Sankcie za používanie ERP
Zákonom č. 494/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z.n.p. bola predĺžená lehota na používanie elektronickej registračnej pokladnice (ďalej len „ERP“) podľa podmienok ustanovených vyhláškou č. 55/1994 Z. z. o spôsobe vedenia evidencie tržieb elektronickou registračnou pokladnicou (ďalej len „vyhláška o ERP“) do 31. 12. 2011. Zároveň touto novelou bola ustanovená lehota na používanie ERP podľa podmienok ustanovených zákonom č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z.n.p. (ďalej len „zákon o ERP“) pre tých daňovníkov, ktorí začali prvýkrát po 30. 12. 2010 používať na evidenciu tržieb ERP v prípade predaja tovaru alebo poskytovaní služieb uvedených na prílohe č. 1 zákona o ERP, sú povinní používať ERP už len podľa podmienok zákona o ERP.
V priebehu roka 2011, ale najdlhšie do 31. 12. 2011 budú daňovníci používať ERP podľa podmienok dvoch platných právnych noriem, a to podľa podmienok vyhlášky o ERP a podľa zákona o ERP.
Pokiaľ daňovníci v priebehu roka 2010 začali používať ERP podľa podmienok zákona o ERP, aj na týchto daňovníkov sa v plnom rozsahu vzťahuje dodržiavanie podmienok používania ERP podľa zákona o ERP. Daňovník, ktorý bude do konca roka 2011 používať ERP podľa podmienok vyhl. o ERP bude aj naďalej pri úhrade pohľadávky uplatňovať § 2 písm. c) vyhlášky o ERP, t.j. úhrada pohľadávky sa nepovažuje za úhradu v hotovosti. Tento postup však už neplatí pri používaní ERP podľa zákona o ERP, a to od začiatku používania ERP. To znamená, že úhrada pohľadávky sa považuje za úhradu v hotovosti, ktorá musí byť zaevidovaná v ERP a vydaný pokladničný doklad vyhotovený ERP.
Kontrolu používania ERP podľa osobitných predpisov
vykonávajú zamestnanci správcu dane daňový úrad a colný úrad v rámci výkonu miestneho zisťovania zameraného na kontrolu používania ERP podľa obidvoch platných právnych noriem.
Zamestnanci správcu dane pri výkone miestneho zisťovania na mieste prevádzky, kde sa ERP používa najprv zistia od daňového subjektu, podľa ktorého právneho predpisu daňový subjekt používa ERP. Zároveň zistia, či daňový subjekt nevznikol po 31. 12. 2010, kedy už je povinný používať na evidenciu tržieb len ERP podľa zákona o ERP. Na overenie tejto skutočnosti, vyžiadajú od daňového subjektu certifikát k ERP vydávaný subjektom (servisná organizácia), ktorý má oprávnenie na certifikáciu ERP, napr. EVPU, a. s, Nová Dubnica a zistiť, či je tejto certifikát platný.
Zamestnanci správcu dane pri výkone miestneho zisťovania na mieste prevádzky, kde sa ERP používa najprv zistia od daňového subjektu, podľa ktorého právneho predpisu daňový subjekt používa ERP. Zároveň zistia, či daňový subjekt nevznikol po 31. 12. 2010, kedy už je povinný používať na evidenciu tržieb len ERP podľa zákona o ERP. Na overenie tejto skutočnosti, vyžiadajú od daňového subjektu certifikát k ERP vydávaný subjektom (servisná organizácia), ktorý má oprávnenie na certifikáciu ERP, napr. EVPU, a. s, Nová Dubnica a zistiť, či je tejto certifikát platný.
Platnosť vydaného certifikátu na ERP je na dobu určitú, pričom certifikát sa vzťahuje na výrobcu alebo dovozcu, t.j. osobu, ktorá predložila ERP na certifikáciu subjektu, ktorý certifikáciu ERP vykonáva. Daňový subjekt, ktorý si zakúpi certifikovanú ERP je užívateľom ERP a nebude znášať následky z dôvodu, že uplynula platnosť certifikátu. Povinnosť predĺžiť, resp. obnoviť certifikát k danému typy ERP je povinnosťou výrobcu alebo dovozcu ERP; daňový subjekt ako užívateľ ERP môže len upozorniť dovozcu alebo predajcu ERP, že mu skončila platnosť certifikátu na, ten ktorý typ ERP.
Za zistené porušenie používania ERP na mieste v rámci miestneho zisťovania správca dane spíše zápisnicu z miestneho zisťovania, na základe ktorej bude daňovému subjektu uložená pokuta podľa § 35 zákona SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z.n.p. (ďalej len „ZSDP“) v závislosti od skutočnosti, podľa ktorého právneho predpisu daňovník používa ERP, a to:
- a) podľa § 35 a § 35a ZSDP daní účinného do 28. 2. 2009,
- b) podľa § 35 a § 35a ZSDP účinného od 1. 3. 2009.
Uloženie pokuty za porušenie podmienok zákona o ERP
Na uloženie pokuty za zistené porušenie podmienok používania ERP podľa vyhlášky o ERP sa vzťahujú nasledovné ustanovenia zákona o správe daní účinného od 1. 3. 2009
- – § 35 ods. 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 , 15 a 16 – uloženie pokuty,
- – § 35a – blokové konanie.
Uloženie pokuty podľa § 35 ZSDP
- • podľa § 35 ods. 8 písm. a) ZSDP, ak správca dane zistí, že daňový subjekt, ktorý je povinný používať na evidenciu tržieb ERP, že
- – nepoužíva ERP alebo
- – svojím zásahom vyradí pokladnicu z prevádzky, alebo
- – používa pokladnicu, ktorá nespĺňa požiadavky podľa § 4 ods. 1 až 3 zákona o ERP, alebo
- – nevydá paragón podľa § 10 ods. 4 zákona o ERP,
Príklad
Správca dane pri miestnom zisťovaní zameraného na dodržiavanie používania ERP podľa zákona o ERP zistil, že daňový subjekt pri predaji tovaru vydal doklad z ERP, ktorý bol označený ako „neplatný doklad“. Vydaním takéhoto dokladu predávajúcemu za predaj tovaru v hotovosti nedošlo k zaznamenaniu tejto úhrady do tržby prostredníctvom ERP, t.j. daňovník nepoužil ERP na zaevidovanie prijatej tržby.
Podľa § 4 ods. 2 písm. a) bod 9 zákona o ERP sa takýto doklad vyhotovuje v prípade zaznamenania údajov v rámci skúšobnej prevádzky ERP; podľa § 9 ods. 5 zákona o ERP je daňovník povinný takýto doklad uchovávať po dobu jedného roka od konca kalendárneho roka v ktorom bol vyhotovený.
Správca dane za toto zistené porušenie používania ERP, t.j. daňovník nepoužil ERP na evidenciu tržieb prijatých v hotovosti podľa zákona o ERP, uloží pokutu podľa § 35 ods. 8 písm. a) bod. 1 ZSDP od 330 € do 3 300 €.
Podľa § 4 ods. 2 písm. a) bod 9 zákona o ERP sa takýto doklad vyhotovuje v prípade zaznamenania údajov v rámci skúšobnej prevádzky ERP; podľa § 9 ods. 5 zákona o ERP je daňovník povinný takýto doklad uchovávať po dobu jedného roka od konca kalendárneho roka v ktorom bol vyhotovený.
Správca dane za toto zistené porušenie používania ERP, t.j. daňovník nepoužil ERP na evidenciu tržieb prijatých v hotovosti podľa zákona o ERP, uloží pokutu podľa § 35 ods. 8 písm. a) bod. 1 ZSDP od 330 € do 3 300 €.
Príklad
Správca dane vykonal 12. 4. 2011 miestne zisťovanie za účelom dodržiavania zákona o ERP v obchodnej prevádzke daňového subjektu a zistil podľa predloženého certifikátu, že daňový subjekt používa pokladnicu podľa zákona o používaní ERP; zároveň zistil, že daňový subjekt používa pokladnicu, ktorá nespĺňa všetky požiadavky podľa § 4 ods. 1 až 3 zákona o používaní ERP; bolo zistené, že daňovník používa ERP, na ktorú akreditovaná osoba nevydala certifikát.
V priebehu roka 2011, ale najdlhšie do 31. 12. 2011
budú daňovníci používať ERP podľa podmienok
dvoch platných právnych noriem, a to podľa
podmienok vyhlášky o ERP a podľa zákona o ERP.
Správca dane mu uloží pokutu podľa § 35 ods. 8 písm. a) bod. 3 ZSDP od 330 € do 3 300 €.
- • podľa § 35 ods. 8 písm. b) ZSDP,
ak správca dane zistí, že daňový subjekt, ktorý je povinný používať na evidenciu tržieb ERP, že
- – zaeviduje tržbu v pokladnici, ale nevydá pokladničný doklad podľa § 8 ods. 1 zákona o ERP,
- – vydá pokladničný doklad alebo paragón, ktorý nespĺňa náležitosti podľa § 8 ods. 1 a § 10 ods. 4 zákona o ERP,
• podľa § 35 ods. 8 písm. c) ZSDP, ak správca dane zistí, že daňový subjekt, ktorý je povinný používať na evidenciu tržieb ERP, že
- – nemá knihu ERP umiestnenú na predajnom mieste podľa § 2 písm. zc) zákona o ERP,
- – nezaeviduje v pokladnici hotovosť podľa § 3 ods. 3 zákona o ERP,
- – nepoužíva pokladnicu na všetkých predajných miestach podľa § 3 ods. 4 zákona o ERP,
- – nezabezpečí vykonanie povinnej údržby ERP podľa § 4 ods. 7 zákona o ERP,
- – neoznačí tovar alebo službu podľa § 8 ods. 3 zákona o ERP,
- – nevydá pokladničný doklad alebo paragón podľa § 8 ods. 4 zákona o ERP,
- – nezabezpečí ochranu údajov alebo ochranu pokladnice, alebo uchovávanie údajov podľa § 9 zákona o ERP,
- – nenahlási servisnej organizácii poruchu pokladnice podľa § 10 ods. 1 zákona o ERP,
- – nezaeviduje v pokladnici údaje z vyhotovených paragónov v lehote podľa § 10 ods. 5 zákona o ERP,
- – neuchová fiskálnu pamäť v lehote podľa § 11 ods. 2 zákona o ERP,
- – nevyhotoví dennú uzávierku alebo intervalovú uzávierku v lehote podľa § 12 ods. 1 zákona o ERP,
- – nevedie knihu elektronickej registračnej pokladnice podľa § 13 zákona o ERP,
- – nedodrží postup pri zmene vlastníka pokladnice podľa § 14 zákona o ERP,
- – neoznámi ukončenie prevádzky pokladnice v lehote podľa § 15 ods. 2 zákona o ERP,
- – nezaznamená do knihy elektronickej registračnej pokladnice skutočnosti podľa § 10 ods. 1 a 3 zákona o ERP,
Príklad
Uloženie pokuty za nesprávne označenie tovaru na doklade z ERP
– § 35 ods. 8 písm. c) ZSDP
Správca dane pri kontrole správneho označenia predávaného tovaru na vydanom pokladničnom doklade vydaný ERP zistil, že predaj textilného odevu bol označený ako „textil“.
Podľa § 8 ods. 3 zákona o ERP musí byť označenie tovaru vyjadrené tak, aby bolo možne jednoznačne určiť druh predávaného tovaru a jasne odlíšiť od iného tovaru, pričom sa môže uvádzať aj skrátený názov tovaru.
V danom prípade ide o veľmi široký názov druhu označeného tovaru, ktorý zahŕňa textil rôzneho druhu, ktorý nie je možné presne špecifikovať o aký druh textilu ide. Takéto nepresné označenie tovaru možno považovať za porušenie § 8 ods. 3 zákona o ERP a správca dane uloží pokutu § 35 ods. 8 písm. c) ZSDP
vo výške od 30 € do 3 300 €.
Rovnako je nepresné označenie predaj „kvety“, „športové potreby“, pričom nie je jednoznačné o aké kvety ide, či umelé, živé alebo v črepníkoch; aj za takéto nepresné označenie kvetov správca dane uloží pokutu alebo ide o nákup lopta, nafukovačka, hojdačka a pod.
Správca dane pri kontrole správneho označenia predávaného tovaru na vydanom pokladničnom doklade vydaný ERP zistil, že predaj textilného odevu bol označený ako „textil“.
Podľa § 8 ods. 3 zákona o ERP musí byť označenie tovaru vyjadrené tak, aby bolo možne jednoznačne určiť druh predávaného tovaru a jasne odlíšiť od iného tovaru, pričom sa môže uvádzať aj skrátený názov tovaru.
V danom prípade ide o veľmi široký názov druhu označeného tovaru, ktorý zahŕňa textil rôzneho druhu, ktorý nie je možné presne špecifikovať o aký druh textilu ide. Takéto nepresné označenie tovaru možno považovať za porušenie § 8 ods. 3 zákona o ERP a správca dane uloží pokutu § 35 ods. 8 písm. c) ZSDP
vo výške od 30 € do 3 300 €.
Rovnako je nepresné označenie predaj „kvety“, „športové potreby“, pričom nie je jednoznačné o aké kvety ide, či umelé, živé alebo v črepníkoch; aj za takéto nepresné označenie kvetov správca dane uloží pokutu alebo ide o nákup lopta, nafukovačka, hojdačka a pod.
- – podľa § 35 ods. 9 ZSDP
správca dane, ktorým je daňový úrad, uloží servisnej organizácii, ktorej definícia je uvedená v § 5 ods. 1 zákona o ERP pokutu vo výške od 30 € do 3 300 €,
ak správca dane zistí, že servisná organizácia
ak správca dane zistí, že servisná organizácia
- a) nezabezpečí vykonanie opravy pokladnice v lehote podľa § 5 ods. 2 písm. a) zákona o ERP,
- b) nevedie evidenciu plomb podľa § 5 ods. 2 písm. b) zákona o ERP,
- c) neoznámi daňovému úradu zistenie poškodenia plomby alebo chýbanie plomby, alebo zmeny údajov uložených v pokladnici, alebo odchýlky od pokladnice certifikovanej akreditovanou osobou podľa § 5 ods. 2 písm. c) zákona o ERP,
- d) nezabezpečí výmenu poškodenej plomby alebo doplnenie chýbajúcej plomby podľa § 5 ods. 2 písm. d) zákona o ERP,
- e) neoznámi v ustanovenej lehote zmenu skutočností podľa § 6 ods. 5 zákona o ERP,
- f) neoznačí pokladnicu plombou podľa § 7 ods. 5 zákona o ERP,
- g) predá alebo iným spôsobom odovzdá inej FO alebo PO plomby podľa § 16 ods. 4 zákona o ERP,
- h) neodovzdá daňovému riaditeľstvu poškodené plomby alebo z iného dôvodu nepoužiteľné plomby podľa § 19 ods. 5 zákona o ERP,
- i) nezaznamená do knihy elektronickej registračnej pokladnice skutočnosti podľa § 4 ods. 7, § 5 ods. 2 písm. c) a d) § 7 ods. 4 a 5, § 10 ods. 2, § 11 ods. 2 a 3, § 15 ods. 1 zákona o ERP.
Príklad
Správca dane pri kontrole dodržiavania podmienok používania ERP podľa zákona o ERP v časti kontroly používanie plomb, ktoré daňové riaditeľstvo podľa § 16 ods. 3 zákona o ERP predáva len servisnej organizácii zistil, že kontrolované série plomb u daňovníka, ktorý prevádzkuje ERP predala servisná organizácia inej osobe.
Za zistené porušenie uloží správca dane podľa § 35 ods. 9 písm. g) ZSDP pokutu servisnej organizácii vo výške od 30 € do 3 300 €, nie užívateľovi ERP. Táto zápisnica z miestneho zisťovania je podkladom na uloženie pokuty.
Za zistené porušenie uloží správca dane podľa § 35 ods. 9 písm. g) ZSDP pokutu servisnej organizácii vo výške od 30 € do 3 300 €, nie užívateľovi ERP. Táto zápisnica z miestneho zisťovania je podkladom na uloženie pokuty.
- – podľa § 35 ods. 10 ZSDP
správca dane, ktorým je daňový úrad uloží FO alebo PO, ktorá uvádza pokladnicu do prevádzky alebo vykonáva opravu a údržbu pokladníc, pokutu od 160 € do 1 600 €, ak nie je zapísaná v registri servisných organizácií podľa § 6 zákona o ERP.
Príklad
Servisná organizácia nezapísaná v registri – uloženie pokuty
– § 35 ods. 8 písm. c) ZSDP
Správca dane pri vykonávaní miestneho zisťovania za účelom kontroly dodržiavania používania ERP podľa zákona o ERP zistil, že servisná organizácia, s ktorou má daňový subjekt ako užívateľ ERP uzatvorenú zmluvu o vykonávaní opráv a údržby ER, nie je zapísaná v registri servisných organizácií, ktorý vedie miestne príslušný daňový úrad servisnej organizácie.
Na základe uvedeného táto PO vystupovala ako servisná organizácia, ktorá nespĺňala všetky zákonom stanovené podmienky podľa § 5 ods. 1 písm. a) až c) zákona o ERP. Uviedla ERP do prevádzky a vykonávala aj opravu a údržbu ERP, pritom nebola zapísaná v registri servisných organizácii podľa § 6 zákona o ERP.
Správca dane uloží pokutu osobe, ktorá vystupovala ako servisná organizácia podľa § 35 ods. 10 ZSDP od 160 € do 1 600 €.
Táto zápisnica o miestnom zisťovaní bude podkladom na uloženie pokuty právnickej osobe, ktorá vystupuje ako servisná organizácia, ale nie osoba, ktorá ERP zakúpila a používa ju na evidenciu tržieb v hotovosti.
Podľa § 5 ods. 1 zákona č. 289/2008 Z. z. servisná organizácia je FO alebo PO, ktorá
Správca dane pri vykonávaní miestneho zisťovania za účelom kontroly dodržiavania používania ERP podľa zákona o ERP zistil, že servisná organizácia, s ktorou má daňový subjekt ako užívateľ ERP uzatvorenú zmluvu o vykonávaní opráv a údržby ER, nie je zapísaná v registri servisných organizácií, ktorý vedie miestne príslušný daňový úrad servisnej organizácie.
Na základe uvedeného táto PO vystupovala ako servisná organizácia, ktorá nespĺňala všetky zákonom stanovené podmienky podľa § 5 ods. 1 písm. a) až c) zákona o ERP. Uviedla ERP do prevádzky a vykonávala aj opravu a údržbu ERP, pritom nebola zapísaná v registri servisných organizácii podľa § 6 zákona o ERP.
Správca dane uloží pokutu osobe, ktorá vystupovala ako servisná organizácia podľa § 35 ods. 10 ZSDP od 160 € do 1 600 €.
Táto zápisnica o miestnom zisťovaní bude podkladom na uloženie pokuty právnickej osobe, ktorá vystupuje ako servisná organizácia, ale nie osoba, ktorá ERP zakúpila a používa ju na evidenciu tržieb v hotovosti.
Podľa § 5 ods. 1 zákona č. 289/2008 Z. z. servisná organizácia je FO alebo PO, ktorá
- a) na základe oprávnenia na podnikanie môže vykonávať opravu a údržbu ERP,
- b) má s výrobcom, dovozcom alebo distribútorom ERP uzavretú zmluvu o vykonávaní opráv a údržby ERP,
- c) je zapísaná v registri servisných organizácií vedenom miestne príslušným daňovým úradom servisnej organizácie.
– podľa § 35 ods. 11 ZSDP
správca dane uloží za každé ďalšie zistené porušenia podmienok používania ERP pokutu
- a) od 660 € do 6 600 € za porušenia uvedené v odseku 8 písm. a), t.j. ak osoba, ktorá má povinnosť používať na evidenciu tržieb ERP túto nepoužíva alebo svojím zásahom vyradí pokladnicu z prevádzky, alebo používa pokladnicu, ktorá nespĺňa požiadavky zákona o ERP, alebo nevydá paragón podľa § 10 ods. 4 zákona o ERP,
- b) od 160 € do 1 600 € za porušenia uvedené v odseku 8 písm. b), t.j. ak osoba, ktorá má povinnosť používať na evidenciu tržieb ERP zaeviduje tržbu v pokladnici, ale nevydá pokladničný doklad podľa § 8 ods. 1 zákona o ERP, alebo vydá pokladničný doklad alebo paragón, ktorý nespĺňa náležitosti podľa § 8 ods. 1 a § 10 ods. 4 zákona o ERP,
- c) od 60 € do 6 600 € za porušenia uvedené v odseku 8 písm. c), t.j. ak osoba, ktorá má povinnosť používať na evidenciu tržieb ERP nemá knihu ERP umiestnenú na predajnom mieste alebo nezaeviduje v pokladnici hotovosť, alebo nepoužíva pokladnicu na všetkých predajných miestach, alebo nezabezpečí vykonanie povinnej údržby ERP, alebo neoznačí tovar alebo službu, alebo nevydá pokladničný doklad alebo paragón, alebo nezabezpečí ochranu údajov alebo ochranu pokladnice, alebo uchovávanie údajov, alebo nenahlási servisnej organizácii poruchu pokladnice, alebo nezaeviduje v pokladnici údaje z vyhotovených paragónov v ustanovenej lehote alebo neuchová fiskálnu pamäť v ustanovenej lehote, alebo nevyhotoví dennú uzávierku alebo intervalovú uzávierku v lehote, alebo nevedie knihu elektronickej registračnej pokladnice, alebo nedodrží postup pri zmene vlastníka pokladnice, alebo neoznámi ukončenie prevádzky pokladnice v lehote, alebo nezaznamená do knihy elektronickej registračnej pokladnice skutočnosti podľa príslušných ustanovení zákona o ERP.
Ak správca dane pri kontrole dodržiavania podmienok používania ERP formou miestneho zisťovania zistí naraz viac porušení uloží jednu pokutu, pričom pri určení jej výšky správca dane prihliadne aj na počet zistení porušení podmienok používania ERP podľa písm. a) až d) odseku 11.
- d) od 330 € do 3 300 € za porušenia uvedené v odseku 10, správca dane uloží osobe, ktorá uvádza pokladnicu do prevádzky alebo vykonáva opravu a údržbu pokladníc, a táto nie je zapísaná v registri servisných organizácii. na príslušnej daňovom úrade.
– podľa § 35 ods.12 ZSDP
správca dane, ktorým je colný úrad na účely spotrebných daní uloží fyzickej osobe alebo právnickej osobe, ktorá podľa zákona o ERP je povinná používať ERP pokutu podľa odseku 8 písm. a) bod 1, 2 a 4, podľa odseku 8 písm. b) a písm. c) bodu 3, 5, 9 až 11 a primerane a podľa odseku 11.
– podľa § 35 ods. 13 ZSDP
ak správca dane, ktorým je daňový úrad a colný úrad, sú povinné o uložení pokuty, ktorú uložia podľa odseku 8 písm. a) bod 1, 2 a 4, podľa odseku 8 písm. b) a písm. c) bodu 3, 5, 9 až 11 sa navzájom informovať. Je to z dôvodu, aby sa predišlo uloženiu pokuty za to isté zistené porušenie používania ERP dvakrát, ktoré zistí správca dane, ktorým je daňový úrad a zároveň aj správca dane, ktorým je colný úrad.
správca dane, ktorým je colný úrad na účely spotrebných daní uloží fyzickej osobe alebo právnickej osobe, ktorá podľa zákona o ERP je povinná používať ERP pokutu podľa odseku 8 písm. a) bod 1, 2 a 4, podľa odseku 8 písm. b) a písm. c) bodu 3, 5, 9 až 11 a primerane a podľa odseku 11.
– podľa § 35 ods. 13 ZSDP
ak správca dane, ktorým je daňový úrad a colný úrad, sú povinné o uložení pokuty, ktorú uložia podľa odseku 8 písm. a) bod 1, 2 a 4, podľa odseku 8 písm. b) a písm. c) bodu 3, 5, 9 až 11 sa navzájom informovať. Je to z dôvodu, aby sa predišlo uloženiu pokuty za to isté zistené porušenie používania ERP dvakrát, ktoré zistí správca dane, ktorým je daňový úrad a zároveň aj správca dane, ktorým je colný úrad.
– podľa § 35 ods. 14 ZSDP
sa nepoužívanie ERP alebo uvádzanie ERP do prevádzky alebo vykonávanie opravy a údržby ERP FO alebo PO, ktorá nie je zapísaná v registri servisných organizácií podľa § 6 zákona o ERP považuje za závažné porušenie zákona o ERP ako osobitného predpisu. Správca dane môže pri opakovanom zistení týchto skutočností namiesto uloženia pokuty podľa odseku 11 písm. a) alebo písm. d) podať podnet na zrušenie živnostenského oprávnenia alebo pozastavenie prevádzkovania živnosti nadväzne na § 58 živnostenského zákona.
– podľa § 35 ods. 16 ZSDP
správca dane pri určení výšky pokuty za porušenie podmienok používania ERP podľa zákona o ERP uloženej podľa odsekov 8 až 14 ZSDP prihliada na závažnosť, trvanie a následky protiprávneho stavu.
– podľa § 35 ods. 17 ZSDP
uložením pokuty za zistené porušenie podmienok používania ERP nezanikajú povinnosti, na ktorých porušenie bola uložená pokuta. Po uložení pokuty za zistené porušenie používania ERP je daňový subjekt alebo servisná organizácia povinná dodržiavať ustanovenia, za ktorých porušenia správca dane uložil pokutu.
– podľa § 35 ods. 18 ZSDP
sa proti rozhodnutiu o uložení pokuty možno odvolať v lehote do 15 dní od doručenia tohto rozhodnutia.
Lehota na uloženie pokuty
Nadväzne na § 35 ods. 21 ZSDP správca dane pokutu podľa vyššie uvedených ustanovení § 35 ods.8 až 12 a 15 ZSDP neuloží, ak uplynulo 5 rokov od konca roka, v ktorom došlo k porušeniu zákona o správe daní alebo osobitného zákona, ktorým je v prípade zisteného porušenia používania ERP vyhláška o ERP alebo zákon o ERP.
Uloženie pokuty za porušenie podmienok vyhlášky o ERP
Na uloženie pokuty za zistené porušenie podmienok používania ERP podľa vyhlášky o ERP sa vzťahujú nasledovné ustanovenia zákona o správe daní znenia účinného do 28. 2. 2009:
- – § 35 ods. 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 a odsek 15 – pokuty,
- – § 35a – blokové konanie.
Uloženie pokuty podľa § 35 ZSDP
Správca dane uloží fyzickej alebo právnickej osobe, ktorá je povinná používa ERP podľa vyhlášky o ERP pokutu
- a) podľa § 35 ods. 8 ZSDP správca dane uloží pokutu od 331,93 € do 3 319,39 € ak zistí, že daňový subjekt nepoužil ERP.
V prípade každého ďalšieho zistenia nepoužívania ERP správca dane uloží pokutu od 663,87 € do 6 638,78 €.
Nepoužívanie ERP sa považuje za osobitne závažné porušenie, správca dane môže po opakovanom zistení nepoužívania ERP namiesto zvýšenej pokuty podať podnet na zrušenie živnostenského oprávnenia alebo pozastavenie prevádzkovania živnosti.
Príklad
Správca dane pravidelne vykonáva miestne zisťovanie v rámci svojej územnej pôsobnosti za účelom dodržiavania používania ERP vo večerných hodinách, a to aj zamestnancami iného miestne príslušného správcu dane. Pri opakovanej kontrole správca dane zistil rovnaké porušenie ako pri predchádzajúcom miestnom zisťovaní, t.j. pri nákupe tovaru daňový subjekt nezaznamenal tržbu za predaj tovaru (2 dcl sódy a 1 ks čokolády MILKA) cez ERP a nevydal doklad.
Keďže zo záznamov bolo zrejmé, že tento druh porušenia používania ERP už bolo u tohto daňového subjektu zistené, správca dane uložil pokutu od 663, 87€ do 6 638,78 € vo vyššej sume.
Keďže zo záznamov bolo zrejmé, že tento druh porušenia používania ERP už bolo u tohto daňového subjektu zistené, správca dane uložil pokutu od 663, 87€ do 6 638,78 € vo vyššej sume.
- b) podľa § 35 ods. 9 ZSDP, ak správca dane zistí, že daňový subjekt zaeviduje tržbu do ERP, ale nevydá doklad vyhotovený ERP od 33,19 € do 3 319,39 €. Pri každom ďalšom zistení správca dane uloží pokutu od 165,96 € do 1 659,69 €,
- c) podľa § 35 ods. 10 ZSDP, ak správca dane zistí, že daňový subjekt nevedie evidenciu tržieb podľa § 3 vyhláška o ERP od 165,96 € do 1 659,69; pri každom ďalšom tomto zistení správca dane, uloží pokutu od 663,87 € do 6 638,78 €,
- d) podľa § 35 ods. 11 ZSDP, ak správca dane zistí, že daňový subjekt svojím zásahom vyradí z prevádzky ERP od 331,93 € do 3 319,39 €; pri každom ďalšom tomto zistení správca dane, uloží pokutu od 663,87 € do 6 638,78 €,
- e) podľa § 35 ods. 12 ZSDP, ak správca dane nesplní niektorú z povinností nepeňažnej povahy aj podľa osobitného zákona, ktorým je v danom prípade vyhláška o ERP, pričom ide o povinností v rámci dodržiavania ustanovení vyhlášky o ERP, za porušenie ktorých sa neukladá pokuta podľa odsekov 8 až 11, môže správca dane uložiť pokutu do 33 190 €. Pokutu podľa tohto odseku možno uložiť aj opakovane, a to do výšky jej dvojnásobku, ak jej uloženie neviedlo k náprave a protiprávny stav trvá naďalej; rovnako možno podľa tohto odseku uložiť pokutu aj tretej osobe.
Vzhľadom na skutočnosť, že uloženie pokuty podľa vyššie uvedených ustanovení je určené v ohraničenom rozpätí sumy najmenej a najviac, t.j. od – do, správca dane pri ukladaní výšky pokuty je povinný prihliadať podľa § 35 ods. 13 ZSDP na závažnosť, trvanie a následky protiprávneho stavu. Pri prvom zistení porušenia dodržiavania podmienok používania ERP na evidenciu tržieb podľa vyhlášky o ERP, správca dane spravidla uloží pokutu v najnižšej možnej výške. Za zistené porušenie podmienok používania ERP, za ktorých sa ukladá pokuta podľa odseku 8 až 11, správca dane je povinný uložiť pokutu vždy. Za zistené porušenie, na ktoré sa ukladá pokuta podľa odseku 12 správca dane môže uložiť pokutu, t.j. je na rozhodnutí správcu dane, či uloží pokutu alebo nie, pričom správca dane prihliada, napr. mieru zavinenia, či toto porušenie je opakované alebo bolo zistené prvýkrát.
Podľa § 35 ods. 15 ZSDP uložením pokuty nezanikajú povinnosti, za ktorých porušenie bola pokuta uložená. To znamená, že aj pri uložení pokuty za zistené porušenie používania ERP, je daňový subjekt povinný naďalej dodržiavať podmienky používania ERP.
Ak má daňový subjekt pochybnosti o správnosti postupu správcu dane pri uložení pokuty a zistené porušenia používania ERP má možnosť podľa § 35 ods. 15 ZSDP podať odvolanie. Odvolanie sa podáva podľa § 46 ods. 1 a 3 ZSDP. Podľa § 46 ods. 5 ZSDP odvolanie možno podať do 15 dní odo dňa doručenia rozhodnutia o uložení pokuty, t.j. rozhodnutia, proti ktorému smeruje odvolanie.
Podľa § 35 ods. 19 ZSDP správca dane pokutu neuloží, ak uplynulo 5 rokov od konca roka, v ktorom došlo k porušeniu zákona o správe daní alebo osobitného zákona, ktorým je v prípade zisteného porušenia používania ERP vyhláška o ERP.
Podľa § 35 ods. 15 ZSDP uložením pokuty nezanikajú povinnosti, za ktorých porušenie bola pokuta uložená. To znamená, že aj pri uložení pokuty za zistené porušenie používania ERP, je daňový subjekt povinný naďalej dodržiavať podmienky používania ERP.
Ak má daňový subjekt pochybnosti o správnosti postupu správcu dane pri uložení pokuty a zistené porušenia používania ERP má možnosť podľa § 35 ods. 15 ZSDP podať odvolanie. Odvolanie sa podáva podľa § 46 ods. 1 a 3 ZSDP. Podľa § 46 ods. 5 ZSDP odvolanie možno podať do 15 dní odo dňa doručenia rozhodnutia o uložení pokuty, t.j. rozhodnutia, proti ktorému smeruje odvolanie.
Podľa § 35 ods. 19 ZSDP správca dane pokutu neuloží, ak uplynulo 5 rokov od konca roka, v ktorom došlo k porušeniu zákona o správe daní alebo osobitného zákona, ktorým je v prípade zisteného porušenia používania ERP vyhláška o ERP.
Príklad
Správca dane vykonal v prevádzke „rýchle občerstvenie“ v mesiaci november 2010 kontrolu dodržiavania používania ERP pri nákupe potravín. Zamestnanec tejto prevádzky však zaznamenal tržbu do ERP, ale nevydal pokladničný doklad.
Správca dane uloží daňovému subjektu pokutu podľa § 35 ods. 9 ZSDP vo výške od 33,19 € do 3 319,39 €. Správca dane vydá rozhodnutie o uložení pokuty najneskôr do konca roku 2015, kedy uplynie 5 rokov od konca roka, v ktorom došlo k porušeniu ustanovení vyhlášky o ERP. To znamená, že správca dane v danom prípade uloží pokutu v lehote počnúc mesiacom január 2011 a najneskôr do 31. 12. 2015. Ak v rámci plynutia tejto 5 ročnej lehoty na uloženie pokuty správca dane nevydá rozhodnutie o uložení pokuty, povinnosť uložiť pokutu už zanikla.
Správca dane uloží daňovému subjektu pokutu podľa § 35 ods. 9 ZSDP vo výške od 33,19 € do 3 319,39 €. Správca dane vydá rozhodnutie o uložení pokuty najneskôr do konca roku 2015, kedy uplynie 5 rokov od konca roka, v ktorom došlo k porušeniu ustanovení vyhlášky o ERP. To znamená, že správca dane v danom prípade uloží pokutu v lehote počnúc mesiacom január 2011 a najneskôr do 31. 12. 2015. Ak v rámci plynutia tejto 5 ročnej lehoty na uloženie pokuty správca dane nevydá rozhodnutie o uložení pokuty, povinnosť uložiť pokutu už zanikla.
Uloženie blokovej pokuty podľa § 35a ZSDP
Ustanovenie § 35a ods. 1 ZSDP umožňuje správcovi, ktorým je daňový úrad alebo colný úrad uložiť pokutu za zistené porušenie používania ERP aj formou tzv. blokovej pokuty, čo znamená, že FO, ktorá porušila podmienky používania ERP a toto porušenie zistil správca dane, môže zaplatiť pokutu na mieste, kde k porušeniu došlo. Blokovú pokutu možno uložiť len za porušenia, ktoré sú uvedené v tomto ustanovení nadväzne na
- a) zákon o ERP
- Správca dane, ktorým je daňový úrad môže uložiť blokovú pokutu za zistené porušenie podmienok používania ERP, za ktoré sa ukladá pokuta podľa
- – § 35 ods. 8 písm. b) a c),
- – § 35 ods. 9 a 15 zákona o používaní ERP.
Správca dane, ktorým je colný úrad, ktorý spravuje spotrebné dane podľa zákonov o spotrebných daniach môže uložiť blokovú pokutu za zistené porušenie podmienok používania ERP, za ktoré sa ukladá pokuta podľa
- – § 35 ods. 8 písm. b) a c) bod 3, 5, 9 až 11 zákona o používaní ERP.
Správca dane, ktorým je daňový úrad alebo colný úrad, môže uložiť za porušenie ustanovení zákona o ERP blokovú pokutu najviac do výšky 165 €.
Blokovú pokutu môže správca dane uložiť aj osobe, ktorej nie je tento správca dane miestne príslušný nadväzne na § 3 ods. 13 ZSDP.
Podľa § 3 ods. 13 ZSDP môže správca dane vykonať miestne zisťovanie mimo obvodu svojej územnej pôsobnosti na základe písomného poverenia daňového riaditeľstva na účely dodržiavania osobitného predpisu, ktorým je zákon o ERP, a to v mieste, v ktorom daňový subjekt podniká mimo svojho sídla trvalého pobytu, u ktorého nedošlo k zmene miestnej príslušnosti, a to aj bez delegovania; delegovania miestnej príslušnosti na iného správcu dane upravuje § 4 ZSDP.
Blokovú pokutu môže správca dane uložiť aj osobe, ktorej nie je tento správca dane miestne príslušný nadväzne na § 3 ods. 13 ZSDP.
Podľa § 3 ods. 13 ZSDP môže správca dane vykonať miestne zisťovanie mimo obvodu svojej územnej pôsobnosti na základe písomného poverenia daňového riaditeľstva na účely dodržiavania osobitného predpisu, ktorým je zákon o ERP, a to v mieste, v ktorom daňový subjekt podniká mimo svojho sídla trvalého pobytu, u ktorého nedošlo k zmene miestnej príslušnosti, a to aj bez delegovania; delegovania miestnej príslušnosti na iného správcu dane upravuje § 4 ZSDP.
- b) vyhlášku o ERP
- Uloženie blokovej pokuty sa vzťahuje len za zistené porušenie podmienok používania ERP, za ktoré sa ukladá pokuta podľa
- – § 35 ods. 9 a 12.
Ak správca dane zistí, že daňový subjekt zaeviduje tržbu do ERP, ale nevydá doklad vyhotovený ERP uloží pokutu do výšky 165,96 € v blokovom konaní. Rovnako správca dane môže uložiť blokovú pokutu, za porušenie ktorých sa neukladá pokuta podľa odsekov 8 až 11 ZSDP.
Príklad
Správca dane bol v mesiaci apríl 2011 na kontrole dodržiavania podmienok používania ERP podľa vyhlášky o ERP a zistil, že daňový subjekt opakovane zaevidoval tržbu predchádzajúceho zákazníka na ERP, ale nevydal mu pokladničný doklad z ERP.
O tomto zistení spísal správca dane zápisnicu z miestneho zisťovania a navrhol fyzickej osobe uložiť pokutu v blokovom konaní do výške 165,96 €. Táto fyzická osoba súhlasila, správca dane jej uložil pokutu vo výške 30 € zaplatená na mieste. O zaplatení blokovej pokuty vo výške 30 € správca dane vydal tejto fyzickej osobe blok, na ktorom uviedol údaje o osobe, ktorej blokovú pokutu uložil, dátum uloženia pokuty a za aké porušenie bola pokuta uložená.
V obidvoch prípadoch za zistené porušenie používania ERP (zákon o ERP a vyhláška o ERP) ide o zaplatenie pokuty priamo na mieste, ak je FO ochotná zaplatiť uloženú pokutu. Výška uloženej blokovej pokuty je podstatne nižšia v porovnaní s výškou pokuty uloženej podľa príslušných odsekov § 35 ZSDP, podľa ktorých sa pokuta ukladá rozhodnutím.
Ak sa fyzická osoba rozhodla zaplatiť blokovú pokutu, ale nie však na mieste z dôvodu, že napr. nemá pri sebe hotovosť, správca dane jej vydá blok s poučením o spôsobe jej zaplatenia u miestne príslušnému správcovi dane. Správca dane určí aj lehotu na jej zaplatenie a poučí ho o následkoch jej nezaplatenia v lehote a vo výške uvedenom na bloku. Na pokutovom bloku správca dane vyznačí komu, kedy a za porušenie akej zákonnej povinnosti bola pokuta uložená. Pokutový blok je súčasne aj potvrdením o zaplatení pokuty na miestne v hotovosti.
Ak fyzická osoba nezaplatí blokovú pokutu v lehote a vo výške uvedenej na bloku, správca dane jej následne uloží pokutu vo výške podľa príslušných ustanovení § 35 ZSDP, za ktoré je možno uložiť blokovú pokutu, ktorej výška už bude vyššia v porovnaní s výškou pokuty uloženej v blokovom konaní.
Proti uloženiu pokuty v blokovom konaní sa nemožno odvolať.
V obidvoch prípadoch ide o zistené porušenie používania ERP ide o uloženie pokuty formou pokutového bloku zaplatením tejto pokuty priamo na mieste, ak je fyzická osoba ochotná zaplatiť uloženú pokutu. Výška uloženia blokovej pokuty je podstatne nižšia v porovnaní s výškou pokuty uloženej podľa § 35 ods. 9 alebo odseku 10 ZSDP.
O tomto zistení spísal správca dane zápisnicu z miestneho zisťovania a navrhol fyzickej osobe uložiť pokutu v blokovom konaní do výške 165,96 €. Táto fyzická osoba súhlasila, správca dane jej uložil pokutu vo výške 30 € zaplatená na mieste. O zaplatení blokovej pokuty vo výške 30 € správca dane vydal tejto fyzickej osobe blok, na ktorom uviedol údaje o osobe, ktorej blokovú pokutu uložil, dátum uloženia pokuty a za aké porušenie bola pokuta uložená.
V obidvoch prípadoch za zistené porušenie používania ERP (zákon o ERP a vyhláška o ERP) ide o zaplatenie pokuty priamo na mieste, ak je FO ochotná zaplatiť uloženú pokutu. Výška uloženej blokovej pokuty je podstatne nižšia v porovnaní s výškou pokuty uloženej podľa príslušných odsekov § 35 ZSDP, podľa ktorých sa pokuta ukladá rozhodnutím.
Ak sa fyzická osoba rozhodla zaplatiť blokovú pokutu, ale nie však na mieste z dôvodu, že napr. nemá pri sebe hotovosť, správca dane jej vydá blok s poučením o spôsobe jej zaplatenia u miestne príslušnému správcovi dane. Správca dane určí aj lehotu na jej zaplatenie a poučí ho o následkoch jej nezaplatenia v lehote a vo výške uvedenom na bloku. Na pokutovom bloku správca dane vyznačí komu, kedy a za porušenie akej zákonnej povinnosti bola pokuta uložená. Pokutový blok je súčasne aj potvrdením o zaplatení pokuty na miestne v hotovosti.
Ak fyzická osoba nezaplatí blokovú pokutu v lehote a vo výške uvedenej na bloku, správca dane jej následne uloží pokutu vo výške podľa príslušných ustanovení § 35 ZSDP, za ktoré je možno uložiť blokovú pokutu, ktorej výška už bude vyššia v porovnaní s výškou pokuty uloženej v blokovom konaní.
Proti uloženiu pokuty v blokovom konaní sa nemožno odvolať.
V obidvoch prípadoch ide o zistené porušenie používania ERP ide o uloženie pokuty formou pokutového bloku zaplatením tejto pokuty priamo na mieste, ak je fyzická osoba ochotná zaplatiť uloženú pokutu. Výška uloženia blokovej pokuty je podstatne nižšia v porovnaní s výškou pokuty uloženej podľa § 35 ods. 9 alebo odseku 10 ZSDP.
Príklady používania správneho typu ERP
Podľa § 18 zákona o ERP je termín na používanie ERP podľa vyhlášky o ERP predĺžený najdlhšie do 31. 12. 2011.
Podľa § 18a zákona o ERP sa predĺžený termín (do 31. 12. 2011) používania ERP podľa vyhlášky o ERP nevzťahuje na daňovníkov, ktorým vznikne povinnosť používať ERP prvýkrát po 30. 12. 2010; títo daňovníci sú už povinní používať na evidenciu tržieb v hotovosti ERP podľa zákona o ERP.
Podľa § 18a zákona o ERP sa predĺžený termín (do 31. 12. 2011) používania ERP podľa vyhlášky o ERP nevzťahuje na daňovníkov, ktorým vznikne povinnosť používať ERP prvýkrát po 30. 12. 2010; títo daňovníci sú už povinní používať na evidenciu tržieb v hotovosti ERP podľa zákona o ERP.
Príklad
Daňovník, ktorý je fyzickou osobou získal dňa 20. 9. 2010 oprávnenie na podnikanie okrem iných voľných živností aj na nákup a predaj tovaru konečnému spotrebiteľovi, pritom hneď začal podnikať v iných živnostiach. Živnosť, ako je nákup a predaj tovaru konečnému spotrebiteľovi začal prevádzkovať vo vlastnom rodinnom dome, v ktorom prestaval spodnú časť rodinného domu a od apríla 2011 začal predávať aj tovar konečnému spotrebiteľovi, ktorý je povinný evidovať na ERP. Podľa ktorého právneho predpisu má tento daňovník používať ERP?
Správca dane, ktorým je daňový úrad alebo colný
úrad, môže uložiť za porušenie ustanovení zákona
o ERP blokovú pokutu najviac do výšky 165 €.
úrad, môže uložiť za porušenie ustanovení zákona
o ERP blokovú pokutu najviac do výšky 165 €.
V danom prípade daňovník začal podnikať dňom, keď získal oprávnenie na podnikanie na živnostenskom úrade s tým, že podnikal v iných živnostiach, napr. vykonával stavebnú činnosť, prenajímal pracovné stroje, ale nepodnikal v nákupe a v predaji tovaru konečnému spotrebiteľovi. Túto živnosť začal vykonávať až v mesiaci apríl 2011, kedy prvýkrát mu vznikla povinnosť používať na evidenciu tržieb za predaj v hotovosti ERP. Z uvedeného vyplýva, že daňovník je povinný používať ERP, ktorá spĺňa podmienky používania ERP podľa zákona o ERP nadväzne na § 18a zákona o ERP.
Príklad
Daňovník na základe živnostenského oprávnenia od roku 2007 vykonáva výrobu pekárenských výrobkov, ktoré predával do 31. 1. 2011 len na faktúru a pri úhrade v hotovosti za faktúru nepoužíval ERP nadväzne na § 2 písm. c) vyhlášky o ERP. V mesiaci apríl 2011 sa rozhodol, že bude vykonávať aj ambulantný predaj pekárenských výrobkov v hotovosti (napr. na veľkonočných trhoch) konečnému spotrebiteľovi. Podľa ktorého právneho predpisu má tento daňovník používať ERP?
Ide o podnikateľa, ktorý prakticky už používal ERP podľa vyhlášky o ERP s tým, že nadväzne na § 2 písm. c) vyhlášky o ERP úhradou v hotovosti nie je úhrada pohľadávky, t.j. faktúry a daňovník nebol povinný evidovať tržby za úhradu pohľadávky na ERP. To znamená, že na tohto daňovníka sa pri používaní ERP na evidenciu tržieb prijímaných v hotovosti vzťahuje vyhláška o ERP.
Je však na rozhodnutí daňovníka, či si zakúpi na obdobie približne 9 mesiacov ERP podľa vyhlášky o ERP alebo si už zakúpi ERP podľa zákona o ERP.
Je však na rozhodnutí daňovníka, či si zakúpi na obdobie približne 9 mesiacov ERP podľa vyhlášky o ERP alebo si už zakúpi ERP podľa zákona o ERP.
Informácia o návrhu zákona o ERP
V návrhu zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony je v čl. VIII aj návrh zákona č. 289/2009 Z. z. o ERP.
Návrh novely zákona o ERP bezprostredne nadväzuje na skutočnosť, že nový procesný zákon – daňový poriadok neobsahuje uloženie sankcií za zistené porušenia používania ERP, Takýto legislatívny postup vyplýval z Koncepcie pripravovanej reformy daňovej a colnej správy s výhľadom zjednotenia výberu daní, cla a poistných odvodov. Podstatou reformy daňovej správy v legislatívnej oblasti procesného zákona daňového priadku bola úloha, vypustiť z daňového poriadku všetky ustanovenia, ktoré sa bezprostredne vzťahujú na iný hmotnoprávny predpis, pričom sa to netýka len sankcií, ale aj ďalších ustanovení súčasne platného zákona o správe daní, ktoré už v daňovom poriadku nenájdeme. Jedným z nich sú aj sankcie za porušenie používania ERP. V súvislosti s prijatím týchto právnych predpisov bolo potrebné vykonať aj zmeny v súvisiacich právnych predpisoch, ktoré upravujú jednotlivé druhy daní, ako aj v právnych predpisoch, ktoré majú subsidiárny vzťah k týmto zákonom, ktorým je aj zákon o ERP (č. 289/2008 Z. z. v z.n.p.).
Návrh novely zákona o ERP bezprostredne nadväzuje na skutočnosť, že nový procesný zákon – daňový poriadok neobsahuje uloženie sankcií za zistené porušenia používania ERP, Takýto legislatívny postup vyplýval z Koncepcie pripravovanej reformy daňovej a colnej správy s výhľadom zjednotenia výberu daní, cla a poistných odvodov. Podstatou reformy daňovej správy v legislatívnej oblasti procesného zákona daňového priadku bola úloha, vypustiť z daňového poriadku všetky ustanovenia, ktoré sa bezprostredne vzťahujú na iný hmotnoprávny predpis, pričom sa to netýka len sankcií, ale aj ďalších ustanovení súčasne platného zákona o správe daní, ktoré už v daňovom poriadku nenájdeme. Jedným z nich sú aj sankcie za porušenie používania ERP. V súvislosti s prijatím týchto právnych predpisov bolo potrebné vykonať aj zmeny v súvisiacich právnych predpisoch, ktoré upravujú jednotlivé druhy daní, ako aj v právnych predpisoch, ktoré majú subsidiárny vzťah k týmto zákonom, ktorým je aj zákon o ERP (č. 289/2008 Z. z. v z.n.p.).
Výška uloženej blokovej pokuty je
podstatne nižšia v porovnaní s výškou
pokuty uloženej podľa príslušných
odsekov § 35 ZSDP, podľa ktorých sa
pokuta ukladá rozhodnutím.
V navrhovanom znení zákona o ERP sa okrem iných navrhovaných legislatívnych úprav navrhuje, aby služby uvedené v prílohe č. 1 zákona č. 289/2008 Z. z. boli presne vymedzené podľa vyhlášky Štatistického úradu SR č. 306/2007 Z. z, ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia ekonomických činností, pričom rozsah služieb sa oproti pôvodnej prílohe č. 1 touto úpravou nemení. Používanie ERP sa vzťahuje len na služby označené v tejto prílohe.
Navrhuje sa, aby sankcie za porušenie zákona o používaní ERP, ktoré sú doteraz ustanovené v § 35 a § 35a ZSDP nadväzne na daňový poriadok, v ktorom nie sú tieto sankcie ustanovené, zapracovať do zákona o používaní ERP.
Ide o navrhované znenie nasledovných ustanovení o sankciách zákona o ERP
- – § 16a – správne delikty, ktorého obsahom je názov správneho deliktu, ktorého sa dopustí daňovník a sú uvedené pod písm. a) až ae),
- – § 16b – pokuty, v ktorom je uvedená výška pokuty, ktorú uloží správca dane za zistený správny delikt uvedený v § 16a,
- – § 16c – bloková pokuta.
Navrhuje sa, aby v konaní vo veciach pokút, napr. v daňovom konaní o odvolaní alebo o iných riadnych alebo mimoriadnych opravných prostriedkoch, sa postupovalo podľa daňového poriadku.
Zároveň sa navrhuje, aby plomby ktoré sú už obstarané tak zo strany daňového riaditeľstva, ako aj servisných organizácii, a na ktorých sa nachádzajú slová „Daňové riaditeľstvo“ mohli byť aj napriek zmeny názvu tohto orgánu (od 1. 1. 2012 to bude Finančné riaditeľstvo) platné a používali sa až do vyčerpania zásob. Navrhuje sa aj spresnené znenia § 16 – plomba.
Z dôvodu zachovania právnej istoty sa navrhujú prechodné ustanovenia k ukladaniu pokút za porušenie ustanovení vyhlášky o ERP, podľa ktorej možno ERP používať až do 31. 12. 2011; ak daňovník, ktorý používa ERP poruší ustanovenia vyhlášky o ERP správca dane mu uloží pokutu podľa § 35 alebo 35a ZSDP účinného k 28. 2. 2009. Ak daňovník, ktorý používa ERP podľa zákona o ERP a správca dane zistí jeho porušenie, správca dane mu uloží pokutu podľa § 35 alebo 35a ZSDP účinného k 31. 12. 2011. Správca dane uloží tieto pokuty aj po 1. 1. 2012 podľa platného znenia v čase zistenia porušenia používania ERP.
Konečné znenie navrhovanej novely zákona o používaní ERP bude predmetom komentáru po jej schválení v NR SR v máji 2011.
Zároveň sa navrhuje, aby plomby ktoré sú už obstarané tak zo strany daňového riaditeľstva, ako aj servisných organizácii, a na ktorých sa nachádzajú slová „Daňové riaditeľstvo“ mohli byť aj napriek zmeny názvu tohto orgánu (od 1. 1. 2012 to bude Finančné riaditeľstvo) platné a používali sa až do vyčerpania zásob. Navrhuje sa aj spresnené znenia § 16 – plomba.
Z dôvodu zachovania právnej istoty sa navrhujú prechodné ustanovenia k ukladaniu pokút za porušenie ustanovení vyhlášky o ERP, podľa ktorej možno ERP používať až do 31. 12. 2011; ak daňovník, ktorý používa ERP poruší ustanovenia vyhlášky o ERP správca dane mu uloží pokutu podľa § 35 alebo 35a ZSDP účinného k 28. 2. 2009. Ak daňovník, ktorý používa ERP podľa zákona o ERP a správca dane zistí jeho porušenie, správca dane mu uloží pokutu podľa § 35 alebo 35a ZSDP účinného k 31. 12. 2011. Správca dane uloží tieto pokuty aj po 1. 1. 2012 podľa platného znenia v čase zistenia porušenia používania ERP.
Konečné znenie navrhovanej novely zákona o používaní ERP bude predmetom komentáru po jej schválení v NR SR v máji 2011.
Doc. Ing. Miroslav Mečár, CSc.
Ing. Božena Jurčíková
Ing. Božena Jurčíková
Správne delikty
(1) Správca dane uloží daňovému subjektu pokutu v sume rovnajúcej sa súčinu trojnásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky a
(1) Správca dane uloží daňovému subjektu pokutu v sume rovnajúcej sa súčinu trojnásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky a
- a) kladného rozdielu medzi daňou zistenou správcom dane a daňou uvedenou v daňovom priznaní alebo hlásení, alebo v dodatočnom daňovom priznaní, alebo dodatočnom hlásení,
- b) dane alebo rozdielu dane určenej dohodou medzi daňovým subjektom a správcom dane (§ 29 ods. 5),
- c) dane alebo rozdielu dane určenej správcom dane podľa pomôcok (§ 29 ods. 6),
- d) kladného rozdielu medzi vlastnou daňovou povinnosťou zistenou správcom dane a vlastnou daňovou povinnosťou uvedenou v daňovom priznaní alebo v dodatočnom daňovom priznaní,
- e) kladného rozdielu medzi nadmerným odpočtom uvedeným v daňovom priznaní alebo v dodatočnom daňovom priznaní a nadmerným odpočtom zisteným správcom dane,
- f) súčtu vlastnej daňovej povinnosti zistenej správcom dane a nadmerného odpočtu uvedeného v daňovom priznaní alebo v dodatočnom daňovom priznaní,
- g) kladného rozdielu medzi uplatneným vrátením dane v daňovom priznaní alebo v dodatočnom daňovom priznaní, alebo v žiadosti o vrátenie dane, alebo v dodatočnej žiadosti a nižšou daňou zistenou správcom dane podľa osobitného zákona,
- h) kladného rozdielu medzi daňou, ktorá mala byť podľa osobitného zákona zaplatená bez podania daňového priznania alebo hlásenia, zistenou správcom dane a daňou, ktorá bola zaplatená podľa osobitného zákona bez podania daňového priznania alebo hlásenia,
- i) dane zistenej správcom dane, ktorá mala byť podľa osobitných zákonov zaplatená bez podania daňového priznania alebo hlásenia.
(2) Pri ukladaní pokuty podľa odseku 1 sa uplatňuje základná úroková sadzba...
