Spotrebné dane

>   Právne minimum

Spotrebné dane predstavujú nepriame dane selektívneho charakteru, ktoré sa vzťahujú len na vybraný druh tovaru. Zdaňovanie tovarov, ktoré podliehajú spotrebnej dani na území Slovenskej republike upravujú nasledovné zákony o spotrebných daniach:

•    Zákon č. 98/­2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja v znení neskorších predpisov,

•    Zákon č. 106/­2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov v znení neskorších predpisov,

•    Zákon č. 530/­2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov v znení neskorších predpisov,

•    Zákon č. 609/­2007 Z. z. o spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu a doplnení zákona č. 98/­2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja v znení neskorších predpisov v znení neskorších predpisov,

•    Zákon č. 251/­2024 Z. z. o dani zo sladených nealkoholických nápojov a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Predmetná daň má charakter nepriamej dane zo spotreby a od. 1. januára 2025 ju v zásade vyberajú a platia do štátneho rozpočtu podnikateľské subjekty, uskutočňujúci prvé dodanie sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku, ktoré ju vyberú v cene sladeného nealkoholického nápoja.

Predmetom spotrebnej dane z alkoholických nápojov je alkoholický nápoj vyrobený na území Slovenskej republiky, dodaný na územie Slovenskej republiky z iného členského štátu Európskej únie alebo dovezený na územie Slovenskej republiky z územia, ktoré nie je územím Európskej únie.

Predmetom spotrebnej dane z elektriny je elektrina. Elektrinou sa na uvedené účely rozumie elektrina kódu kombinovanej nomenklatúry 2716.

Predmetom spotrebnej dane z uhlia je uhlie. Uhlím sa na uvedené účely rozumie:

•    čierne uhlie kódu kombinovanej nomenklatúry 2701,

•    hnedé uhlie kódu kombinovanej nomenklatúry 2702,

•    koks a polokoks z čierneho uhlia kódu kombinovanej nomenklatúry 2704,

•    ostatné pevné uhľovodíky kódu kombinovanej nomenklatúry 2706 až 2715, ak sú použité, dodané alebo ponúkané na použitie ako pohonná látka alebo palivo na výrobu tepla, okrem tovaru kódu kombinovanej nomenklatúry 2713 20 00, ktorý je predmetom dane podľa zákona č. 98/­2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja bez ohľadu na účel jeho použitia.

Predmetom spotrebnej dane zo zemného plynu je zemný plyn. Zemným plynom sa na uvedené účely rozumie:

•    tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 2711 11,

•    tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 2711 21,

•    tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 2711 29,

•    tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 2705.

Predmetom spotrebnej dane z minerálneho oleja sú minerálne oleje vyrobené na daňovom území, dodané na daňové územie z iného členského štátu alebo dovezené na daňové územie z územia tretieho štátu.

Predmetom spotrebnej dane z tabakových výrobkov sú tabakové výrobky vyrobené na území Slovenskej republiky, dodané na územie Slovenskej republiky z iného členského štátu Európskej únie alebo dovezené na územie Slovenskej republiky z územia, ktoré nie je územím Európskej únie. Predmetom dane je aj tabaková surovina, bezdymový tabakový výrobok a výrobok súvisiaci s tabakovými výrobkami.

Predmetom dane zo sladených nealkoholických nápojov je

1.  balený sladený nealkoholický nápoj určený na priamu konzumáciu obsahujúci pridaný cukor alebo sladidlo, ktorý je tovarom kódu kombinovanej nomenklatúry 2009, 2202 10 00, 2202 91 00 alebo 2202 99 19 a akýkoľvek iný balený sladený nealkoholický nápoj, ak zároveň obsahuje kávu, čaj alebo ich náhrady, okrem sladeného nealkoholického nápoja, ktorý je počiatočnou dojčenskou výživou, následnou dojčenskou výživou, potravinou na osobitné lekárske účely alebo celkovou náhradou stravy na reguláciu hmotnosti, s odkazom na čl. 2 ods. 2 písm. c), d), g) a h) nariadenia  Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 609/­2013 v platnom znení a okrem sladeného nealkoholického nápoja, ktorý je liekom (s odkazom na § 2 ods. 7 zákona č. 362/­2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a o zmene a doplnení niektorých zákonov) alebo výživovým doplnkom [s odkazom na § 2 písm. d) zákona č. 152/­1995 Z. z. o potravinách v z. n. p.],

2.  balená koncentrovaná látka obsahujúca pridaný cukor alebo sladidlo, vyžadujúca si pred konzumáciou ako sladený nealkoholický nápoj prípravu pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka alebo jeho rastlinnej náhrady, ktorú je po takejto príprave možné konzumovať ako sladený nealkoholický nápoj podľa 1. bodu, okrem balenej koncentrovanej látky, ktorá je liekom alebo výživovým doplnkom,

3.  balený sladený nealkoholický nápoj podľa 1. bodu alebo balená koncentrovaná látka podľa 2. bodu, ak obsahujú kofeín z akéhokoľvek zdroja v množstve viac ako 150 mg/­l.

>   Spotrebné dane z pohľadu ZDP

Predovšetkým treba skonštatovať, že spotrebné dane sú tzv. jednostupňovou daňou. Vyberajú sa na jednom stupni, a to v zásade pri vyskladnení vybraného druhu tovaru od výrobcu, pretože sa tovar stáva zdaniteľným už výrobou, alebo pri preprave alebo dovoze na územie Slovenskej republiky. Spotrebné dane nepatria medzi dane, ktoré by priamo postihovali fyzické osoby alebo právnické osoby. Postihujú ich však nepriamo, a to pri nákupe uvedených vybraných druhov tovarov, keďže spotrebná daň je započítaná do predajnej ceny tovaru.

U registrovaného platiteľa spotrebné dane neovplyvňujú jeho náklady ani výnosy s výnimkou, ak sa zdaniteľné plnenie uskutočnilo pre vlastnú potrebu účtovnej jednotky alebo pri bezplatnom plnení v prospech iných osôb, ako aj pri vzniku manka a škody na výrobkoch podliehajúcich spotrebnej dani.

>   Spotrebné dane z pohľadu DPH

Platenie spotrebných daní nepredstavuje v zmysle ustanovenia § 2 ods. 1 zákona o DPH predmet tejto dane a nemá na problematiku DPH žiadny dopad.

>   Spotrebné dane z pohľadu PÚ

Spotrebná daň pri nákupe vybraných výrobkov alebo vyrubená colným orgánom sa stáva súčasťou obstarávacej ceny zásob. Pri predaji alebo spotrebe je potom v podvojnom účtovníctve súčasťou hodnoty účtovanej na účte 501 alebo 504, ak účtovná jednotka účtuje spôsobom A. Pri spôsobe B sa na tieto účty účtuje vydaním do spotreby.

Účtovné jednotky, ktoré sú registrovanými platiteľmi alebo registrovanými daňovými dlžníkmi spotrebnej dane, účtujú na účte 345 – Ostatné dane a poplatky nasledovne:

a)  v prospech tohto účtu svoju daňovú povinnosť podľa jednotlivých zákonov o spotrebných daniach za zdaňovacie obdobie voči príslušnému správcovi dane so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov 311 – Odberatelia, 315 – Ostatné pohľadávky, 335 – Pohľadávky voči zamestnancom, 378 – Iné pohľadávky alebo na ťarchu účtov v účtovej triede 1 a účtovej triedy 5, ak zdaniteľné plnenie sa uskutočnilo pre vlastnú potrebu účtovnej jednotky alebo pri bezodplatnom plnení v prospech iných osôb, ako aj pri vzniku manka a škody na majetku,

b)  na ťarchu tohto účtu odvod spotrebných daní alebo preddavkové pevné sumy a vyrovnanie daňovej povinnosti zo spotrebných daní a nárok voči príslušnému správcovi dane na vrátenie spotrebných daní za zdaňovacie obdobie so súvzťažným zápisom v prospech účtov 321 – Dodávatelia, 325 – Ostatné záväzky, 379 – Iné záväzky, 471 – Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti a 479 – Ostatné dlhodobé záväzky.

Účtovanie o spotrebných daniach sa musí usporiadať tak, aby bolo možné na jeho podklade preukázať daňovému úradu v nadväznosti na daňové priznanie

a)  daňový záväzok za zdaňovacie obdobie,

b)  nárok na vrátenie dane za zdaňovacie obdobie,

c)  zúčtovanie spotrebných daní, ktorým sa vyjadrí celkový výsledný vzťah voči príslušnému správcovi dane za zdaňovacie obdobie.

Záväzok voči colnému orgánu z dôvodu spotrebných daní pri dovoze sa účtuje na účte 379 – Iné záväzky. Na analytických účtoch sa sleduje osobitne zúčtovanie jednotlivých spotrebných daní pri dovoze. V nadväznosti na daňové priznanie k spotrebnej dani je evidovanie na analytických účtoch k účtu 379 – Iné záväzky usporiadané tak, aby sa preukázalo platenie spotrebnej dane colnému orgánu a nárok na vrátenie spotrebnej dane voči daňovému úradu.

Dodatočné vyrubenia spotrebných daní vzťahujúce sa k vlastnej spotrebe výrobkov sa účtujú na účte 538 – Ostatné dane a poplatky.

>   Spotrebné dane z pohľadu JÚ

V jednoduchom účtovníctve je spotrebná daň súčasťou ceny nakúpených vybraných výrobkov a do výdavkov sa dostane zaplatením.

Účtovné jednotky, ktoré sú registrovanými platiteľmi alebo registrovanými daňovými dlžníkmi spotrebnej dane, účtujú pohľadávky z titulu týchto daní v Knihe pohľadávok a záväzky zo spotrebných daní v Knihe záväzkov.