Sadzby dane z príjmov
Sadzba dane z príjmov
fyzických osôb
V roku 2025 sa uplatnia nasledovné sadzby dane z príjmov fyzických osôb, a to zo základu dane zisteného nasledovne:
Zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov
t. j. zo súčtu:
• čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov, to je z príjmov zo závislej činnosti (zníženého o nezdaniteľné časti základu dane),
• čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, to je príjmov z prenájmu nehnuteľností,
• čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov, to je z príjmov z použitia diela a podania umeleckého výkonu,
• čiastkového základu dane z príjmov podľa § 8 zákona o dani z príjmov, to je z ostatných príjmov,
sa uplatní nasledovná sadzba dane z príjmov:
- 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8 – násobok sumy platného životného minima vrátane. Sadzba dane z príjmov vo výške 19 % sa teda uplatní na tú časť základu dane, ktorá nepresiahne sumu 48 441,43 eur (vrátane); Pri výpočte preddavkov na daň zo závislej činnosti je hranica základu dane pre sadzbu 19 % suma 4 036,79 €.
- 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 176,8 – násobok platného životného minima. Sadzba dane z príjmov vo výške 25 % sa teda uplatní na tú časť základu dane, ktorá presiahne sumu 48 441,43 eur.
Zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov
t. j. z čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, to je z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (zníženého o nezdaniteľné časti základu dane a o daňovú stratu), sa uplatní 15 % - ná sadzba dane z príjmov, ak príjmy (výnosy) daňovníka za zdaňovacie obdobie podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov sú v roku 2025 vo výške neprevyšujúcej sumu 100 000 eur. Pri sadzbe dani 15 % sa neuplatňuje progresivita zdanenia pri presiahnutí základu dane vo výške 48 441,43 eur, ak daňovník nepresiahne celkové príjmy 100 000 eur. V tomto prípade sa zvyšuje limit dosiahnutých zdaniteľných príjmov zo 60 000 eur na 100 000 eur.
Zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov
t. j. z čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov – z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (zníženého o nezdaniteľné časti základu dane a o daňovú stratu) a v prípade, ak príjmy (výnosy) fyzickej osoby za zdaňovacie obdobie podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov sú vo výške prevyšujúcej sumu 100 000 eur, uplatní sa táto sadzba dane z príjmov:
• 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8 – násobok sumy platného životného minima vrátane. Sadzba dane z príjmov vo výške 19 % sa teda uplatní na tú časť základu dane, ktorá nepresiahne sumu 48 441,43 eur(vrátane),
• 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 176,8 – násobok platného životného minima. Sadzba dane z príjmov vo výške 25 % sa teda uplatní na tú časť základu dane, ktorá presiahne sumu 48 441,43 eur.
Sadzba dane z príjmov vo výške 15 % je zavedená pre fyzické osoby s vybranými druhmi príjmov
Sú nimi príjmy (výnosy) podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, čiže príjmy z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Ak fyzická osoba, ktorá má aj iné druhy príjmov, okrem príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, môže uplatniť 15 % sadzbu len na príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov.
Uvedené však platí za predpokladu, že fyzická osoba spĺňa podmienky na uplatnenie 15 % sadzby dane (ak dosiahol príjmy neprevyšujúce sumu 100 000 eur).
Na ostatné druhy príjmov (resp. čiastkový základ dane) použije sadzbu dane vo výške (19 % alebo 25 %). bez ohľadu na hranicu príjmov 100 000 eur inými sadzbami, a to najmä:
• príjmy zo závislej činnosti (§ 5 základu dane z príjmov) – kombináciou sadzieb 19 % + 25 príjmy z prenájmu bez širších služieb a bez živnostenského oprávnenia (§ 6 ods. 3 základu dane z príjmov) - kombináciou sadzieb 19 % + 25 %,
• príjmy za použitie diela na základe autorskej licenčnej zmluvy (§ 6 ods. 4 základu dane z príjmov) - kombináciou sadzieb 19 % + 25 %,
• príjmy kapitálového majetku - napr. prijaté úroky z pôžičiek či niektoré ostatné výnosy z cenných papierov (§ 7 základu dane z príjmov) - kombináciou sadzieb 19 % + 25 %,
• príjmy ostatné - napr. príjem z predaja nehnuteľnosti neoslobodeného od dane z príjmov, príjmy z prevodu cenných papierov a podielov v obchodných spoločnostiach, príjem z predaja virtuálnej meny a pod. (§ 8 základu dane z príjmov) - kombináciou sadzieb 19 % + 25 %.
Ak má daňovník súčet čiastkových základov dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov) a z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov), zníži si najskôr čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 zákona o dani z príjmov.
Čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov si zníži len o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 zákona o dani z príjmov prevyšujúce čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov.
Sadzba dane z príjmov
právnických osôb
V roku 2025 sa uplatnia nasledovné sadzby dane z príjmov právnických osôb zo základu dane zníženého o daňovú stratu:
• 10 %, ak zdaniteľné príjmy (výnosy) právnickej osoby za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 100 000 eur; v tomto prípade sa znižuje sadzba dane o 5 percentuálnych bodov a súčasne sa zvyšuje limit dosiahnutých príjmov zo 60 000 eur na 100 000 eur,
• 21 %, ak zdaniteľné príjmy (výnosy) právnickej osoby za zdaňovacie obdobie prevyšujú sumu 100 000 eur a neprevyšujú sumu 5 000 000 eur (vrátane); túto sadzbu dane môže použiť len daňovník. ktorý nepresiahol sumu zdaniteľných príjmov 5 mil. eur,
• 24 %, ak zdaniteľné príjmy (výnosy) právnickej osoby za zdaňovacie obdobie prevyšujú sumu 5 000 000 eur; jedná sa o novozavedenú sadzbu dane od roku 2025 pre veľké podnikateľské subjekty, ktorých výška zdaniteľných príjmov presiahne v zdaňovacom období sumu 5 mil. eur,
• 35 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 51e ods. 4 zákona o dani z príjmov; jedná sa o zdanenie podielu na zisku (dividendy), vyrovnacieho podielu, podielu na likvidačnom zostatku, podielu na výsledku vyplácanému tichému spoločníkovi a podielu člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku vyplácané daňovníkom nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov,
• 21 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 17f ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov; jedná sa o zdanenie pri presune majetku do zahraničia alebo presune podnikateľskej činnosti do zahraničia,
Sadzby dane pre dividendy
vyplatené fyzickým a právnickým osobám v roku 2025
V prípade, ak je fyzickej alebo právnickej osobe vyplatená dividenda (podiel na zisku), tento príjem sa zdaňuje osobitnou sadzbou dane, a to v závislosti od toho, či ide o dividendu vyplatenú rezidentovi alebo nerezidentovi SR.
Ak je prijímateľom dividendy fyzická osoba, výplata dividendy sa zdaňuje sadzbou dane z príjmov vo výške 7 % alebo 35 %. Pri výplate dividend z osobitného základu dane zisteného podľa § 51 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov sme sa po roku vrátili k sadzbe dane z príjmov vo výške 7 %.
Ak je prijímateľom dividendy právnická osoba, výplata dividendy sa v niektorých prípadoch nezdaňuje, nakoľko nie je predmetom dane alebo sa zdaňuje sadzbou dane z príjmov vo výške 35 %.
Od tohto roku je zavedená nová sadzba dane vo výške 13 %
a to pre fyzické osoby a taktiež právnické osoby a to z osobitného základu dane zisteného podľa § 51ea ods. 2 zákona o dani z príjmov.
Do osobitného základu dane sa zahŕňajú výnosy (príjmy) vyplácané zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, výnosy (príjmy) vyplácané z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, okrem výnosov (príjmov) vyplácaných daňovníkovi podľa § 43 ods. 3 písm. i) a v) zákona o dani z príjmov.
Tieto výnosy (príjmy) neznížené o výdavky, vyplácané daňovníkovi, sú súčasťou osobitného základu dane pri podaní daňového priznania.
Podmienkou pre uplatnenie 15 % u fyzických osôb a 10 % sadzby dane u právnických osôb je
výška príjmov (výnosov), ktoré nemôžu za zdaňovacie obdobie presiahnuť 100 000 eur v prípade právnických aj fyzických osôb. Pri posudzovaní toho, či podnikateľský subjekt zdaní svoje príjmy nižšou sadzbou, teda posudzuje svoje zdaniteľné príjmy
• fyzická osoba príjmy zinkasované od 1. 1. do 31. 12. daného zdaňovacieho obdobia,
• právnická osoba či fyzické osoby účtujúce v sústave podvojného účtovníctva výnosy zaúčtované v predmetnom účtovnom aj zdaňovacom období.
Neposudzuje sa teda základ dane, t. j. zdaniteľné príjmy/výnosy po odpočítaní daňových výdavkov či po ostatných úpravách podľa zákona o dani z príjmov. Znížená sadzba dane sa uplatní zo základu dane zníženého o daňovú stratu v prípade právnických aj fyzických osôb.
Podmienkou pre uplatnenie zníženej sadzby dane (15 % u fyzických osôb, 10 % u právnických osôb) je
výška príjmov (výnosov), ktoré nemôžu za zdaňovacie obdobie presiahnuť 100 000 eur v prípade právnických aj fyzických osôb. Znamená to, že ak právnická osoba alebo daňovník, fyzická osoba dosiahne zo živnosti alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti vyššie príjmy ako 100 000 eur, stráca možnosť uplatnenia zníženej sadzby dane (15 % u fyzických osôb, 10 % u právnických osôb).
Rozdiel v jedinom eure v príjmoch môže v tomto prípade spôsobiť veľký rozdiel na výslednej daňovej povinnosti. Pre daňovníka bude vhodné pri hraničných príjmoch riadiť si ich výšku.
Ing. Anton Kolembus
§ 5
zákona č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov
Príjmy zo závislej činnosti
(1) Príjmami zo závislej činnosti sú
a) príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru, alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu a podiel na zisku (dividenda) vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva,
b) príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov, členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností, a to aj keď nie sú povinní pri výkone práce pre družstvo alebo pre spoločnosť dodržiavať príkazy inej osoby,
c) platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov Slovenskej republiky, verejného ochrancu práv, komisára pre deti, komisára pre osoby so zdravotným postihnutím, poslancov Európskeho parlamentu, ktorí boli zvolení na území Slovenskej republiky, prokurátorov Slovenskej republiky a vedúcich ostatných ústredných orgánov štátnej správy Slovenskej republiky ustanovené osobitnými predpismi,
d) odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoločenstiev, ak nejde o príjmy podľa písmena a) alebo písmena b), alebo odmeny za výkon funkcie, ak nejde o príjmy uvedené v písmenách a), b) a g),
e) odmeny obvinených vo väzbe a odmeny odsúdených vo výkone trestu odňatia slobody poskytované podľa osobitného predpisu,
f) príjmy z prostriedkov sociálneho fondu poskytované podľa osobitného predpisu,
g) príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim výkonom závislej činnosti alebo funkcie bez ohľadu na to, či daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu,
h) obslužné,
i) vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, sociálne poistenie a sociálne zabezpečenie, o ktoré si daňovník znížil podľa odseku 8 v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjmy zo závislej činnosti,
j) odmena za výkon funkcie predsedu, člena a zapisovateľa volebnej komisie, predsedu, člena a zapisovateľa komisie pre referendum a asistenta sčítania,
k) nepeňažné plnenie poskytnuté od bývalého zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, poberateľovi predčasného starobného dôchodku, starobného dôchodku, poberateľovi výsluhového dôchodku po dovŕšení dôchodkového veku podľa osobitného predpisu alebo osobe, na ktorú prešlo právo na tieto plnenia,
l) odmena za produktívnu prácu žiaka strednej odbornej školy a príjem študenta vysokej školy v čase odbornej praxe,
m) príjmy z činnosti športovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu a príjmy z činnosti športového odborníka na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka podľa osobitného predpisu.
(2) Príjmami podľa odseku 1 sú bez ohľadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spočívajú v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateľa alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Takýmito príjmami sú aj príjmy, ktoré poberá osoba, na ktorú prešlo zo zamestnanca právo na tieto príjmy.
(3) Príjmom zamestnanca je aj
a) počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov od zaradenia motorového vozidla do užívania vrátane, suma vo výške 1 % alebo 0,5 %, ak ide o motorové vozidlo zaradené do odpisovej skupiny 0, v
1. prvom roku zo vstupnej ceny (§ 25) motorového vozidla zamestnávateľa, poskytnutého na používanie na služobné a súkromné účely za každý aj začatý kalendárny mesiac; ak ide o prenajaté motorové vozidlo, vychádza sa z obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka, a to aj ak dôjde k následnej kúpe prenajatého motorového vozidla, pričom ak vo vstupnej cene nie je zahrnutá daň z pridanej hodnoty, na účely tohto ustanovenia sa o túto daň vstupná cena zvýši,
2. nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch zo vstupnej ceny motorového vozidla podľa prvého bodu každoročne zníženej o 12,5 % k prvému dňu príslušného kalendárneho roka za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia na používanie na služobné a súkromné účely, pričom na účely ...
