Sadzby dane určené zákonom
môže obec upraviť
Daň z nehnuteľností je od roku 2005 fakultatívna, ktorú obec môže podľa miestnych podmienok na území svojej obce vyberať, ale aj nemusí. Predpokladom jej vybratia je zavedenie dane z nehnuteľností vo všeobecne záväznom nariadení, v ktorom obec určuje podmienky vyberania tejto dane, ale iba v medziach zákona. Pri vydávaní nariadení má obec rešpektovať predovšetkým to, že vydaniu nariadenia musí predchádzať splnomocnenie v zákone adresované obciam, v ktorom obec upraví len tie skutočností, na ktoré je zákonom splnomocnená.
MIESTNE DANE, KTORÉ MÔŽE UKLADAŤ OBEC určuje zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z.n.p. (ďalej len „zákon o miestnych daniach“). Ďalšími novelami zákona sa pre obce okrem iného zvyšovali aj právomoci súvisiace s úpravami sadzieb dane z nehnuteľností dane podľa miestnych podmienok. Daň z nehnuteľnosti na rok 2017 mohli obce všeobecne záväzným nariadením zaviesť, zrušiť, zmeniť sadzby dane, určiť oslobodenie od dane alebo zníženie dane len k 1. januáru 2017.
SPRÁVA DANE - V konaní vo veciach dane z nehnuteľností, v ktorom sa rozhoduje o právach a povinnostiach všetkých daňovníkov, správca dane postupuje podľa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej len „daňový poriadok“). Ide o postup súvisiaci so správnym zistením dane a zabezpečením úhrady dane, ako aj ďalších činnosti vyplývajúcich z daňového poriadku a zákona o miestnych daniach.
Pri správe daní sa postupuje v súlade so všeobecne záväznými právnymi predpismi, chránia sa záujmy štátu a obcí, a dbá sa na zachovávanie práv a právom chránených záujmov daňovníkov, ale aj ostatných osôb, ktoré sa zúčastňujú daňového konania.
Právom ale aj povinnosťou daňovníkov a iných osôb zúčastnených sa na správe daní je úzko spolupracovať so správcom dane. Správca dane má povinnosť sa zaoberať každou vecou, ktorá je predmetom správy daní, má ju vybaviť bezodkladne a bez prieťahov a má taktiež použiť najvhodnejšie prostriedky, ktoré vedú k správnemu určeniu, vyrubeniu a vybratiu dane.
Aj pri dani z nehnuteľností platia tiež „základné zásady daňového konania“ ktoré sú určené daňovým poriadkom. Daňovníci majú pri správe daní rovnaké práva a povinnosti.
OBEC VYBERÁ DAŇ Z NEHNUTEĽNOSTÍ OD DAŇOVNÍKA - Daň z pozemkov, daň zo stavieb, daň z bytov a nebytových priestorov priznáva a platí tá fyzická a právnická osoba, ktorá je daňovníkom tejto dane podľa § 5, § 9 a § 13 zákona o miestnych daniach. V praxi sa uzatvárajú rôzne dohody o priznávaní a platení dane z nehnuteľností, podľa ktorých daň z nehnuteľností nepriznáva osoba, ktorá je daňovníkom, ale iná osoba aj z tohto dôvodu, že podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov sú daňovým výdavkom aj miestne dane a poplatky vzťahujúce sa na činnosti, z ktorých príjmy podliehajú dani z príjmov.
Avšak dohody uzatvorené o tom, že povinnosť podľa daňového poriadku alebo zákona o miestnych daniach znáša namiesto daňovníka úplne alebo čiastočne iná osoba ako daňovník, nie sú pre správu dane z nehnuteľností právne účinné (§ 55 ods. 15 daňového poriadku).
Daň z nehnuteľností možno na rok 2017 vyberať len na základe platného všeobecne záväzného nariadenia, ktorým sa daň z nehnuteľnosti zaviedla. Prijaté a schválené všeobecne záväzné nariadenie obec musí vyhlásiť vyvesením na úradnej tabuli v obci, a to najmenej na 15 dní.
DAŇOVNÍK JE OPRÁVNENÝ zistiť najmä, či
– daň z nehnuteľností bola všeobecne záväzným nariadením zavedená ešte za prechádzajúce zdaňovacie obdobia, ktoré je platné aj na rok 2017 alebo nariadením vydaným na rok 2017, s účinnosťou od 1.januára 2017.
– vydané a schválené všeobecne záväzné nariadenie je v súlade s Ústavou SR, ústavnými zákonmi, so zákonmi, s nariadeniami vlády, so všeobecne záväznými právnymi predpismi ministerstiev a ostatných ústredných orgánov štátnej správy,
– vo všeobecne záväznom nariadení správca dane upravil len tie skutočnosti a v takom rozsahu, na ktoré je splnomocnený zákonom o miestnych daniach,
– hodnoty pozemkov sú pre výpočet základu dane správne určené,
– sadzby dane z nehnuteľností určené správcom dane zodpovedajú ustanoveniam zákona o miestnych daniach platným na rok 2017,
– sadzby dane za nehnuteľnosť rovnakého druhu nie sú určené iné pre fyzické osoby ako pre právnické osoby,
– jednotlivá časť obce, v ktorej správca dane určil iné sadzby dane ako pre obec je vymedzená v súlade so zákonom o miestnych daniach.
SADZBY DANE Z NEHNUTEĽNOSTÍ
Pozemky
Na účely zákona o miestnych daniach sú pozemky členené v ustanovení § 8 ods. 1 podľa jednotlivých druhov pozemkov, avšak niektoré pozemky druhu orná pôda, chmeľnice, ovocné sady, trvalé trávne porasty tvoria jednu skupinu pozemkov (jednu kategóriu) pre ktorú správca dane je povinný na príslušné zdaňovacie obdobie určiť jednu rovnakú sadzbu dane z pozemkov.
Sadzba dane z pozemkov je určená zákonom o miestnych daniach vo výške 0,25 %. Správca dane je zákonom splnomocnený na úpravu tejto sadzby dane. Na rok 2017 správca dane mohol podľa miestnych podmienok v obci prípadne v jednotlivej časti obce alebo v jednotlivom katastrálnom území základnú ročnú sadzbu dane z pozemkov všeobecne záväzným nariadením znížiť alebo zvýšiť.
Základom dane z pozemkov pri
- ornej pôde, chmeľniciach, ovocných sadoch a trvalých trávnych porastoch je násobok výmery pozemkov v m2 a hodnoty pozemku uvedenej v prílohe č. 1 zákona o miestnych daniach,
- pri záhradách, zastavaných plochách a nádvoriach, ostatných plochách a stavebných pozemkoch je násobok výmery pozemkov v m2 a hodnoty pozemku uvedenej v prílohe č. 2 zákona o miestnych daniach,
- lesných pozemkoch, na ktorých sú hospodárske lesy a pri rybníkoch s chovom rýb je základom dane násobok výmery pozemkov a hodnoty zistenej na 1 m2 podľa vyhlášky Ministerstva spravodlivosti SR č. 492/2004 Z. z. o stanovení všeobecnej hodnoty majetku.
Správca dane je zákonom o miestnych daniach splnomocnený na úpravu základnej ročnej sadzby dane z pozemkov, ktorej výška je pre správcu dane ohraničená. Obec mohla na rok 2017 všeobecne záväzným nariadením podľa miestnych podmienok v obci alebo jej jednotlivej časti určiť sadzby dane z pozemkov rôzne pre jednotlivé druhy pozemkov alebo jednotlivé katastrálne územia.
Sadzba dane z nehnuteľností uvedená správcom dane vo všeobecne záväznom nariadení platnom na rok 2017 nesmie pri
a) pozemkoch druhu orná pôda, chmeľnice, vinice, ovocné sady a trvalé trávnaté porasty presiahnuť 5 - násobok ročnej sadzby dane z pozemkov určenej v § 8 ods. 1 zákona o miestnych daniach (0,25%),
b) lesných pozemkoch, na ktorých sú hospodárske lesy, rybníky s chovom rýb a ostatné hospodársky využívané vodné plochy presiahnuť 10 - násobok ročnej sadzby dane z pozemkov určenej v § 8 ods. 1 zákona o miestnych daniach (0,25%),
c) pozemkoch druhu záhrada, zastavané plochy a nádvoria, ostatné plochy a stavebné pozemky presiahnuť 5 – násobok najnižšej ročnej sadzby dane z pozemkov ustanovenej správcom dane vo všeobecne záväznom nariadení pre druh pozemku záhrada, zastavané plochy a nádvoria, ostatné plochy a stavebné pozemky.
Ak ročná sadzba dane z pozemkov ustanovená správcom dane vo VZN platnom na rok 2017 presiahne násobky vo vyššie uvedených odsekoch označených a), b) a c), pri vyrubení dane správca dane uplatní ročnú sadzbu dane z pozemkov uvedenú v § 8 ods. 1 zákona o miestnych daniach vo výške 0,25 % zo základu dane.
Ročná sadzba dane za pozemky funkčne spojené so stavbou jadrového zariadenia nesmie presiahnuť 100-násobok ročnej sadzby dane určenej v § 8 ods. 1 zákona o miestnych daniach (0,25 %).
Stavby
Daňou zo stavieb sa zdaňujú stavby území SR, ktorých členenie je uvedené v ustanovení § 10 ods. 1 zákona o miestnych daniach. Uvedené členenie stavieb nie je rovnaké s členením stavieb podľa stavebného zákona. Touto daňou sa zdaňujú stavby, ktoré majú jedno alebo viac nadzemných podlaží alebo podzemných podlaží spojené so zemou pevným základom. Keďže zákonom č. 460/2011 Z. z., ktorý novelizoval zákon o miestnych daniach sa ustanovilo, že druhové členenie stavieb sa odvíja od účelu ich využitia k 1. januáru zdaňovacieho obdobia, pri zdanení stavby v rámci vyrubovacieho konania a použití konkrétnej sadzby dane zo stavieb, ktorú správca dane určil vo všeobecne záväznom nariadení pre jednotlivé druhy stavieb, správca dane sleduje účel využitia danej stavby. Daňou zo stavieb sa zdaňuje aj taká stavba, ktorú daňovník z akéhokoľvek dôvodu prestal užívať.
Základná ročná sadzba dane zo stavieb je podľa zákona o miestnych daniach určená vo výške 0,033 eura za každý aj začatý m2 zastavanej plochy stavby. Ročnú sadzbu dane zo stavieb mohol správca dane na rok 2017 znížiť alebo zvýšiť, a to s účinnosťou od 1. januára príslušného zdaňovacieho obdobia. Správca dane mohol všeobecne záväzným nariadením podľa miestnych podmienok v obci alebo v jej jednotlivej časti alebo v jednotlivom katastrálnom území určiť rôzne sadzby dane pre jednotlivé druhy stavieb.
Určenie sadzby dane sa odvíja od účelu využitia stavby. Druhové členenie stavieb upravuje § 10 ods. 1 zákona o miestnych daniach Podľa § 10 ods. 4 zákona o miestnych daniach na zaradenie stavby podľa druhového členenia a následného určenia sadzby dane zo stavieb je rozhodujúci účel využitia stavby k 1. januáru zdaňovacieho obdobia.
Stavby slúžiace na podnikanie sú v § 10 ods. 1 zákona o miestnych daniach rozdelené podľa činnosti do troch skupín. Ide o
- stavby uvedené v § 10 ods. 1 písm. b) zákona o miestnych daniach. Do tejto skupiny stavieb patria stavby na pôdohospodársku produkciu, skleníky, stavby pre vodné hospodárstvo, stavby ktoré slúžia na skladovanie vlastnej produkcie vrátane stavieb na vlastnú administratívu. Ak daňovník využíva takéto stavby na iný účel, na určenie druhu stavby a následného určenia sadzby dane je rozhodujúci účel ich využitia k 1. januáru 2017
- stavby uvedené v § 10 ods. 1 písm. g) zákona o miestnych daniach, ktorými sú priemyselné stavby, stavby slúžiace energetike, stavebníctvu ako aj stavby, ktoré slúžia na vlastnú administratívu súvisiacu s priemyselnou, energetickou alebo stavebnou činnosťou. Za priemyselné stavby sa považujú stavby slúžiace priemyselným činnostiam, ale aj stavby ktoré slúžia energetike a stavebníctvu. Na zaradenie týchto stavieb do tejto skupiny je rozhodujúci účel ich využitia k 1. januáru zdaňovacieho obdobia. Stavby sa zdaňujú takou sadzbou dane, akú správca dane všeobecne záväzným nariadením platným na rok 2017 určil pre uvedené stavby. Ak sú tieto stavby využívané na inú činnosť ako je vyššie uvedená, na určenie druhu stavby a následného určenia sadzby dane je rozhodujúci účel ich využitia k 1. januáru 2017,
- stavby na ostatné podnikanie a na zárobkovú činnosť, skladovanie a administratívu (§ 10 ods. 1. písm. h). Do tejto skupiny patria stavby, v ktorých sa nevyrába produkcia z oblasti pôdohospodárstva, vodného hospodárstva, priemyslu, stavebníctva, energetiky a iných rezortov a napriek tomu slúžia na vykonávanie podnikateľskej alebo inej zárobkovej činnosti. Napríklad veľkoobchod, maloobchod, hotelové a reštauračné služby, bankovníctvo, peňažníctvo, poisťovníctvo, služby v oblasti nehnuteľnosti a podobne vrátane stavieb na skladovanie a administratívu súvisiacu s ostatným podnikaním a zárobkovou činnosťou. Tieto stavby sa zdaňujú takou sadzbou dane, akú správca dane určil všeobecne záväzným nariadením platným na rok 2017. Ak sa stavby na uvedené činnosti nevyužívajú, na určenie druhu stavby a následného určenia sadzby dane je rozhodujúci účel ich využitia k 1. januáru 2017.
Pri viacpodlažných stavbách správca dane mohol na rok 2017 všeobecne záväzným nariadením podľa miestnych podmienok v obci alebo jej jednotlivej časti určiť príplatok za podlažie v sume najviac 0,33 eura za každé ďalšie podlažie (nadzemné aj podzemné, ktorým je aj napríklad pivnica v rodinnom dome, bez ohľadu na jej výmeru a využitie), okrem prvého nadzemného podlažia (prízemia).
Pre rôzne druhy stavieb mohol správca dane všeobecne záväzným nariadením určiť príplatok za podlažie v rozdielnej výške, avšak najviac v sume 0,33 eura. Príplatok v nariadení sa uvádza na dve desatinné miesta.
Sadzba dane z bytov a nebytových priestorov
Sadzba dane z bytov a nebytových priestorov je 0,033 eura za každý aj začatý m2 podlahovej plochy bytu a nebytového priestoru, ktorú správca dane mohol všeobecne záväzným nariadením v obci alebo jej jednotlivej časti upraviť. Ročnú sadzbu dane z bytov za byt alebo za nebytový priestor mohol správca dane na rok 2017 všeobecne záväzným nariadením podľa miestnych podmienok v obci alebo jej jednotlivej časti znížiť alebo zvýšiť.
Zákon č. 460/2011 Z. z., ktorý novelizoval zákon o miestnych daniach, je účinný od 1. decembra 2012. Týmto zákonom sa v § 16 ods. 2 zákona o miestnych daniach ustanovilo, že sadzba dane z bytov za byt nesmie na rok 2013 presiahnuť 10-násobok najnižšej ročnej sadzby dane z bytov určenej správcom dane vo všeobecne záväznom nariadení, ak § 104f ods. 4 zákona o miestnych daniach neustanovoval inak. Ustanovenie § 104f ods. 4 na rok 2013 upravovalo, že ak je najvyššia sadzba dane z bytov väčšia ako 10-násobok najnižšej sadzby dane ustanovenej správcom dane podľa predpisov účinných do 30.novembra 2012, správca dane pri každej ďalšej zmene sadzby dane v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach zníži tento násobok. Ak správca dane tento násobok na rok 2013 neznížil, pri zdanení stavieb sa mala uplatniť sadzba dane ustanovená v § 16 ods. 1 zákona o miestnych daniach (0,033 €).
Novelou (zákon č. 347/2013 Z. z.), ktorá menila zákon o miestnych daniach s účinnosťou od 1. decembra 2013 sa v § 16 ods. 2 slová § 104f ods. 4 nahradili slovami § 104g ods. 4. Oproti § 104f ods. 4 sa § 104g ods. 4 líši tým, že už upravuje zníženie násobku medzi najvyššou a najnižšou sadzbou dane z bytov s § 16 ods. 2 zákona o miestnych daniach, ak je vyšší ako 10-násobok najnižšej sadzby dane.
Podľa nového ustanovenia § 104g ods. 4 zákona o miestnych daniach posledným rokom na úpravu zosúladenia násobku medzi najvyššou a najnižšou sadzbou dane z bytov s § 16 ods. 2 zákona o miestnych daniach, ak je vyšší násobok ako 10, je pri určení sadzieb dane z bytov zdaňovacie obdobie roku 2024. V roku 2024 už bude možné uplatniť iba 10-násobok medzi najvyššou a najnižšou sadzbou dane z bytov. Zákonom o miestnych daniach nie je určené, či znižovanie násobku má správca dane vykonať postupne, rovnomerne alebo naraz. Je na rozhodnutí obce, ako a kedy zníženie násobku medzi najnižšou a najvyššou sadzbou dane z bytov upraví vo všeobecne záväznom nariadení, pričom násobok ustanovený správcom dane na príslušné zdaňovacie obdobie nesmie byť vyšší ako násobok ustanovený správcom dane na zdaňovacie obdobie predchádzajúce tomuto zdaňovaciemu obdobiu.
Aj za nebytové priestory mohol správca dane na rok 2017 zvýšiť sadzbu dane z bytov za nebytový priestor, kde je zákonom určená horná hranica ročnej sadzby dane, ktorá nesmie presiahnuť 10-násobok najnižšej ročnej sadzby dane z bytov za nebytový priestor určenej správcom dane vo všeobecne záväznom nariadení obce.
Za nebytový priestor správca dane mohol určiť rôznu sadzbu dane z bytov za nebytový priestor určený na rôzne účely. Niektorí daňovníci priznávajú na zdanenie hospodárske budovy prípadne iné stavby vedené na správe katastra ako nebytový priestor v prílohe priznania k dani zo stavieb. Správcu dane žiadajú, aby za hospodársku budovu vyrubil daň sadzbou dane z bytov určenou za nebytový priestor a nie sadzbou dane zo stavieb. Treba preto uviesť, že nebytovým priestorom, ktorý sa zdaňuje sadzbou dane z bytov za nebytový priestor, sú iba nebytové priestory v bytovom dome.
Jednotlivou časťou obce sa rozumie územne celistvá časť obce, v ktorej je i najmenej 5 % všetkých daňovníkov dane z nehnuteľností konkrétnej obce, ktorá je ustanovená vo všeobecne záväznom nariadení. Ak má daňovník viac nehnuteľností v tejto časti obce, na účely ustanoveného percenta sa počíta za daňovníka iba raz.
Jednotlivú časť obce môže tvoriť ulica, vzájomne susediace ulice alebo susediace parcely pozemkov. V takto vymedzenej časti obce správca dane mohol v porovnaní so sadzbami dane určenými pre celú obec určiť iné sadzby dane z pozemkov, iné sadzby dane zo stavieb a iné sadzby dane z bytov a nebytových priestorov, prípadne poskytnúť daňové zvýhodnenia pre nehnuteľností alebo pre osoby uvedené v § 17 ods. 2 a ods. 3 zákona o miestnych daniach.
ZÁVER - Správca dane, ale ani iný orgán nemôže podľa zákona o miestnych daniach, ale ani podľa daňového poriadku daň z nehnuteľností odpustiť a to ani vtedy, ak daňovník považuje uplatňovanie ustanovení citovaných zákonov za tvrdosť alebo nezrovnalosť zákona.
Irena Bubeníková
