Sponzorské príspevky

Zmluvou o sponzorstve v športe sa sponzor zaväzuje poskytnúť priame alebo nepriame peňažné plnenie alebo nepeňažné plnenie športovcovi, športovému odborníkovi alebo športovej organizácii, ktorí sú členmi národného športového zväzu, národnej športovej organizácie alebo medzinárodnej športovej organizácie a sponzorovaný sa zaväzuje využiť sponzorské na dohodnutý účel súvisiaci so športovou činnosťou vykonávanou sponzorovaným. Aký je daňový režim z pohľadu sponzora a sponzorovaného?

Tiež platí, že ak je sponzorovaným športovec alebo športový odborník, ktorí sú členmi národného športového zväzu, národnej športovej organizácie alebo medzinárodnej športovej organizácie, účelom sponzorského nesmie byť ich mzda alebo odmena za vykonávanie športu alebo inej športovej činnosti, ani úhrada nákladov na ich osobnú potrebu nesúvisiacich s vykonávaním ich športovej činnosti.

Sponzorovaný môže v zmysle spomínanej zmluvy uvádzať názov alebo obchodné meno, sídlo, logo sponzora alebo logo jeho výrobku v spojení s účelom, na ktorý bolo sponzorské poskytnuté. Náklady na uvádzanie sponzora však nesmú presiahnuť 10 % hodnoty sponzorského.

Súčasťou zmluvy o sponzorstve v športe je čestné vyhlásenie štatutárneho orgánu sponzora o tom, že:

•    sponzor má vysporiadané finančné vzťahy so štátnym rozpočtom,

•    voči sponzorovi nie je vedené konkurzné konanie, nie je v konkurze, v reštrukturalizácii a nebol proti nemu zamietnutý návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku.

Ak sponzorské nebolo použité do konca obdobia, na ktoré bola zmluva o sponzorstve v športe uzavretá, alebo ak nebolo použité v súlade s dohodnutým účelom, je sponzorovaný povinný vrátiť sponzorovi nevyčerpanú sumu sponzorského alebo sumu, ktorá bola použitá v rozpore s dohodnutým účelom. Sponzor má právo žiadať informácie o použití sponzorského a doklady preukazujúce použitie sponzorského a sponzorovaný je povinný mu ich bezodkladne poskytnúť.

Zákon o športe upravuje aj povinnosť sponzorovaného priebežne zverejňovať údaje o spôsobe použitia sponzorského najneskôr do 25. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca, ak nevedie príjmy a výdavky sponzorského na osobitnom bankovom účte podľa § 51 ods. 5 zákona o športe.

Zákon o športe priznáva sponzorovi právo od zmluvy o sponzorstve v športe odstúpiť, ak sponzorovaný používa sponzorské v rozpore s dohodnutým účelom.

Športovci – fyzické osoby, môžu mať v zásade postavenie zamestnancov

alebo samostatne zárobkovo činné osoby. Od tohto ich statusu sa odvíja aj zdaňovanie prijatého sponzorského.

Na základe ustanovenia § 6 ods. 2 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „zákon o dani z príjmov“) sa totiž medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov uvedených v § 5 spomínaného právneho predpisu zaraďujú aj príjmy z činnosti športovca alebo športového odborníka podľa § 4 ods. 3 písm. c), ods. 4 písm. a), b) a d) a § 6 ods. 1 písm. a) až d) a § 45 zákona o športe vrátane príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

Pri samostatne zárobkovo činných osobách je rozhodujúca tá skutočnosť, či daňové výdavky uplatňujú na základe jednoduchého účtovníctva, podvojného účtovníctva, daňovej evidencie alebo aplikujú paušálne výdavky. V prípade paušálnych výdavkov sa sponzorské príspevky zdaňujú v tom zdaňovacom období, v ktorom budú prijaté. V ostatných prípadoch sa postupuje v súlade s ustanoveniami o zisťovaní základu dane (resp. daňovej straty) zákona o dani z príjmov, zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len “zákon o účtovníctve”) a súvisiacimi opatreniami Ministerstva financií SR.

V prípade, ak príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v športe podľa § 50 a § 51 zákona o športe, plynú profesionálnemu športovcovi, ktorý vykonáva šport na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu, tieto podliehajú daňovému režimu na základe § 8 ods. 1 písm. p) zákona o dani z príjmov ako tzv. ostatné príjmy (ak samozrejme nejde o príjmy podľa § 5 až 7 zákona o dani z príjmov). V takýchto prípadoch sa za výdavky fyzickej osoby považujú všetky jej výdavky preukázateľne vynaložené na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

Príjem zo zmluvy o sponzorstve v športe na obdobie presahujúce zdaňovacie obdobie, sa zahrnie do základu dane postupne v období čerpania príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe do výšky vynaložených výdavkov v príslušnom zdaňovacom období podľa § 50 ods. 3 písm. d) zákona o športe.

Ak je prijímateľom sponzorského právnická osoba (napr. občianske združenie – športový klub) je v oblasti posudzovania predmetu dane z príjmov potrebné vychádzať predovšetkým z ustanovenia § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov, na základe ktorého predmetom dane daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, sú príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to okrem iného aj vrátane príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe. Následne na uvedené, v zmysle § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov sú od dane z príjmov právnických osôb oslobodené také príjmy daňovníkov uvedených v § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom, pričom okrem iných príjmov sa do tohto oslobodenia od dane nezahŕňajú ani príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

Daňový režim z pohľadu sponzorovaného

Spôsob zahrnovania príjmov do základu dane u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov je obsiahnutý v rámci ustanovenia § 17 ods. 3 písm. k) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého sa do základu dane nezahŕňa príjem na základe zmluvy o sponzorstve v športe v zdaňovacom období, v ktorom ho prijal, ak nebol použitý na úhradu daňových výdavkov. Tieto príjmy nepoužité na úhradu daňových výdavkov sa totiž zahrnujú do základu dane:

•    postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého príjmu na obstaranie odpisovaného majetku,

•    v období čerpania sponzorského, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.

Spôsob zahrnovania príjmov do základu dane u daňovníka, ktorý účtuje v sústave podvojného účtovníctva je obsiahnutý v rámci ustanovenia § 17 ods. 3 písm. l) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého sa do základu dane nezahŕňa príjem (výnos) na základe zmluvy o sponzorstve v športe použitý na obstaranie odpisovaného hmotného majetku v zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch podľa účtovných predpisov. Toto sponzorské sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 a vo výške odpisu podľa § 27 alebo § 28 zákona o dani z príjmov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého príjmu na obstaranie tohto majetku.

Na strane sponzorovaného je spôsob zahrnovania takto prijatého sponzorského identický ako v prípade prijatých dotácií. To znamená, že do základu dane sa zahŕňa sponzorské vo výške, v akej bolo použité na úhradu výdavkov sponzorovaného. Ak bol príjem zo sponzorského použitý na obstaranie odpisovaného hmotného majetku, sponzorské sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 a vo výške odpisu podľa § 27 alebo § 28 alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého príjmu na obstaranie tohto majetku.

Ak je zmluva o sponzorstve v športe uzatvorená na obdobie presahujúce zdaňovacie obdobie, zahrnie sa príjem plynúci na základe tejto zmluvy do základu dane postupne v období, kedy daňovník príjem čerpal, a to v takej výške, v akej ho použil v danom zdaňovacom období v súlade s dohodnutým účelom, časovým rozvrhom a spôsobom použitia predmetu zmluvy o sponzorstve v športe.

Daňový režim z pohľadu sponzora

Vychádzajúc z ustanovenia § 17 ods. 19 písm. h) zákona o dani z príjmov sú výdavky (náklady) na sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v športe poskytnuté počas obdobia trvania zmluvy o sponzorstve v športe v rozsahu podľa jeho skutočného použitia v príslušnom zdaňovacom období, súčasťou základu dane daňovníka len po zaplatení.

Uvedené však možno aplikovať len za predpokladu, že v príslušnom zdaňovacom období sponzor vykáže kladný základ dane. V tejto súvislosti je nutné upozorniť na skutočnosť, že sa nejedná o konečný základ dane, z ktorého sa vyčísli daň z príjmov, ale základ dane, ktorý sa špecificky neupravuje o položky ustanovené v rámci § 17 ods. 38 zákona o dani z príjmov.

Výdavky (náklady) na sponzorské sa nepovažuje poskytnutie sponzorského pre amatérskeho športovca, ktorý vykonáva šport v zmysle § 4 ods. 4 písm. a), c) a d) zákona o športe okrem športového reprezentanta podľa § 29 ods. 2 zákona o športe. Jednou zo zásadných podmienok na to, aby si mohol podnikateľ uplatniť sponzorské v daňovo uznateľných výdavkoch, je totiž status osoby sponzorovaného. Príjemca sponzorského musí byť v prvom rade členom národného športového zväzu alebo národnej či medzinárodnej športovej organizácie, následne musí ísť o profesionálneho športovca, talentovaného amatérskeho športovca, trénera, inštruktora športu alebo o športovú organizáciu.

Ak príjemcom sponzorského je amatérsky talentovaný športovec podľa § 4 ods. 4 písm. b) zákona o športe, sponzor môže sponzorské poskytnuté tomuto športovcovi po splnení ustanovených podmienok zahrnúť do základu dane.

Športovým reprezentantom podľa § 29 ods. 2 zákona o športe je občan SR, ktorý bol nominovaný ako športovec za člena športovej reprezentácie národným športovým zväzom alebo inou športovou organizáciou, ktorej toto oprávnenie vyplýva z medzinárodných športových pravidiel, predpisov a rozhodnutí.

Sponzor účtujúci v podvojnom účtovníctve

Poskytnuté sponzorské na základe zmluvy o sponzorstve v športe, sa účtuje na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Ak sa spozorovaný zaviazal v zmluve o sponzorstve v športe k plneniu pre sponzora, napríklad k uvádzaniu loga sponzora, poskytnuté sponzorské sa časovo rozlišuje a účtuje sa do nákladov postupne počas trvania zmluvy o sponzorstve v športe alebo počas kratšieho dohodnutého obdobia.

Sponzorovaný účtujúci v podvojnom účtovníctve

Nárok na sponzorské podľa zákona o športe sa účtuje prostredníctvom účtu 347 – Ostatné dotácie. Nárok na sponzorské sa účtuje na ťarchu účtu 347 – Ostatné dotácie na základe uzavretej zmluvy o sponzorstve v športe so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Suma sponzorského sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

Sponzorské na majetok spojené s kúpou, zhotovením alebo inou formou nadobudnutia majetku alebo technického zhodnotenia dlhodobého majetku, sa účtuje na ťarchu účtu 384 – Výnosy budúcich období pri

a)  odpisovanom dlhodobom majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, napríklad pripadajúca výška nákladov na odpisy, náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva,

b)  neodpisovanom majetku, v prospech vecne príslušného účtu výnosov a to v účtovnom období, v ktorom je účtovaný súvisiaci náklad, napríklad spotreba majetku, náklad na vyradenie majetku z účtovníctva.

Sponzorské na úhradu nákladov, ktoré kompenzuje konkrétne náklady sponzorovaného, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní sponzorského na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 – Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Pri účtovaní možnej povinnosti vrátiť poskytnuté sponzorské sa vznik záväzku účtuje najskôr s hodnotou na účte 384 – Výnosy budúcich období. V rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období, alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, sa účtuje do nákladov bežného účtovného obdobia.

Sponzor účtujúci v jednoduchom účtovníctve

Ak v účtovnej jednotke, ktorá je sponzorom, podpisom zmluvy o sponzorstve v športe vznikne záväzok, ktorým sa zaväzuje poskytnúť sponzorské športovcovi, športovému odborníkovi alebo športovej organizácii, účtuje sa v knihe záväzkov. Sponzorské sa v účtovníctve sponzora účtuje v peňažnom denníku medzi výdavkami, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov a súčasne sa v rovnakej výške účtuje v knihe záväzkov zníženie záväzku voči sponzorovanému.

Následne, na základe informácie o použití sponzorského sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje prírastok výdavkov zahrnovaných do základu dane z príjmov v druhovom členení medzi „Služby“ v účtovnom období, v ktorom sa sponzorské použilo podľa podmienok ustanovených v § 17 ods. 19 písm. h) zákona o dani z príjmov.

Pri prípadnom porušení zmluvy o sponzorstve v športe sa v účtovníctve sponzora účtuje v knihe pohľadávok pohľadávka voči sponzorovanému vo výške sumy peňažných prostriedkov určených na vrátenie. Ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňažných prostriedkov zo sponzorského v tom istom účtovnom období ako je jeho prijatie, v deň účtovania vrátenia peňažných prostriedkov zo sponzorského sa v účtovníctve sponzora účtuje v peňažnom denníku zníženie výdavkov, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov a súčasne sa zníži v knihe pohľadávok pohľadávka voči sponzorovanému, a to vo výške sponzorského alebo v pomernej časti zahrnutej do výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v druhovom členení „Služby“ alebo „Ostatné výdavky“.

Ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňažných prostriedkov zo sponzorského

 v iných účtovných obdobiach ako bolo poskytnutie sponzorského, potom sa v účtovníctve sponzora účtuje príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v druhovom členení medzi „Ostatné príjmy“, ak sponzorské alebo jeho časť bola zahrnutá do výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v druhovom členení „Služby“ alebo „Ostatné výdavky“. Súčasne sa zníži v knihe pohľadávok pohľadávka voči sponzorovanému, a to vo výške sponzorského alebo v pomernej časti zahrnutej do základu dane.

Sponzorovaný účtujúci v jednoduchom účtovníctve

V účtovnej jednotke, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom, je samostatne zárobkovo činnou osobou, a podpíše zmluvu o sponzorstve v športe, sa predovšetkým zaúčtuje v knihe pohľadávok pohľadávka voči sponzorovi.

Prijatie sponzorského sa v účtovnej jednotke, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou, účtuje v peňažnom denníku ako príjem na účet v banke a v členení ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov.

Na konci účtovného obdobia sa zistí suma použitého sponzorského a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa zaúčtuje príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v druhovom členení medzi „Ostatné príjmy“ vo výške použitého sponzorského podľa podmienok ustanovených v § 17 ods. 3 písm. k) zákona o dani z príjmov, a to v každom účtovnom období trvania zmluvy o sponzorstve v športe. Súčasne sa samozrejme v knihe pohľadávok zníži pohľadávka voči sponzorovi v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého sponzorského.

Použitie sponzorského sa v účtovnej jednotke, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou, účtuje v peňažnom denníku ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v druhovom členení medzi „Zásoby“ alebo „Služby“ okrem použitia sponzorského na obstaranie odpisovaného dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku.

Ak sa použije sponzorské na obstaranie odpisovaného dlhodobého hmotného majetku

alebo dlhodobého nehmotného majetku, potom sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku odpis tohto majetku ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v druhovom členení medzi „Ostatné výdavky“ a v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého sponzorského na obstaranie tohto majetku, sa účtuje príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v druhovom členení medzi „Ostatné príjmy“.

Ak by sa porušili podmienky zmluvy o sponzorstve v športe, postupuje sa v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou, obdobne ako pri porušení podmienok poskytnutia dotácie.

ZÁKON o športe
č. 440/2015 Z. z.

§ 4

(1) Športovec vykonáva šport ako profesionálny športovec, amatérsky športovec alebo ako neorganizovaný športovec.

(2) Profesionálny športovec a amatérsky športovec vykonáva šport v športovej organizácii, za ktorú je registrovaný v zdrojovej evidencii.

(3) Profesionálny športovec vykonáva šport

a)  na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu alebo inej zmluvy, ak vykonáva šport pre športovú organizáciu ako samostatne zárobkovo činná osoba podľa písmena c),

b)  na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného pracovného vzťahu podľa osobitného predpisu v rezortnom športovom stredisku alebo

c)  ako samostatne zárobkovo činná osoba.

(4) Amatérsky športovec vykonáva šport

a)  na základe zmluvy o amatérskom vykonávaní športu, ak

1. rozsah vykonávania športu, aj ak spĺňa znaky závislej práce, počas jedného kalendárneho roka nepresahuje osem hodín v týždni, päť dní v mesiaci alebo 30 dní v kalendárnom roku,

2. zmluva športovca nezaväzuje k účasti na príprave na súťaž alebo

3. vykonáva šport v rámci jednej súťaže alebo viacerých navzájom súvisiacich súťaží v krátkom časovom období,

b)  na základe zmluvy o príprave talentovaného športovca,

c)  na základe dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru alebo

d)  bez zmluvy.

(5) Talentovaným športovcom je športovec do 23 rokov veku, ktorý prejavil vysokú úroveň talentu, športových zručnosti a športových schopností a je zaradený do zoznamu talentovaných športovcov.

(6) Aktívnym športovcom je športovec, ktorý sa v poslednom roku zúčastnil najmenej na troch súťažiach organizovaných športovou organizáciou, za ktorú je registrovaný v zdrojovej evidencii; za účasť na súťaži sa nepovažuje účasť na súťaži športu pre všetkých.

(7) Oprávnenie profesionálneho športovca vykonávať šport ako samostatne zárobkovo činná osoba vzniká dňom zápisu profesionálneho športovca do registra fyzických osôb v športe podľa § 80 ods. 2 písm. n); ustanovenia § 6 ods. 4 až 9 sa použijú ...