Účtovanie o škode

Účtovná jednotka je povinná všetky vzniknuté škody, v dôsledku ktorých sa vyradí majetok, zaúčtovať ako úbytok svojho evidovaného majetku. Zaúčtovanie je účtovná jednotka povinná vykonať ku dňu fyzického vyradenia zničeného alebo neodstrániteľne poškodeného majetku a v prípade škôd spôsobených neznámym páchateľom ku dňu, kedy účtovná jednotka obdrží potvrdenie polície o neznámom páchateľovi. Pri škodách krytých poistením a pri škodách s preukázaným zavinením konkrétnou osobou je nevyhnutné zaúčtovať vznik pohľadávky z titulu náhrady vzniknutej škody od poisťovne alebo zodpovednej osoby, a to k dátumu vzniku príslušnej pohľadávky. Zároveň je potrebné zaúčtovať aj príjem z titulu náhrady vzniknutých škôd.

Príklad

Obec vlastní osobný automobil, s ktorým zamestnanec obce havaroval a spôsobil opraviteľné poškodenie v celkovej výške 380 eur, ktoré preplatila poisťovňa.

Obec o uvedenej skutočnosti nebude účtovať na účte 549 - Manká a škody ako o škode, ale na účte 511 – Opravy a udržiavanie.

Toto konštatovanie vyplýva z definície škody ako neodstrániteľného poškodenia alebo zničenia majetku. Účtovať o poškodenom automobile, jeho následnej oprave a jej úhrade od poisťovne je teda potrebné nasledovne:

Náhradu opravy automobilu je potrebné účtovať do výnosov tej činnosti, v ktorej sú zaúčtované náklady na opravu. Z tohto dôvodu je nutné v zmysle § 49 ods.9 písm. a) postupov účtovania účtovať o náhrade, ktorá je poskytovaná na opravu poškodeného majetku, na účte 648 – Ostatné výnosy z prevádzkovej činnosti. V prípade spoluúčasti napr. 100 eur sa bude účtovať takto:

O spoluúčasti podľa poistnej zmluvy sa samostatne neúčtuje, nakoľko spoluúčasť iba znižuje výšku náhrady priznanej poisťovňou. Nakoľko spoluúčasť (v tomto prípade 100 eur) zvyknú v týchto prípadoch zamestnávatelia zosobňovať zamestnancom, obec bude účtovať túto čiastku v tomto prípade nasledovne:

Účtovanie prevádzkových škôd

Na ťarchu účtu 549 – Manká a škody sa účtujú škody na dlhodobom majetku, manko nakúpených zásob ako aj zásob vlastnej výroby. Na ťarchu účtu 549 – Manká a škody sa tak okrem iného účtujú škody na dlhodobom hmotnom majetku a zásobách, ak došlo k úplnému zničeniu alebo neodstrániteľnému poškodeniu majetku alebo zásob. Pre takéto prípady možno použiť pojem „prevádzková škoda“.

V prípade, ak vznikne „prevádzková škoda“ na dlhodobom odpisovanom majetku, táto sa zaúčtuje vo výške zostatkovej hodnoty predmetného majetku na ťarchu účtu 549 – Manká a škody so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu oprávok v účtovej skupine 07 alebo 08 [§ 29 ods. 4 písm. c) postupov účtovania].

V prípade, ak ide o majetok neodpisovaný, zaúčtuje sa „prevádzková škoda“ na ťarchu účtu 549 – Manká a škody so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 03.

Príklad

Obec kúpila v r. 2015 automobil za 24 000 eur. V januári 2016 s ním starosta obce havaroval, pričom vozidlo úplne zničil (totálna škoda). Automobil bol odpisovaný rovnomernou formou odpisovania, jeho daňová zostatková cena ku dňu vyradenia bola 18 000 eur a je zhodná s účtovnou zostatkovou cenou. Auto bolo poistené, poisťovňa vyplatila náhradu v r. 2016 v sume 15 000 eur.

Ak sa rozhodne o zrušení prác na príprave alebo rozostavaní obstarávaného dlhodobého majetku, sumy vzťahujúce sa na tento účtovný prípad a účtované na účte 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku a na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa odpíšu na ťarchu účtu 549 – Manká a škody, a to v deň rozhodnutia o zrušení prác na obstarávaní dlhodobého majetku, ak ide o škodu. V ostatných prípadoch sa zaúčtujú na účte 548 – Ostatné náklady na prevádzkovú činnosť.

Príklad

Ako má účtovná jednotka v roku 2016 účtovať  o rozhodnutí o zrušení prác na rozostavenom obstarávaní dlhodobého hmotného majetku. Ku dňu rozhodnutia o zrušení vykázala účtovná jednotka sumu 6 220 € na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.

Pri účtovaní účtovná jednotka bude v prvom rade skúmať z akého dôvodu došlo k zrušeniu prác - zmarenej investície, v prípade,  že pôjde o:

Škodu, potom bude účtovať zápisom               MD 549 / D 042

V ostatných prípadoch bude účtovať zápisom             MD 548 / D 042.

V súvislosti s poistným plnením od poisťovní pri vzniknutých škodách je namieste pripomenúť, že na základe ustanovenia § 42 ods. 3 postupov účtovania platí, že ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napríklad, ak do dňa zostavenia účtovnej závierky účtovná jednotka získala informáciu o výške tržby z predaja majetku, ktorý účtovná jednotka predala pred dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Príklad

Našej príspevkovej organizácii ukradli koncom roku 2015 tovar zo skladu v sume 2 500 eur. Oznámenie o plnení z poisťovne sme obdržali v januári 2016. Účtovnú závierku za rok 2015 sme zostavili koncom februára 2016, pričom náhradu škody od poisťovne sme obdržali na účet až v marci 2016 a to vo výške 1 600 eur. 

Ako sme mali účtovať spomínaný prípad a v ktorom roku?

V kontexte s ustanovením § 42 ods. 3 postupov účtovania je potrebné uvedený prípad zaúčtovať nasledovným spôsobom:

Úbytok tovaru  z dôvodu krádeže                                            MD 549 / D 132 

Daňová povinnosť k DPH z titulu krádeže                   MD 549 / D 343

Zaúčtovanie pohľadávky voči poisťovni k  31.12.2015           MD 378 / D 648

Prijatá náhrada od poisťovne vo februári 2016                      MD 221 / D 378 

Prevádzková škoda na zásobách

V prípade, ak vznikne „prevádzková škoda“ na zásobách, táto sa zaúčtuje nasledovne:

pri spôsobe A účtovania zásob na ťarchu účtu 549 – Manká a škody so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu zásob v účtovej skupine 1 – Zásoby,

pri spôsobe B účtovania zásob na ťarchu účtu 549 – Manká a škody so súvzťažným zápisom podľa druhu zásob buď v prospech účtov účtovej skupiny 50 - Spotrebované nákupy alebo účtov účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob.

Príklad

Zamestnanec príspevkovej organizácie svojou nekvalitnou prácou znehodnotil materiál, ktorý už bol zaúčtovaný do spotreby. Nakoľko ide o netypický druh materiálu, ktorého obstaranie je aj pre príspevkovú organizáciu finančne nákladné, bol spísaný protokol o škode v sume 1 200 eur a následne aj dohoda so zamestnancom o jej zaplatení formou zrážok zo mzdy.

Ako je potrebné o uvedených skutočnostiach účtovať, ak sa zásoby účtujú spôsobom B?

Keďže v danom prípade ide o škodu spôsobenú vlastným zamestnancom, z titulu uplatnenia náhrady škody teda vznikne príspevkovej organizácii voči nemu pohľadávka. Účtovanie bude vyzerať nasledovne:

Z uvedeného je zrejmé, že škoda spôsobená v dôsledku nekvalitnej práce zamestnanca, ktorý týmto spôsobom znehodnotil materiál je považovaná za tzv. iný náklad na prevádzkovú činnosť (v rámci účtovej skupiny 54), a nie mimoriadny náklad (účtová skupina 58). Z logického hľadiska je potom v postupoch účtovania v rámci § 49 ods.9 písm. a) ustanovené, že nároky na náhradu škody alebo manka voči zodpovednej osobe sa účtujú v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z prevádzkovej činnosti. Ide teda o výnosy neuvedené na predchádzajúcich účtoch, ktoré majú vzťah k hospodárskej činnosti.

V súvislosti s problematikou účtovania prevádzkových škôd treba poznamenať, že na účte 549 – Manká a škody sa neúčtuje úbytok zásob do výšky stanovenej normy prirodzených úbytkov. Tie sa účtujú podľa charakteru na ťarchu účtu 501 – Spotreba materiálu, 504 – Predaný tovar alebo na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútroorganizačných zásob. Napokon, nutné porážky zvierat sa účtujú ako predaj zvierat, a to aj v prípadoch, ak nie sú dosiahnuté tržby.

Účtovanie finančných škôd

Škody na finančnom majetku sa účtujú prostredníctvom účtu 569 – Manká a škody na finančnom majetku. Aj keď postupy účtovania v rámci § 63 náplň tohto účtu vôbec bližšie neuvádzajú, možno konštatovať, že na ťarchu tohto účtu sa účtovne zaznamenávajú škody na dlhodobom finančnom majetku, peniazoch v hotovosti, ceninách a krátkodobom finančnom majetku so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu finančného majetku, napr. v prospech účtu 211, ak ide o škodu v dôsledku odcudzenia pokladničnej hotovosti neznámym páchateľom.

Príklad

Obci bola v dôsledku krádeže odcudzená pokladničná hotovosť 6 000 eur a ceniny v hodnote 1 000 eur neznámym páchateľom.

Ako je potrebné účtovne zachytiť tento prípad?

Účtovanie bude vyzerať nasledovne:

Na druhej strane treba uviesť, že na ťarchu účtu 569 sa neúčtuje schodok (manko) peňazí v hotovosti a cenín, ktorý sa účtuje ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe a tiež sa neúčtujú chýbajúce cenné papiere, ktorých úbytok sa vykáže na analytickom účte cenné papiere v umorovacom konaní ak sa začne umorovacie konanie. Uvedené vyplýva z ustanovenia § 13 ods. 2 postupov účtovania.

Účtovanie mimoriadnych škôd

Na ťarchu účtu 572 - Škody sa účtujú škody vzniknuté na majetku len z mimoriadnych príčin, napríklad v dôsledku živelnej pohromy. O živelnú pohromu ide vtedy, ak ide o škodu spôsobenú silami, ktoré nie sú ovládateľné a pri ktorých nemožno určiť osobu zodpovednú za škodu. Živelnú pohromu možno vymedziť ako nezavinený požiar a výbuch, blesk, víchricu s rýchlosťou vetra nad 75 km/h, povodeň, záplavu, krupobitie, zosuv pôdy a zrútenie skalných zrúcanín, pokiaľ k ním nedošlo v dôsledku priemyselnej alebo stavebnej činnosti, zosúvanie alebo zrútenie lavín a zemetrasenie. Pre tento prípad možno použiť označenie „mimoriadna škoda“.

V prípade, ak vznikne „mimoriadna škoda“ na dlhodobom odpisovanom majetku, táto sa zaúčtuje vo výške zostatkovej hodnoty predmetného majetku na ťarchu účtu 572 – Škody so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu oprávok v účtovej skupine 07 alebo 08. V prípade, ak ide o majetok neodpisovaný, zaúčtuje sa „mimoriadna škoda“ na ťarchu účtu 572 – Škody so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 03.

V prípade, ak vznikne „mimoriadna škoda“ na zásobách, táto sa zaúčtuje nasledovne:

pri spôsobe A účtovania zásob na ťarchu účtu 572 – Škody so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu zásob v účtovej skupine 1 – Zásoby,

pri spôsobe B účtovania zásob na ťarchu účtu 572 – Škody so súvzťažným zápisom podľa druhu zásob buď v prospech účtov účtovej skupiny 50 - Spotrebované nákupy alebo účtov účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútroorganizačných zásob.

Príklad

Príspevkovej organizácii mesta vznikla škoda na zásobách tovaru v dôsledku nezavineného požiaru vo výške 10 500 eur, poisťovňa jej uhradila náhradu škody vo výške 8 000 eur.

Ako zaúčtuje účtovná jednotka vo svojom účtovníctve vzniknuté účtovné prípady?

Pri škodách krytých poistením je nevyhnutné zaúčtovať vznik pohľadávky z titulu náhrady vzniknutej škody od poisťovne, a to k dátumu vzniku príslušnej pohľadávky. Zároveň je potrebné zaúčtovať aj príjem z titulu náhrady vzniknutých škôd. Účtovanie tak bude mať nasledovnú podobu:

Úbytok zásob-tovaru z dôvodu živelnej pohromy        MD 572 / D 132

Predpis náhrady od poisťovne

                        MD 378 / D 648

Prijatá náhrada od poisťovne 

                        MD 221 / D 378

Ing. Ján Mintál