) úhradu nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla a vody, ako i úhrada vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia,
f) skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela; ak pri skúškach vzniknú použiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie dlhodobého hmotného majetku,
g) náklady na vyvolanú investíciu, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služby, ktoré nebude účtovná jednotka používať, ale ktoré jej vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku.
Náklady, ktoré sa naúčtujú ako náklady spojené s obstaraním majetku
Podľa § 35 ods. 2 postupov účtovania na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa neúčtujú a nie sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku
a) penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania alebo iné sankcie zo zmluvných vzťahov a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku,
b) náklady na prípravu pracovníkov pre budované prevádzky a zariadenia,
c) náklady na vybavenie obstarávaného dlhodobého majetku zásobami,
d) náklady na biologickú rekultiváciu,
e) náklady súvisiace s prípravou a zabezpečením výstavby, ktoré vznikli po uvedení obstarávaného hmotného majetku do užívania,
f) náklady na opravy a udržiavanie dlhodobého hmotného majetku, pričom opravami sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebovanie alebo poškodenie za účelom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu a uvedením do prevádzkyschopného stavu sa rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielcov, súčastí alebo technológií, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonnosti majetku a ani k zmene účelu použitia; udržiavaním sa spomaľuje fyzické opotrebovanie, predchádza sa jeho následkom a odstraňujú sa drobnejšie závady,
g) kurzové rozdiely,
h) úroky z úverov, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny.
Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa účtuje na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku do času jeho uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.
Uvedenie majetku do užívania
Podľa § 33 ods. 1 postupov účtovania, uvedením majetku do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov, napríklad stavebný zákon (zákon č. 50/1976 Zb.), zákon č. 314/2001 Z. z. o ochrane pred požiarmi, zákon č. 725/2004 Z. z. o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách, zákon č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci.
Majetok môže byť uvedený do užívania až vtedy, keď je užívania schopný a zároveň spĺňa všetky podmienky stanovené právnymi predpismi vzťahujúcimi sa k danému majetku.
Poplatky súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku
Podľa § 35 ods. 2 písm. a) postupov účtovania na účte 042 sa neúčtujú penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania alebo iné sankcie zo zmluvných vzťahov a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstaraním DHM. V citovanom ustanovení sú vylúčené z obstarávacej ceny vymenované položky nákladov, ale iba ak sú sankčného charakteru, tzn. že poplatky, ktoré nie sú sankčného charakteru sa účtujú na účte 042, ak sú vynaložené do času uvedenia DHM do užívania.
Príklad 1
Obstaranie vozidla a registračný poplatok
Zápis držiteľa motorového vozidla do evidencie vozidiel v SR aj s vykonaním úprav v dokladoch vrátane vydania týchto dokladov a tiež vrátane prvej evidencie vozidla v SR podlieha správnemu poplatku vo výške podľa položky 65 Sadzobníka správnych poplatkov zákona č. 145/1995 Z. z. o správnych poplatkov v z.n.p.
Pri účtovaní správneho poplatku, tzv. registračný poplatok, je potrebné vychádzať z § 33 ods. 1 postupov účtovania.
Podľa § 33 ods. 1 postupov účtovania uvedením do užívania nového vozidla sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa zákona č. 725/2004 Z. z. o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách v z.n.p. a v nadväznosti na tento zákon aj povinnosť podľa zákona č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke v z.n.p. Podľa § 114 ods. 2 zákona o cestnej premávke vlastník vozidla, ktoré doteraz nebolo prihlásené do evidencie vozidiel, je povinný osobne toto vozidlo prihlásiť do 30 dní po jeho nadobudnutí. Registračný poplatok je súčasťou obstarávacej ceny v prípade, ak je zaplatený do času zaradenia motorového vozidla do užívania.
Ak je vozidlo v plnom rozsahu používané na podnikanie, napr. v prípade pridelenia dočasnej značky a v tomto čase nastane zaplatenie registračného poplatku, poplatok je účtovaný do nákladov bežného účtovného obdobia(účet 538 – Ostatné dane a poplatky).
Vzhľadom na osobitosť motorového vozidla, pri ktorom vznikajú náklady na pohonné látky samotným odskúšaním vozidla, predvedením vozidla na dopravný inšpektorát, tieto náklady sú účtované do nákladov bežného účtovného obdobia, a to aj pred uvedením vozidla do užívania.
Príklad 2
Obstaranie vozidla zo zahraničia a poplatok za kontrolu originality a diaľničné známky
Obchodná spoločnosť obstaráva vozidlo z Nemecka. Ktoré náklady okrem registračného poplatku sa musia zahrnúť do obstarávacej ceny vozidla pri jeho zaradení do majetku. Jedná sa o diaľničné poplatky (SK, DE), kontrola originality vykonaná na Slovensku, technická a emisná kontrola vykonaná na Slovensku.
Registračný poplatok je súčasťou obstarávacej ceny v prípade, ak je zaplatený do času zaradenia motorového vozidla do užívania. Uvedené platí aj na poplatok za kontrolu originality. Diaľničná známka nie je náklad súvisiaci s obstaraním, je to služba za používanie ciest a je to prevádzkový náklad (účet 518).
Ing. Iveta Hudecová
