Skončenie podnikania (2.)

v priebehu zdaňovacieho obdobia

Aj v prípade skončenia podnikania v priebehu zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) daňovník predloží daňové priznanie až po jeho uplynutí, do konca marca, ak nedošlo v súlade s § 49 ods. 3 ZDP za určených podmienok k predĺženiu lehoty.

Výnimku predstavuje len úmrtie daňovníka, keď daňové priznanie za príslušnú časť roka musí podľa § 49 ods. 4 ZDP podať dedič do troch mesiacov po smrti daňovníka, ak správca dane túto lehotu na základe žiadosti dediča (podanej najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty) nepredĺžil.

•    Povinnosť podať daňové priznanie upravuje vo všeobecnej rovine § 15 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p.(ďalej aj „daňový poriadok“), podľa ktorého daňové priznanie je povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov, alebo ten, koho na to správca dane vyzve.

Osobitným predpisom upravujúcim okruh daňovníkov, ktorí sú povinní podať priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby, je ZDP – táto povinnosť je upravená v § 32 ZDP;

•    Daňovníkovi môžu (a zväčša budú) aj po skončení podnikania plynúť do konca daného zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) iné druhy zdaniteľných príjmov.

•    Povinnosť podať daňové priznanie za rok 2021 sa v prvom rade vzťahuje na daňovníka, ktorý za zdaňovacie obdobie roku 2021 dosiahol zdaniteľné príjmy zahrnované do základu dane, presahujúce 50 % nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, t.j. sumu 2 255,72 €, pričom do úhrnu príjmov sa nepremietajú príjmy zdanené zrážkou podľa § 43, ak vybratím dane zrážkou je splnená daňová povinnosť (v prípade rezidenta SR je možné spomedzi príjmov zdanených zrážkou uviesť v daňovom priznaní len príjmy z vyplatenia – vrátenia podielových listov).

•    V druhom rade túto povinnosť má ten, kto vykázal daňovú stratu (je akceptovaná len pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP), a to bez ohľadu na výšku dosiahnutých príjmov.

Špecifické lehoty sa týkajú účtovnej závierky

Účtovná jednotka je povinná zostaviť účtovnú závierku najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. V súlade s § 23a ods. 3 ZoÚ účtovná jednotka ukladá riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku v registri (RÚZ) najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak.

Skončenie podnikania a zostavenie účtovnej závierky
– so zameraním na JÚ

V zmysle § 4 ods. 1 ZoÚ fyzická osoba vedie účtovníctvo po dobu, počas ktorej podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP), ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (a zároveň nevedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP).

V súlade s § 1 zákona o účtovníctve účtovnými jednotkami sú tie fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť (majú príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP), ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov. Daňovník, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, nie je považovaný za účtovnú jednotku (v zmysle § 1 zákona o účtovníctve) a nevzťahujú sa na neho povinnosti určené v ZoÚ, o. i. nepodáva účtovné výkazy.

Ku dňu skončenia podnikania účtovná jednotka musí uzavrieť účtovné knihy a zostaviť mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku v súlade s § 16 a § 17 ZoÚ (ak dňom skončenia je posledný deň účtovného obdobia, zostavuje mimoriadnu účtovnú závierku, ktorá sa považuje aj za riadnu účtovnú závierku).

Pochopiteľne, ide o celý komplex činností účtovnej jednotky pred a v rámci samotného zostavenia účtovnej závierky, ktoré sa neformálne označujú ako účtovná uzávierka; ide o:

a)  prekontrolovanie, opravy a prípadné doplnenie účtovných zápisov uskutočnených v priebehu účtovného obdobia – kalendárneho roka (účtovným obdobím FO nemôže byť podľa 3 ods. 8ZoÚ hospodársky rok),

b)  inventarizácia majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov a zaúčtovanie inventarizačných rozdielov (podľa § 6 ods. 3 ZoÚ účtovná jednotka je povinná inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov podľa § 29 a 30),

c)  uzavretie účtovných kníh,

d)  zostavenie účtovnej závierky.

Uzavretie účtovných kníh

Podľa § 16 ods. 6 ZoÚ účtovná jednotka, ktorá je FO, uzavrie účtovné knihy (t.j. v JÚ peňažný denník, knihu pohľadávok, knihu záväzkov, pomocné knihy) vždy:

•    k poslednému dňu účtovného obdobia,

•    ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,

•    ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania.

Postup pri otvorení a uzavretí účtovných kníh upravuje § 8 Postupov pre JÚ.

V zmysle § 8 ods. 4 Postupov pre JÚ pri uzavretí účtovných kníh sa v peňažnom denníku:

•    zaúčtujú uzávierkové účtovné operácie,

•    zistia a uvedú sa súhrnné sumy príjmov a výdavkov podľa členenia v jednotlivých stĺpcoch peňažného denníka,

•    uvedie sa výsledok hospodárenia, ktorým je rozdiel medzi príjmami a výdavkami po zohľadnení uzávierkových účtovných operácií.

Zároveň sa zisťujú súhrnné sumy prírastkov, úbytkov a konečný stav v knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomocných knihách – ak sa bude pokračovať v účtovných zápisoch v týchto knihách aj v nasledujúcom účtovnom období, označí sa ukončenie účtovného obdobia, čiže účtovné zápisy jednotlivých období sa zreteľne oddelia (napr. dvoma výraznými čiarami po celej šírke strany príslušnej knihy).

Pri uzavieraní knihy zásob sa v zásobách vykážu aj zásoby podľa § 6 ods. 10 (odovzdané na spracovanie inej účtovnej jednotke) a nespotrebované zásoby podľa § 11 ods. 8 (zásoby, ktoré sú určené vnútorným predpisom účtovnej jednotky na priamu spotrebu bezodkladne po ich obstaraní – v priebehu účtovného obdobia sa v knihe zásob neúčtujú ich prírastky a úbytky).

V peňažnom denníku sa ako posledné položky pred zaúčtovaním uzávierkových účtovných operácií účtujú kurzové rozdiely vzniknuté z ocenenia cudzej meny v hotovosti a na účtoch v bankách. Cudzia mena v hotovosti a na účtoch v bankách sa prepočíta na eurá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a to referenčným kurzom vyhláseným ECB alebo NBS v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Kurzové rozdiely z tohto prepočtu sa účtujú v peňažnom denníku

podľa § 4 ods. 4 Postupov pre JÚ ako posledné položky pred účtovaním uzávierkových účtovných operácií:

•    ako daňový výdavok (v stĺpci „ostatné výdavky“), ak ide o kurzovú stratu, resp.

•    ako príjem zahrnovaný do základu dane (v stĺpci „ostatné príjmy“), ak ide o kurzový zisk.

Najčastejšie uzávierkové účtovné operácie:

-   odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku (daňové) -ako daňový výdavok v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) a ďalšími ustanoveniami ZDP a § 20 Postupov pre JÚ,

-   zostatková cena vyradeného dlhodobého hmotného a nehmotného majetku za podmienok určených v ZDP a Postupoch pre JÚ– ako daňový výdavok,

-   menovitá hodnota postúpenej pohľadávky – § 17 ods. 12 písm. a) ZDP a § 14 Postupov pre JÚ (zvýšenie základu dane) – ako zdaniteľný príjem,

-   obstarávacia cena pohľadávky nadobudnutej postúpením do výšky príjmov z úhrady od dlžníka alebo postupníka pri jej ďalšom postúpení– § 17 ods. 12 ZDP písm. d) ZDP a § 14 Postupov pre JÚ – ako daňový výdavok,

-   menovitá hodnota vyradenej pohľadávky alebo jej časti, ak nie je splnená ani jedna z podmienok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode ZDP – § 17 ods. 12 písm. b) ZDP a § 14 Postupov pre JÚ – ako zdaniteľný príjem,

-   prirodzené úbytky zásob nad normu ako storno výdavkov,

-   zásoby použité na osobnú spotrebu ako storno výdavkov,

-   tvorba Sociálneho fondu (ďalej aj „SF“) – ako daňový výdavok, ak prostriedky SF nie sú uložené na osobitnom účte v banke– § 7 ods. 3 Postupov pre JÚ; pokiaľ však prostriedky SF sú uložené na osobitnom účte v banke, tvorba SF sa účtuje v priebehu roka ako finančná operácia podľa § 4 ods. 6 písm. e) piateho bodu Postupov pre JÚ – tiež daňový výdavok,

-   tvorba rezerv – v súlade s § 21 ods. 2 písm. j) ZDP daňovým výdavkom nie je tvorba rezerv a tvorba opravných položiek s výnimkou podľa § 20.Rezervy a opravné položky, ktorých tvorba je považovaná za daňový výdavok podľa § 19 ods. 3 písm. f) ZDP, sú podrobne upravené v § 20 ZDP, pričom v zmysle § 20 ods. 3 ZDP zásady pre tvorbu, čerpanie a rozpustenie rezerv a opravných položiek ustanovuje ZoÚ (§ 26 ods. 7 a ďalšie ustanovenia); (Postupy pre JÚ – § 6 ods. 14, § 15 – kniha rezerv),

-   výdavky spojené so začatím činnosti vynaložené v kalendárnom roku pred jej začatím v súlade s § 4 ods. 4 ZDP,

-   úpravy ZD pri skončení činnosti podľa § 17 ods. 8 ZDP.

Zostavenie účtovnej závierky

Podľa § 17 ods. 6 ZoÚ účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy podľa § 16.Účtovná jednotka účtuje a zostavuje účtovnú závierku za účtovnú jednotku ako celok.

Účtovná jednotka je povinná účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o jej finančnej situácii (§ 7 ods. 1 ZoÚ).

Účtovná jednotka je povinná zostaviť účtovnú závierku najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak.

Podľa § 22 Postupov pre JÚ účtovná závierka sa zostavuje na základe údajov z:

•    peňažného denníka,

•    knihy pohľadávok, z knihy záväzkov, z pomocných kníh,

•    vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov.

Účtovná závierka (spolu s účtovnými dokladmi, knihami, zápismi atď.) tvorí súčasť účtovných záznamov.

Podľa § 17 ZoÚ účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva. Tvorí jeden celok.

Účtovná závierka v JÚ obsahuje tieto súčasti:

a)  výkaz o príjmoch a výdavkoch,

b)  výkaz o majetku a záväzkoch.

Účtovná jednotka je povinná v súlade s § 17 ods. 5 ZoÚ zostaviť účtovnú závierku – ako už bolo uvedené – najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. V súlade s § 23a ods. 3 ZoÚ účtovná jednotka ukladá riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku v registri najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak.

Pri ukončení činnosti daňovník účtujúci v sústave JÚ upraví základ dane podľa § 17 ods. 8 písm. a) ZDP, pričom tieto úpravy ZD zrealizuje v rámci uzávierkových účtovných operácií – zaúčtuje položky zvyšujúce a znižujúce zdaniteľné príjmy a daňové výdavky); na tento cieľ teda nevypĺňa riadky daňového priznania (v tlačive typu B za rok 2020 riadky 45 a 46, keďže máme na zreteli podnikateľskú činnosť), na ktorých sa uvádzajú položky zvyšujúce základ dane a položky znižujúce základ dane. Dodajme, že tieto riadky vypĺňa v prípade podania dodatočného daňového priznania; určené sú ďalej pre daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (na týchto riadkoch uvedú súhrnné sumy a jednotlivé položky podrobne uvedú v oddiele XIII v mieste pre osobitné záznamy daňovníka), ale slúžia aj pri aplikácii ustanovení§ 17 ods. 19 písm. h), § 17 ods. 34 a 35, § 19 ods. 3 písm. n) a § 21 ods. 1 písm. h) tretieho bodu ZDP, napr. ak sa zvyšuje základ dane podľa § 17 ods. 34 ZDP v prípade luxusného osobného automobilu so vstupnou cenou 48 000 € a viac za určených podmienok.

Povinnosti voči správcovi dane

Z dôvodu zabezpečenia riadnej technickej funkcionality FS SR sa posunulo začatie registrácie daňovníkov z úradnej moci od 1. 1. 2022 (úprava v § 49a).

Spôsob registrácie daňovníkov účinný do 31. 12. 2020 sa ponecháva až do 31. 12. 2021 – jeho úprava je formálne presunutá do prechodných ustanovení § 52zzi ods. 6 – 16.

V súlade s prechodným ustanovením § 52zzi ods. 5 ZDP pri plnení registračnej povinnosti a oznamovacej povinnosti fyzická osoba, právnická osoba a daňovník uvedení v odsekoch 6 až 16, správca dane a finančné riaditeľstvo postupujú od 1. januára 2021 do 31. decembra 2021 podľa odsekov 6 až 16.

V zmysle ods. 15 a 16 ak dôjde k zmenám skutočností zakladajúcich povinnosť registrácie podľa tohto zákona, najmä ak daňovníkovi zanikne daňová povinnosť, je povinný tieto skutočnosti oznámiť správcovi dane (DÚ) do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí mesiaca, v ktorom tieto zmeny nastali. Ak nastali skutočnosti, ktoré majú za následok zrušenie registrácie, daňovník je povinný požiadať o zrušenie registrácie podľa osobitného predpisu, teda daňového poriadku.

Ak vznikla daňovníkovi rovnaká oznamovacia povinnosť voči inej inštitúcii a táto inštitúcia nové alebo zmenené skutočnosti oznamuje správcovi dane podľa osobitného predpisu (napr. ak ide o „jednotné kontaktné miesto“ podľa živnostenského zákona), daňovník nie je povinný tieto skutočnosti oznámiť správcovi dane. Ak fyzická osoba získava oprávnenie na podnikanie na jednotnom kontaktnom mieste, registračnú povinnosť podľa odseku 6 a oznamovacie povinnosti si plní na tomto mieste.

Postup pri registrácii
(a plnení oznamovacích povinností)

upravuje § 67 daňového poriadku. V zmysle § 67 ods. 9 ak nastanú zmeny skutočností uvedených pri registrácii podľa odseku 2 vrátane zmien, ktoré majú za následok zrušenie registrácie k niektorej dani, oznámi to daňový subjekt správcovi dane v lehote do 30 dní odo dňa, keď nastali, alebo požiada o zrušenie registrácie. V tejto lehote predloží daňový subjekt správcovi dane aj osvedčenie o registrácii, ak je potrebné nahlásené zmeny zapísať do osvedčenia o registrácii. Ak daňový subjekt nesplní oznamovaciu povinnosť riadne a včas, príslušné zmeny v registri vykoná správca dane z úradnej moci, hneď ako zistí rozhodujúce skutočnosti.

Podľa ods. 10 daňový subjekt je povinný vrátiť správcovi dane osvedčenie o registrácii do 15 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o zrušení registrácie. V zmysle ods. 11 oznámenie podľa odseku 9 môže daňový subjekt splniť aj na „jednotnom kontaktnom mieste“, ak je to v súvislosti a v rozsahu požadovaných zmien podľa osobitného predpisu (príslušných ustanovení živnostenského zákona).

Viac sa touto problematikou oznamovacích povinností, ani povinnosťami vyplývajúcimi z iných právnych noriem nezaoberáme (aj vzhľadom na rozsiahlosť celej tejto problematiky) – príspevok je zameraný najmä na daň z príjmov fyzickej osoby.

Ing. Valéria Jarinkovičová