Služby dodávané

elektronickými prostriedkami

V súčasnosti sú v čoraz väčšej miere, podnikateľmi poskytované mnohé služby na diaľku prostredníctvom elektronických prostriedkov. Elektronicky poskytované služby zahŕňajú služby poskytované cez internet alebo elektronickú sieť a vďaka ich povahe je ich poskytovanie z veľkej časti automatizované s minimálnym ľudským zásahom a nemožné bez informačnej technológie. Na aké služby sa elektronické služby nevzťahujú?

_{Definícia elektronických služieb}

•    Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

Podľa § 16 ods. 18 zákona o DPH služby dodávané elektronicky sú:

-    poskytovanie webových stránok, hosťovanie na webových stránkach, diaľkové udržiavanie programov a vybavenia,

-    dodanie programového vybavenia (softvéru) a jeho aktualizácie,

-    dodanie obrázkov, textu a informácií a sprístupnenie databáz,

-    dodanie hudby, filmov a hier vrátane výherných a hazardných hier a politického, kultúrneho, umeleckého, športového, vedeckého a zábavného vysielania a vysielania udalostí,

-    vyučovanie na diaľku.

Za elektronickú službu sa nepovažuje komunikácia prostredníctvom elektronickej pošty medzi dodávateľom služby a jeho zákazníkom.

•    Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „nariadenie Rady 282/2011“)

Definícia elektronických služieb je vymedzená v článku 7 nariadenia Rady 282/2011 ods. 2 a 3 a v prílohe I. k samotnému nariadeniu Rady 282/2011.

Elektronické služby sa v zmysle článku 7 ods. 2 nariadenia Rady 282/2011 vzťahujú najmä na:

a)  dodanie digitalizovaných produktov vo všeobecnosti vrátane softvéru a jeho modifikácií alebo aktualizácií;

b)  služby poskytujúce alebo podporujúce prítomnosť podnikov alebo jednotlivcov na elektronickej sieti, ako je webová lokalita alebo webová stránka;

c)  služby automaticky generované počítačom cez internet alebo elektronickú sieť ako reakcia na špecifické údaje, ktoré vkladá odberateľ;

d)  prevod práva – za protihodnotu – umiestniť tovar alebo služby určené na predaj na webovej lokalite, ktorá funguje ako trh online, na ktorom potenciálni kupujúci robia automatizovaným postupom ponuky a na ktorom sa zainteresovaným stranám oznamuje predaj elektronickou poštou automaticky generovanou počítačom;

e)  balíky internetových služieb týkajúce sa informácií, v ktorých je telekomunikačná zložka pomocná a podradená [t.j. balíky, ktoré neponúkajú iba prístup na internet, ale zahŕňajú iné zložky, ako napríklad stránky, ktorých obsah umožňuje prístup k správam, informáciám o počasí alebo o cestovaní, priestor pre hry, prenájom webovej lokality (website hosting), prístup k diskusiám online a pod.];

f)  služby uvedené v prílohe I nariadenia Rady 282/2011.

Elektronické služby sa v zmysle článku 7 ods. 3 nariadenia Rady 282/2011 nevzťahujú na:

a)  služby rozhlasového a televízneho vysielania;

b)  telekomunikačné služby;

c)  tovar, ktorého objednávka a spracovanie objednávky sa vykonáva elektronicky;

d)  CD-ROM-y, diskety a podobné hmotné nosiče;

e)  tlačoviny, ako sú knihy, vestníky, noviny alebo periodiká;

f)  kompaktné disky (CD) a audiokazety;

g)  videokazety a DVD;

h)  hry na CD-ROM-e;

i)   služby profesionálov, ako sú právnici a finanční poradcovia, ktorí radia klientom prostredníctvom elektronickej pošty;

j)   vzdelávacie služby, ak učiteľ poskytuje obsah kurzu cez internet alebo elektronickú sieť (t.j. prostredníctvom spojenia na diaľku);

k)  služby offline spočívajúce vo fyzických opravách počítačového zariadenia;

l)   služby offline spočívajúce v uskladnení údajov;

m) reklamné služby, najmä v novinách, na plagátoch a v televízií;

n)  telefonické asistenčné služby;

o)  vzdelávacie služby týkajúce sa výlučne korešpondenčných kurzov, ako sú poštové kurzy;

p)  bežné služby spočívajúce vo verejnej dražbe a založené na priamom ľudskom zásahu, bez ohľadu na spôsob zadávania ponuky;

t)   lístky na kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné alebo podobné podujatia rezervované online;

u)  ubytovanie, prenájom áut, reštauračné služby, preprava cestujúcich alebo podobné služby rezervované online.

Poskytovanie elektronických služieb podnikateľom

Ak sú vyššie uvedené služby poskytnuté platiteľom DPH pre platiteľa DPH z iného členského štátu, miesto dodania týchto služieb sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH – t.j. nachádza sa v štáte príjemcu tejto služby. Pre poskytovateľa služby zo SR to znamená, že vyhotoví faktúru bez DPH, k zdaneniu dôjde príjemcom služby.

Ak slovenský platiteľ poskytuje služby elektronickými prostriedkami pre zákazníka v SR, potom ak je zákazník zdaniteľnou osobou (podnikateľom), miesto dodania sa určí tiež podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. nachádza sa v SR (štátu príjemcu služby).

Osobou povinnou platiť v SR daň je v tomto prípade podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH dodávateľ služby, ktorý preto vyhotoví faktúru s DPH.

•    Predaj domény do ČR

Platiteľ DPH v SR predal doménu odberateľovi do ČR, ktorý je platiteľom dane v ČR. Slovenský platiteľ dostal úhradu za predaj domény na účet v januári 2015 k podpísaniu zmluvy došlo vo februári 2015.

Dochádza k prenosu miesta dodania služby do štátu zákazníka – t.j. do ČR, na základe § 15 ods. 1 zákona o DPH, čo znamená, že dodanie služby nie je predmetom dane podľa slovenského zákona o DPH.

Slovenský platiteľ je povinný podľa § 72 ods. 1 písm. f) zákona o DPH vyhotoviť pre odberateľa faktúru (bez DPH) z titulu prijatia platby pred dodaním služby. Český odberateľ uskutoční samozdanenie na základe tejto faktúry.

Prijatie elektronickej služby podnikateľom

Pravidlo prenosu miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, v prípade, ak príjemcom služby je zdaniteľná osoba v SR, predstavuje pre príjemcu služby vznik daňovej povinnosti, podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH.

Ak príjemca služby v SR nie je registrovaný pre DPH, potom na základe § 7a ods. 1 zákona o DPH dochádza u neho k vzniku registračnej povinnosti, a to ešte pred dodaním služby.

•    Vypracovanie webovej stránky

Poľský podnikateľ, ktorý je v Poľsku registrovaný pre DPH, vypracováva webové stránky pre slovenského platiteľa. Vypracovanie webovej stránky je elektronicky dodávanou službou, miesto dodania služby sa nachádza v štáte zákazníka (§ 15 ods. 1 zákona o DPH), čo znamená, že miestom dodania tejto služby je SR, služba je predmetom dane u slovenského platiteľa, poľský podnikateľ preto vyhotoví faktúru bez DPH. Slovenský platiteľ vykoná samozdanenie na základe § 69 ods. 3 zákona o DPH. Podľa účelu použitia prijatej, si môže slovenský platiteľ uplatniť nárok na odpočítanie priznanej dane v rozsahu podľa § 49 ods. 2 až 4 zákona o DPH.

•    Dodanie softvéru

Podnikateľ zo SR, ktorý nie je platiteľom DPH v SR, si objednal elektronickou formou softvér z Veľkej Británie od platiteľa DPH.

Miesto dodania uvedenej služby sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. nachádza sa v štáte zákazníka, osobou povinnou platiť DPH v SR je podľa § 69 ods. 3 prijímateľ služby, t.j. slovenský podnikateľ. Podľa § 7a ods. 1 zákona o DPH mu vznikne registračná povinnosť v SR, a to ešte pred prijatím služby. Po registrácii mu vznikne daňová povinnosť v zmysle § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania služby. Nárok na odpočet priznanej DPH však slovenskému podnikateľovi nevzniká z dôvodu, že nie je platiteľom DPH (registráciou podľa § 7a nezískal postavenie platiteľa DPH).

•    Reklama cez internet

Slovenský podnikateľ požiadal českú reklamnú agentúru o vykonanie reklamy na jeho služby cez internet v ČR. Česká agentúra bude reklamu uverejňovať v období od 1. 3. 2015 do 31. 3. 2015, platba za reklamu bola dohodnutá do 28. 2. 2015.

Miesto dodania reklamnej služby uskutočňovanej českou zdaniteľnou osobou sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH platného v SR (ak nie je dodávateľ služby registrovaný v ČR pre DPH, vzniká mu registračná povinnosť v ČR, pretože dodáva službu zdaniteľnej osobe do iného členského štátu a dochádza k prenosu miesta dodania tejto služby do štátu príjemcu služby).

Osobou povinnou platiť daň v SR, kde je služba predmetom DPH, je podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH slovenská zdaniteľná osoba ako príjemca služby. Česká agentúra k cene služby neuplatní DPH. Slovenskému podnikateľovi (rovnako ako českej agentúre, ak nebol pred dodaním služby registrovaný na DPH, vzniká povinnosť registrácie podľa § 7a zákona o DPH) vznikne daňová povinnosť v SR ešte pred samotným dodaním služby (ktoré bude 31. 3. 2015), pretože dodávateľ prijal platbu pred uskutočnením dodania, vznikne daňová povinnosť dňa 28. 2. 2015 (deň prijatia platby českou agentúrou).

Poskytovanie elektronických služieb zahraničným nepodnikateľom

Ak sú vyššie uvedené služby poskytnuté platiteľom DPH pre nezdaniteľnú osobu, s účinnosťou od 1. 1. 2015 podľa § 16 ods. 14 zákona o DPH miestom dodania elektronických služieb je miesto, kde má táto osoba sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava. Poskytnutá služba je teda predmetom zdanenia v štáte zákazníka – nezdaniteľnej osoby. Pre zjednodušenie administratívnej náročnosti vzniknutej na základe toho, že dodávateľ uvedených služieb má povinnosť odviesť DPH v členských štátoch svojich zákazníkov, čomu predchádza registrácia pre DPH v týchto štátoch, bolo prijaté zjednodušenie, ktoré predstavuje osobitná úprava mini one-stop-shop (MOSS.)

Úprava „mini one-stop-shop“ – jedno kontaktné miesto, je uvedená v ustanoveniach § 68, § 68a, § 68b a § 68c zákona o DPH.

Využívanie úpravy mini one-stop-shop sa vzťahuje pre poskytovateľov služieb dodávaných elektronicky usadených na území EÚ, nie však v členskom štáte, kde je miesto dodania týchto služieb (tzv. členský štát spotreby).

Využívanie úpravy MOSS nie je povinné, ale dobrovoľné. Ak sa však poskytovateľ rozhodne pre používanie tejto schémy, je povinný uplatniť ju na všetky elektronické (ale tiež telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania), ktoré na území EÚ poskytuje. Výhodou využívania tejto úpravy je, že poskytovateľ týchto služieb sa nemusí registrovať v každom členskom štáte spotreby.

Povinnosť priznať a uhradiť daň, ktorá prislúcha členskému štátu spotreby, poskytovatelia využívajúci túto úpravu si splnia prostredníctvom jedného daňového priznania podaného cez elektronický portál v členskom štáte, kde sa identifikujú pre využívanie tejto úpravy – tzv. členský štát identifikácie. 

•    Dodávanie počítačových hier do SR a iných členských štátov

Slovenský platiteľ dane dodáva zákazníkom – nezdaniteľným osobám online počítačové hry. Zákazníci sú usadení v 4 členských krajinách EÚ: v SR, ČR, Nemecku a Taliansku. Platiteľ nemá žiadne prevádzkarne na území EÚ, rozhodol sa, že využije osobitnú úpravu MOSS, aby sa nemusel registrovať v 3 krajinách EÚ.

Pre uplatňovanie osobitnej úpravy MOSS sa musí najskôr registrovať, pričom členským štátom identifikácie môže byť len Slovenská republika – kde má zriadené svoje sídlo. Členskými štátmi spotreby sú ČR, Nemecko a Taliansko.

Platiteľ je povinný podať v SR elektronické daňové priznanie MOSS najneskôr do 20. dňa kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po kalendárnom štvrťroku, za ktorý sa daňové priznanie MOSS podáva. V daňovom priznaní MOSS uvedie jednotlivo dodávky elektronických služieb pre každý členský štát spotreby, v ktorom je daň splatná. Zároveň je slovenský platiteľ povinný v tej istej lehote aj priznanú daň v SR zaplatiť na účet správcu dane.

Finančná správa SR následne informácie uvedené v daňovom priznaní MOSS pošle každému členskému štátu spotreby uvedenému v špeciálnom daňovom priznaní (ČR, Nemecko, Taliansko).

Platiteľ je tiež povinný podať bežné daňové priznanie v zmysle § 78 ods. 1 zákona o DPH, v ktorom okrem iných transakcií uvedie dodania elektronických služieb zákazníkom (nezdaniteľným osobám) v SR.

•    Dodávanie software slovenskou s.r.o., prevádzkareň má v ČR

Platiteľ dane – s.r.o. so sídlom v SR dodáva konečným zákazníkom – nezdaniteľným osobám software. Zákazníci sú z ČR, Poľska, Slovinska a Chorvátska. Spoločnosť má prevádzkareň v ČR, ktorá poskytuje v ČR poradenské služby. Spoločnosť sa rozhodla, že na dodávky elektronických služieb využije osobitnú úpravu MOSS.

Pre uplatňovanie osobitnej úpravy MOSS sa musí spoločnosť najskôr registrovať, pričom členským štátom identifikácie môže byť len SR, keďže má v SR zriadené svoje sídlo. Členskými štátmi spotreby Poľsko, Slovinsko, Chorvátsko. Členským štátom usadenia je Česká republika, kde má spoločnosť prevádzkareň.

Spoločnosť je povinná podať v SR elektronické špeciálne daňové priznanie najneskôr do 20. dňa kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po kalendárnom štvrťroku. V špeciálnom daňovom priznaní uvedie jednotlivo dodávky elektronických služieb pre každý členský štát spotreby, v ktorom je daň splatná (Poľsko, Slovinsko, Chorvátsko), okrem ČR. Zároveň je spoločnosť povinná v tej istej lehote aj daň v SR zaplatiť na účet správcu dane.

Spoločnosť je povinná za jej prevádzkareň v ČR podať bežné daňové priznanie, v ktorom okrem transakcií týkajúcich sa dodaní software zo svojho sídla na Slovensku uvedie aj dodania poradenských služieb.

Ing, Naďa Vašková

§ 15 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty

(1) Miestom dodania služby zdaniteľnej osobe, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, je miesto, kde má táto osoba sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, miestom dodania služby je miesto, kde má táto osoba prevádzkareň. Ak zdaniteľná osoba, ktorá je príjemcom služby, nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jej bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

(2) Miestom dodania služby osobe inej ako zdaniteľnej osobe je miesto, kde má dodávateľ služby sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná z prevádzkarne dodávateľa služby, miestom dodania služby je miesto, kde má dodávateľ služby prevádzkareň. Ak dodávateľ služby nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jeho bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

(3) Miesto dodania služby sa určí podľa odseku 1 alebo 2, ak § 16 neustanovuje inak.

(4) Na účely určenia miesta dodania služby podľa odsekov 1 a 2 a § 16 sa

a) zdaniteľná osoba, ktorá vykonáva aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. a) alebo b), považuje za zdaniteľnú osobu pre všetky služby, ktoré sú jej dodané,

b) právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň, považuje za zdaniteľnú osobu.

§ 19 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty
cit. na strane 38

Daňová povinnosť pri dodaní tovaru a služby

(1) Daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru. Dňom dodania tovaru je deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. Pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti je dňom dodania deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania, ak je tento deň skorší ako deň zápisu vlastníckeho práva k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností. Pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy je dňom dodania deň odovzdania stavby. Pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. c) je dňom dodania tovaru deň odovzdania tovaru nájomcovi.

(2) Daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby.

(3) Ak sa dodanie tovaru alebo služby uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane, považuje sa tovar alebo služba za dodanú najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávaný tovar alebo službu vzťahuje s výnimkou podľa písmen a) až e). Za čiastkové dodanie tovaru alebo služby sa považuje také dodanie tovaru alebo služby, ktoré predstavuje časť celkového plnenia, na ktoré je uzavretá zmluva. Za opakované dodanie tovaru alebo služby sa považuje dodanie rovnakého druhu tovaru alebo služby v opakovaných dohodnutých lehotách. Ak

a) je dohodnutá platba za čiastkovo alebo opakovane dodávaný tovar alebo službu inú ako v písmene b) za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa tovar alebo služba za dodanú posledným dňom každého 12. kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru alebo služby neskončí,

b) sa služba s miestom dodania podľa § 15 ods. 1, pri ktorej je povinný platiť daň príjemca služby, uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane počas obdobia dlhšieho ako 12 kalendárnych mesiacov a platba je dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa služba za dodanú posledným dňom každého kalendárneho roka, až kým sa dodanie služby neskončí,

c) platiteľ požaduje za každé obdobie opakovane poskytovaného nájmu nehnuteľnosti popri nájomnom osobitne úhradu za presne dodané množstvo elektriny, plynu, vody a tepla, považujú sa tieto tovary za dodané dňom vyhotovenia faktúry, ktorou platiteľ požaduje platbu za tieto tovary,

d) sa opakovane poskytujú elektronické komunikačné siete a elektronické komunikačné služby a spolu s nimi elektronické služby osobami, ktoré majú na poskytovanie uvedených sietí a služieb povolenie podľa osobitného predpisu, za deň dodania služby sa považuje najneskôr deň vyhotovenia faktúry a ak faktúra nie je vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná, daňová povinnosť vzniká posledným dňom tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná; táto výnimka sa nevzťahuje na opakovane poskytované elektronické komunikačné siete a elektronické komunikačné služby a spolu s nimi poskytované elektronické služby, ak daň z týchto služieb je povinný platiť príjemca služby,

e) sa opakovane dodáva tovar s oslobodením od dane podľa § 43 počas obdobia dlhšieho ako kalendárny mesiac, považuje sa tovar za dodaný posledným dňom každého kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru neskončí.

(4) Ak je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, vzniká daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia platby.

(5) Pri dodaní tovaru na základe komisionárskej zmluvy vzniká komitentovi daňová povinnosť v ten istý deň, keď vzniká daňová povinnosť komisionárovi.

(6) Pri obstaraní služby podľa § 9 ods. 4 vrátane obstarania opakovane alebo čiastkovo dodávaných služieb sa služba obstaraná osobou, ktorá koná vo svojom mene, považuje za dodanú dňom vyhotovenia faktúry, ktorou obstarávateľ požaduje úhradu za službu, a ak faktúra nie je vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná, daňová povinnosť vzniká posledným dňom tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná; deň dodania služby podľa tohto odseku sa neurčí, ak sa obstará služba s miestom dodania podľa § 15 ods. 1, pri ktorej...

K rubrike „nepriame dane“ sme publikovali:

Zákon o dani z pridanej hodnoty (zák. č. 224/2004 Z. z.)

- Zákon I/2015

Zákon o DPH s komentárom – mesačník Poradca 5/2015

Zákon o dani z pridanej hodnoty – aktualizácia I/4 2014

Zmeny v zákone o DPH - mesačník DUO 2-3/2015

Príručka pre účtovníka k DPH – monotématika

Publikácie si môžete objednať od 9:00-15:00 hod. na tel. č. 041 5652871, 5652877,0904 370 556,

0915 033 300 mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk