Sponzoring v športe

zdanenie príjmov

Sponzoring v športe je určitá forma obchodnej dohody, v ktorej sponzor investuje svoje finančné prostriedky alebo produkty do športového klubu, tímu alebo jednotlivca výmenou za reklamu a propagáciu svojich produktov, služieb či značky. Poskytnutie a prijatie sponzorského má aj daňové dôsledky a to tak na strane sponzora, ako aj u sponzorovaného. Ako je to s vysporiadaním daňových povinností sponzorovaného?

Zmluvou o sponzorstve v športe

upravenou v § 50 a § 51 zákona č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o športe“) sa sponzor zaväzuje poskytnúť priame alebo nepriame peňažné plnenie alebo nepeňažné plnenie (ďalej len „sponzorské“) športovcovi, športovému odborníkovi podľa § 6 ods. 1 písm. a) zákona (trénerovi a inštruktorovi športu) alebo športovej organizácii, ktorí sú členmi národného športového zväzu, národnej športovej organizácie alebo medzinárodnej športovej organizácie (ďalej len „sponzorovaný“), a sponzorovaný sa zaväzuje využiť sponzorské na dohodnutý účel súvisiaci so športovou činnosťou vykonávanou sponzorovaným. Ak je sponzorovaným športovec alebo športový odborník podľa § 6 ods. 1 písm. a), ktorí sú členmi národného športového zväzu, národnej športovej organizácie alebo medzinárodnej športovej organizácie, účelom sponzorského nesmie byť ich mzda alebo odmena za vykonávanie športu alebo inej športovej činnosti, ani úhrada nákladov na ich osobnú potrebu nesúvisiacich s vykonávaním ich športovej činnosti.

Sponzorovaný môže navyše uvádzať názov alebo obchodné meno, sídlo, logo sponzora alebo logo jeho výrobku v spojení so športovým účelom, na ktorý bolo sponzorské poskytnuté. Náklady na uvádzanie sponzora však nesmú presiahnuť 10 % hodnoty sponzorského, aby sa naplnil účel zmluvy o sponzorstve.

Zákon o športe podmieňuje platnosť zmluvy písomnou formou a definuje podstatné náležitosti zmluvy o sponzorstve v športe, medzi ktoré patria identifikačné údaje zmluvných strán, obdobie trvania zmluvy (najviac do konca štvrtého roku nasledujúceho po roku, v ktorom bola sponzorovanému poskytnutá prvá časť sponzorského), dohoda o spôsobe zániku zmluvy, účel a rozsah sponzorského vrátane časového rozvrhu a spôsobu jeho poskytnutia a použitia a napokon podmienky, ktoré musí sponzorovaný splniť na poskytnutie sponzorského vrátane lehoty na oznámenie ich splnenia.

Zmluva o sponzorstve v športe musí byť zverejnená v informačnom systéme športu, pričom zverejnenie zabezpečuje sponzorovaný. Okrem toho sa v informačnom systéme športu priebežne zverejňujú aj informácie o spôsobe použitia sponzorského daru za každý kalendárny mesiac do 25. dňa nasledujúceho mesiaca. Iným spôsobom zverejňovania informácií o použití sponzorského daru je zriadenie osobitného bankového účtu.

Sponzor je oprávnený od zmluvy o sponzorstve v športe odstúpiť, ak sponzorovaný používa sponzorské v rozpore s dohodnutým účelom. Ak sponzorské nebolo použité do konca obdobia, na ktoré bola zmluva o sponzorstve v športe uzavretá, alebo ak nebolo použité v súlade s dohodnutým účelom, je sponzorovaný povinný vrátiť sponzorovi nevyčerpanú sumu sponzorského alebo sumu, ktorá bola použitá v rozpore s dohodnutým účelom. Sponzor má právo, aby mu sponzorovaný bezodkladne poskytol informácie o použití sponzorského daru a príslušné doklady.

Príjemcom sponzorského daru môže byť FO alebo PO

U fyzických osôb má vplyv na zdaňovanie sponzorského postavenie fyzickej osoby z hľadiska zdaňovania jej príjmov v súvislosti so športovou činnosťou (zamestnanec alebo samostatne zárobkovo činná osoba) a spôsob uplatňovania výdavkov pri zisťovaní základu dane. Pre zdaňovanie sponzorského u právnických osôb je dôležité, či sponzorovaný vedie jednoduché účtovníctvo alebo podvojné účtovníctvo.

     príjem fyzickej osoby

Príjem zo sponzorského sa zaraďuje do ostatných príjmov podľa § 8 ods. 1 písm. p) ZDP, ak jeho prijímateľom je profesionálny športovec vykonávajúci činnosť na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu, ak výkon jeho činnosti spĺňa znaky závislej činnosti podľa Zákonníka práce a profesionálny športovec vykonávajúci činnosť v pracovnoprávnom alebo obdobnom pracovnom vzťahu v rezortnom športovom stredisku (športovci, ktorí sú napr. príslušníkmi polície, vojska, colníctva).

Výdavkom k tomuto príjmu podľa § 8 ods. 15 ZDP sú všetky výdavky preukázateľne vynaložené na základe zmluvy o sponzorstve v športe. Príjem z tejto zmluvy presahujúci zdaňovacie obdobie sa zahrnie do základu dane postupne v období čerpania príjmov na základe zmluvy do výšky vynaložených výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. Tento spôsob postupného zahrnovania sponzorského do základu dane je obdobný ako spôsob postupného zahrnovania príjmov z dotácií do základu dane.

Príjem zo sponzorského na základe zmluvy o sponzorstve v športe sa zaraďuje medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP, ak príjemcom je:

•    profesionálny športovec, ak šport vykonáva ako samostatne zárobkovo činná osoba podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona o športe

•    amatérsky športovec, ktorý vykonáva šport na základe zmluvy o amatérskom vykonávaní športu za vymedzených podmienok, na základe zmluvy o príprave talentovaného športovca alebo bez zmluvy [§ 4 ods. 4 písm. a), b), d) zákona o športe]

•    športový odborník podľa § 6 ods. 1 písm. a) až d) zákona o športe (tréner a inštruktor v športe).

Pri zdaňovaní príjmu zo sponzorského posudzovaného ako príjem zo samostatnej zárobkovej činnosti je dôležité, či sa základ dane fyzickej osoby – prijímateľa sponzorského zisťuje z jednoduchého alebo z podvojného účtovníctva, z daňovej evidencie alebo s uplatnením paušálnych výdavkov. V prípade uplatnenia paušálnych výdavkov sa sponzorské zdaní v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo prijaté. V ostatných prípadoch sa postupuje v súlade s účtovnými predpismi a s § 17 ods. 3 písm. k) a l) ZDP.

     príjem právnickej osoby

Príjem zo sponzorského je zdaniteľným príjmom právnických osôb – športových organizácií. Príjemcom sponzorského sú športové organizácie, ktoré môžu byť:

•    obchodnými spoločnosťami nezaloženými na účel podnikania, u ktorých je príjem zo sponzorského predmetom dane alebo

•    právnickými osobami s inou právnou formou, najčastejšie ako občianske združenia, ktoré sa z pohľadu zákona o dani z príjmov zaraďujú medzi daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie (§ 12 ods. 3 ZDP). U týchto daňovníkov sú príjmy zo sponzorského dosiahnuté na základe zmluvy o sponzorstve v športe predmetom dane podľa § 12 ods. 2 ZDP, pričom nie sú od dane oslobodené podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP ani v prípade, ak im tieto príjmy plynú v súvislosti s činnosťou, na ktorej účel vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou.

K príjmom zo sponzorského si môžu uplatniť príjemcovia sponzorského výdavky, ktoré sú daňovými výdavkami po splnení podmienok uvedených v § 2 písm. i) a v § 19 ZDP.

Sponzorské v účtovníctve
sponzorovaného

     podvojné účtovníctvo

Účtovanie prijatého sponzorského v účtovnej jednotke, ktorá vedie účtovníctvo podľa Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z.n.p., je upravené v § 52b ods. 1 až 4.

U sponzorovaného sa nárok na sponzorské účtuje na ťarchu účtu 347 – Ostatné dotácie na základe uzatvorenej zmluvy o sponzorstve v športe a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Suma sponzorského sa účtuje do výnosov systematicky v obdobiach zodpovedajúcich vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

Sponzorské na úhradu nákladov, ktoré kompenzuje konkrétne náklady sponzorovaného, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní sponzorského na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 – Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Pri účtovaní povinnosti vrátiť poskytnuté sponzorské sa vznik záväzku účtuje najskôr s hodnotou na účte 384 – Výnosy budúcich období. V rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období, alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, sa účtuje do nákladov bežného účtovného obdobia.

Sponzorské na majetok spojené s kúpou, zhotovením alebo inou formou nadobudnutia majetku alebo technického zhodnotenia dlhodobého majetku, sa účtuje na ťarchu účtu 384 – Výnosy budúcich období pri

1. odpisovanom dlhodobom majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, napríklad pripadajúca výška nákladov na odpisy, náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva,

2. neodpisovanom majetku, v prospech vecne príslušného účtu výnosov a to v účtovnom období, v ktorom je účtovaný súvisiaci náklad, napríklad spotreba majetku, náklad na vyradenie majetku z účtovníctva.

     jednoduché účtovníctvo

Účtovanie sponzorského v účtovnej jednotke, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou a tieto účtovné jednotky vedú jednoduché účtovníctvo podľa Opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z.n.p. je upravené v § 18a ods. 2 ž 4 uvedeného opatrenia.

V účtovnej jednotke, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou sa účtuje:

•    v knihe pohľadávok pohľadávka voči sponzorovi;

•    v peňažnom denníku prijatie sponzorského od sponzora ako príjem na účet v banke a v členení ako neovplyvňujúci základ dane z príjmov. Postup účtovania použitia sponzorského a jeho zahrnutia do príjmov ovplyvňujúcich základ dane z príjmov závisí od toho, či sa sponzorské použije na bežné výdavky alebo na obstaranie odpisovaného dlhodobého hmotného majetku. Pri sponzorskom poskytnutom na bežné výdavky sa na konci účtovného obdobia zistí suma použitého sponzorského a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtuje príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „ostatný príjem“ vo výške použitého sponzorského, a to v každom účtovnom období trvania zmluvy o sponzorstve v športe. Súčasne sa v knihe pohľadávok zníži pohľadávka voči sponzorovi. Použitie sponzorského sa účtuje ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Pri sponzorskom poskytnutom na obstaranie odpisovaného dlhodobého nehmotného a hmotného majetku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje odpis majetku obstaraného zo sponzorského ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení „ostatný výdavok“ a v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého sponzorského na obstaranie tohto majetku sa účtuje príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „ostatný príjem“.

Ak sa porušia podmienky zmluvy o sponzorstve v športe, u sponzorovaného sa účtuje obdobne ako pri porušení podmienok poskytnutia dotácie:

1. Záväzok voči sponzorovi vo výške sumy peňažných prostriedkov určených na vrátenie sa účtuje v knihe záväzkov a pri vrátení sa zníži záväzok voči sponzorovi.

2. Vrátenie peňažných prostriedkov sa v peňažnom denníku účtuje dvomi spôsobmi:

a)  v prípade, ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňažných prostriedkov zo sponzorského v tom istom účtovnom období, ako je ich prijatie, sa vrátenie účtuje ako zníženie príjmov neovplyvňujúcich základ dane z príjmov alebo zníženie príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov v členení „ostatný príjem“, ak sponzorské alebo jeho pomerná časť bola zahrnutá do príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov v členení „ostatný príjem“ alebo

b)  v prípade, ak účtovná jednotka má povinnosť vrátenia neoprávnene po­užitých peňažných prostriedkov zo sponzorského v inom účtovnom období (nie v tom istom účtovnom období, ako bolo prijatie sponzorského), vrátenie sponzorského sa účtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov alebo ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení „ostatný výdavok“, ak sponzorské alebo jeho pomerná časť bola zahrnutá do príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov v členení „ostatný príjem“.

Vyčíslenie základu dane
u sponzorovaného

Spôsob zahrnovania prijatého sponzorského do základu dane z príjmov je rovnaký ako v prípade prijatých dotácií. Sponzorské sa zahŕňa do základu dane vo výške, v akej bolo použité na úhradu výdavkov sponzorovaného. Osobitne je upravený postup, ak bol príjem zo sponzorského použitý na obstaranie odpisovaného hmotného majetku. Ak je zmluva o sponzorstve v športe uzatvorená na obdobie presahujúce zdaňovacie obdobie, zahrnie sa príjem plynúci na základe tejto zmluvy do základu dane postupne v období, kedy daňovník príjem čerpal, a to v takej výške, v akej ho použil v danom zdaňovacom období v súlade s dohodnutým účelom, časovým rozvrhom a spôsobom použitia predmetu zmluvy o sponzorstve v športe. 

Pokiaľ sponzorovaný účtuje v sústave podvojného účtovníctva, pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z výsledku hospodárenia a prijaté sponzorské zahrnie do základu dane v súlade s účtovníctvom.

Ak sponzorské na základe zmluvy o sponzorstve v športe je použité na obstaranie odpisovaného hmotného majetku, postupuje sa podľa § 17 ods. 3 písm. l) ZDP. Postup je obdobný ako pri zahrnovaní dotácie do základu dane, t. j. do základu dane sa sponzorské v zdaňovacom období nezahŕňa, ak bolo použité na obstaranie odpisovaného hmotného majetku v zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch. Sponzorské sa zahrnie do základu dane postupne počas doby odpisovania podľa § 26 ZDP a vo výške rovnomerného (§ 27) alebo zrýchleného odpisu (§ 28) alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého príjmu na obstaranie tohto majetku.

Príjem zo sponzorského u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu v súlade s § 6 ods. 11 ZDP sa zahrnie do základu dane podľa § 17 ods. 3 písm. k) zákona. Postup je obdobný ako pri zahrnovaní dotácie do základu dane, t. j. do základu dane sa sponzorské v zdaňovacom období nezahŕňa, ak nebolo použité na úhradu daňových výdavkov. Príjmy zo sponzorského nepoužité na úhradu daňových výdavkov sú zahrnované do základu dane:

•    postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov alebo v pomernej výške zodpovedajúcej výške použitého príjmu na obstaranie odpisovaného majetku,

•    v období čerpania sponzorského, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.

V prípade uplatnenia paušálnych výdavkov sa sponzorské zdaní v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo prijaté.

Príklad 1

Profesionálny športovec v individuálnom športe vykonáva činnosť športovca ako samostatnú zárobkovú činnosť [§ 4 ods. 3 písm. c) zákona o športe] od 1. 6. 2024, je registrovaný v informačnom systéme športu. Do konca roku 2024 dosiahol zo športovej činnosti príjem 12 000 eur. Okrem toho prijal v tomto roku sponzorské na základe zmluvy o sponzorstve v športe vo výške 3 000 eur, pričom prostriedky má použiť do konca roku 2025. Iné zdaniteľné príjmy v roku 2024 nemal. V tomto roku platil preddavky na zdravotné poistenie. Na účely vyčíslenia základu dane si zvolil uplatnenie paušálnych výdavkov. Ako vyčísli základ dane za rok 2024?

V daňovom priznaní typ B za rok 2024 zahrnie športovec do základu dane ako príjem v § 6 ods. 2 písm. e) ZDP sumu 15 000 eur. K tejto sume uplatní paušálne výdavky vo výške 60 % a zaplatené preddavky na zdravotné poistenie.

Príklad 2

Amatérsky športovec, ktorý vykonáva šport na základe zmluvy o amatérskom vykonávaní športu v súlade s § 4 ods. 4 písm. a) zákona o športe ako samostatne zárobkovo činná osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva obdržal v septembri 2024 od sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v športe uzavretej na dva roky sumu 5 000 eur. Podľa zmluvy má byť sponzorské použité na úhradu nákladov tréningového sústredenia. Športovec použil v roku 2024 na tréningové sústredenie sumu 1 800 eur. Ako sa uvedené skutočnosti premietnu v roku 2024 v jednoduchom účtovníctve a v základe dane z príjmov?

Prijatá suma 5 000 eur sa zaúčtuje v pe­ňaž­nom denníku ako príjem neovplyvňujúci základ dane. Výdavky vynaložené na tréningové sústredenie 1 800 eur sa zaúčtujú v momente úhrady ako výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. V rámci uzávierkových účtovných operácií k 31. 12. 2024 sa rovnaká suma zaúčtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „ostatný príjem“. V daňovom priznaní typ B za rok 2024 sa ako príjem v § 6 ods. 2 písm. e) ZDP uvedie suma 1 800 eur, rovnaká suma sa uplatní ako daňový výdavok. Konečný vplyv na základe dane je neutrálny, čo je v súlade s § 17 ods. 3 písm. k) ZDP.