Sadzba dane z príjmov FO a PO

V roku 2023 fyzická osoba uplatní rôzne sadzby dane z príjmov. O aké sadzby sa jedná a v akých prípadoch sa uplatňujú rôzne sadzby dane z príjmov fyzických osôb? Aké sadzby dane z príjmov sa uplatnia v prípade právnických osôb?

Sadzby dane z príjmov FO

zo základu dane zisteného nasledovne:

1)  Zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, t. j. zo súčtu:

•    čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov, to je z príjmov zo závislej činnosti (zníženého o nezdaniteľné časti základu dane),

•    čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, to je príjmov z prenájmu nehnuteľností,

•    čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov, to je z príjmov z použitia diela a podania umeleckého výkonu,

•    čiastkového základu dane z príjmov podľa § 8 zákona o dani z príjmov, to je z ostatných príjmov, sa uplatní nasledovná sadzba dane z príjmov:

-   19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8 – násobok sumy platného životného minima vrátane. Sadzba dane z príjmov vo výške 19 % sa teda uplatní na tú časť základu dane, ktorá nepresiahne sumu 41445,46 eur (vrátane),

-   25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 176,8 – násobok platného životného minima. Sadzba dane z príjmov vo výške 25 % sa uplatní na tú časť základu dane, ktorá presiahne sumu 41445,46 eur.

2)  Zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. z čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, to je z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (zníženého o nezdaniteľné časti základu dane a o daňovú stratu), sa uplatní 15 % – ná sadzba dane z príjmov, ak príjmy (výnosy) daňovníka za zdaňovacie obdobie podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov sú vo výške neprevyšujúcej sumu 49 790 eur.

Pri novozavedenej sadzbe dani 15 % sa neuplatňuje progresivita zdanenia pri presiahnutí základu dane vo výške 37 163,37 eur aj keď daňovník nepresiahne celkové príjmy 49 790 eur.

3)  Zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. z čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov – z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (zníženého o nezdaniteľné časti základu dane a o daňovú stratu) a v prípade, ak príjmy (výnosy) fyzickej osoby za zdaňovacie obdobie podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov sú vo výške prevyšujúcej sumu 49 790 eur, uplatní sa táto sadzba dane z príjmov:

-   19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8 – násobok sumy platného životného minima vrátane. Sadzba dane z príjmov vo výške 19 % sa teda uplatní na tú časť základu dane, ktorá nepresiahne sumu 41 445,46 eur(vrátane),

-   25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 176,8 – násobok platného životného minima. Sadzba dane z príjmov vo výške 25 % sa teda uplatní na tú časť základu dane, ktorá presiahne sumu 41445,46 eur.

Sadzba dane z príjmov vo výške 15 %

je zavedená pre fyzické osoby s vybranými druhmi príjmov. Sú nimi príjmy (výnosy) podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, čiže príjmy z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti. Ak fyzická osoba, ktorá má aj iné druhy príjmov, okrem príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, môže uplatniť 15 % sadzbu len na príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov. Uvedené však platí za predpokladu, že fyzická osoba spĺňa podmienky na uplatnenie 15 % sadzby dane (ak dosiahla príjmy neprevyšujúce sumu 49 790 eur).

Na ostatné druhy príjmov (resp. čiastkový základ dane) použije sadzbu dane vo výške (19 % alebo 25 %). bez ohľadu na hranicu príjmov 49 790 eur inými sadzbami, a to najmä:

•    príjmy zo závislej činnosti (§ 5 základu dane z príjmov) – kombináciou sadzieb 19 % + 25 príjmy z prenájmu bez širších služieb a bez živnostenského oprávnenia (§ 6 ods. 3 základu dane z príjmov) – kombináciou sadzieb 19 % + 25 %,

•    príjmy za použitie diela na základe autorskej licenčnej zmluvy (§ 6 ods. 4 základu dane z príjmov) – kombináciou sadzieb 19 % + 25 %,

•    príjmy kapitálového majetku – napr. prijaté úroky z pôžičiek či niektoré ostatné výnosy z cenných papierov (§ 7 základu dane z príjmov) – kombináciou sadzieb 19 % + 25 %,

•    príjmy ostatné – napr. príjem z predaja nehnuteľnosti neoslobodeného od dane z príjmov, príjmy z prevodu cenných papierov a podielov v obchodných spoločnostiach, príjem z predaja virtuálnej meny a pod. (§ 8 základu dane z príjmov) – kombináciou sadzieb 19 % + 25 %.

Ak má daňovník súčet čiastkových základov dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov) a z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov), zníži si najskôr čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 zákona o dani z príjmov. Čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov si zníži len o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11zákona o dani z príjmov prevyšujúce čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov.

Sadzba dane z príjmov právnických osôb v roku 2023

V roku 2023 sa uplatnia nasledovné sadzby dane z príjmov právnických osôb zo základu dane zníženého o daňovú stratu:

•    15 %, ak príjmy (výnosy) právnickej osoby za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 49 790eur,

•    21 %, ak príjmy (výnosy) právnickej osoby za zdaňovacie obdobie prevyšujú sumu 49 790 eur,

•    35 % z osobitného základu dane podľa § 51e ods. 4 zákona o dani z príjmov; jedná sa o zdanenie podielu na zisku (dividendy), vyrovnacieho podielu, podielu na likvidačnom zostatku, podielu na výsledku vyplácanému tichému spoločníkovi a podielu člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku vyplácané daňovníkom nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov,

•    21 % z osobitného základu dane podľa § 17f ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov; jedná sa o zdanenie pri presune majetku do zahraničia alebo presune podnikateľskej činnosti do zahraničia,

Sadzby dane pre dividendy vyplatené FO a PO

V prípade, ak je fyzickej alebo právnickej osobe vyplatená dividenda (podiel na zisku), tento príjem sa zdaňuje osobitnou sadzbou dane, a to v závislosti od toho, či ide o dividendu vyplatenú rezidentovi alebo nerezidentovi SR.

Ak je prijímateľom dividendy fyzická osoba, výplata dividendy sa zdaňuje sadzbou dane z príjmov vo výške 7 % alebo 35 %.

Ak je prijímateľom dividendy právnická osoba, výplata dividendy sa v niektorých prípadoch nezdaňuje, nakoľko nie je predmetom dane alebo sa zdaňuje sadzbou dane z príjmov vo výške 35 %.

Podmienkou pre uplatnenie 15 % sadzby dane je výška príjmov (výnosov), ktoré nemôžu za zdaňovacie obdobie presiahnuť 49 790 eur v prípade právnických aj fyzických osôb. Pri posudzovaní toho, či podnikateľský subjekt zdaní svoje príjmy nižšou sadzbou 15 %, teda posudzuje svoje zdaniteľné príjmy

•    fyzická osoba príjmy zinkasované od 1. 1. do 31. 12. daného zdaňovacieho obdobia,

•    právnická osoba či fyzické osoby účtujúce v sústave podvojného účtovníctva výnosy zaúčtované v predmetnom účtovnom aj zdaňovacom období.

Neposudzuje sa teda základ dane, t.j. zdaniteľné príjmy/výnosy po odpočítaní daňových výdavkov či po ostatných úpravách podľa zákona o dani z príjmov. Sadzba dane vo výške 15 % sa uplatní zo základu dane zníženého o daňovú stratu v prípade právnických aj fyzických osôb.

Príklad 1

Daňovník Milan, vykáže v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2023 základ dane z príjmov z podnikania znížený o nezdaniteľné časti základu dane a o daňovú stratu vo výške 19 500 eur. Príjem z podnikania za rok 2023 dosiahli sumu 47 600 eur. Akú sadzbu dane použije na výpočet daňovej povinnosti?

Keďže príjmy z podnikania daňovníka nepresiahli sumu 49 790 eur, na výpočet daňovej povinnosti použije daňovník sadzbu dane 15 %. 

Príklad 2

Daňovník Róbert vykáže v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2023 základ dane z príjmov z podnikania znížený o nezdaniteľné časti základu dane a o daňovú stratu vo výške 18 500 eur. Príjem z podnikania za rok 2023 presiahol u daňovníka sumu 95 000 eur. Akú sadzbu dane použije na výpočet daňovej povinnosti?

Nakoľko príjmy z podnikania daňovníka presiahli v roku 2023 sumu 49 790 eur a základ dane nepresiahol sumu 41 445,46 eura, na výpočet daňovej povinnosti použije daňovník sadzbu dane 19 %. 

Príklad 3

Daňovník vykáže v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2023 základ dane z príjmov zo závislej činnosti znížený o nezdaniteľné časti základu dane vo výške 13 500 eur. Jeho príjmy nepresiahli sumu 49 790 eur. Môže použiť na výpočet daňovej povinnosti sadzbu dane 15 %?

Nie, pretože zo základu dane z príjmov zo závislej činnosti nie je možné použiť 15 %-nú sadzbu dane. Na výpočet dane použije sadzbu dane 19 %. 

Príklad 4

Daňovník Tomáš pracoval od januára do marca v roku 2023 na trvalý pracovný pomer. Za tieto dva mesiace dosiahol iba príjmy zo závislej činnosti 3 300 eur. Od marca 2023 si založil živnosť. Jeho celkové príjmy zo živnosti za rok 2023 budú nižšie ako 45 000 eur. Môže si uplatniť sadzbu dane vo výške 15 % na všetky príjmy, keď nepresiahli 49 790 eur?

Nie, daňovník si uplatní na príjmy zo závislej činnosti sadzbu dane vo výške 19 % a na príjmy zo živnosti si, uplatní 15 %, aj v prípade, že v tomto zdaňovacom období dosiahol aj iné druhy príjmov.

Príklad 5

Spoločnosť Delta, s. r. o. vykáže v daňovom priznaní za rok 2023 základ dane 4 800 eur. Výnosy tejto spoločnosti za rok 2023 dosiahli sumu 45 000 eur. Akú sadzbu dane z príjmov uplatní s. r. o. v roku 2023?

Nakoľko príjem spoločnosti neprevyšuje sumu 49 790 eur, pri výpočte dane z príjmov použije sadzbu dane z príjmov 15 %.

Príklad 6

Spoločnosť Alfa, s. r. o. vykáže v daňovom priznaní za rok 2023 základ dane 18 500 eur. Výnosy tejto spoločnosti za rok 2023 dosiahli sumu 85 000 eur. Akú sadzbu dane z príjmov uplatní s. r. o. v roku 2023?

Nakoľko príjem spoločnosti prevyšuje sumu 49 790 eur, pri výpočte dane z príjmov použije sadzbu dane z príjmov 21 %.

Podmienkou pre uplatnenie 15 % sadzby dane je výška príjmov (výnosov), ktoré nemôžu za zdaňovacie obdobie presiahnuť 49 790 eur v prípade právnických aj fyzických osôb. Znamená to, že ak právnická osoba alebo daňovník, fyzická osoba dosiahne zo živnosti alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti vyššie príjmy ako 49 790 eur, stráca možnosť uplatnenia sadzby vo výške 15 %. Rozdiel v jedinom eure v príjmoch môže v tomto prípade spôsobiť veľký rozdiel na výslednej daňovej povinnosti. Pre daňovníka bude vhodné pri hraničných príjmoch riadiť si ich výšku.

Príklad 7

Spoločnosť s r. o. dosiahne za rok 2023 príjmy vo výške 49 790 eur, základ dane vykázala vo výške 10 000 eur.

Spoločnosť môže uplatniť sadzba dane vo výške 15 % pretože jej celkové príjmy nepresiahli sumu 49 790 eur. Jej daňová povinnosť bude 1 500 eur.

Príklad 8

Spoločnosť s r. o. dosiahne za rok 2023 príjmy vo výške 49 795 eur, základ dane vykázal vo výške 10 000 eur.

Spoločnosť nemôže uplatniť sadzba dane vo výške 15 % pretože jej celkové príjmy presiahli sumu 49 790 eur. Musí uplatniť sadzbu dane vo výške 21 %. Jej daňová povinnosť bude 2 100 eur. Jej daňová povinnosť bude o takmer o 600 eur vyššia ak by dosiahol príjmy o 5 eurá nižšie.

Ing. Anton Kolembus

ZÁKON č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov

§ 6

Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti,
z prenájmu a z použitia diela
a umeleckého výkonu

(1) Príjmami z podnikania sú

a)  príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva,

b)  príjmy zo živnosti, ²⁵⁾

c)  príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov neuvedené v písmenách a) a b),

d)  príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti podľa odsekov 7 a 8, ak § 17j ods. 1 neustanovuje inak.

(2) Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov uvedených v § 5, sú príjmy

a)  z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 a z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva,

b)  z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním,)

c)  znalcov a tlmočníkov za činnosť podľa osobitného predpisu,

d)  z činností sprostredkovateľov podľa osobitných predpisov, ktoré nie sú živnosťou,

e)  príjmy z činnosti športovca alebo športového odborníka podľa osobitného predpisu vrátane príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

(3) Príjmami z prenájmu, ak nejde o príjmy uvedené v odseku 1 a v § 5, sú príjmy z prenájmu nehnuteľností vrátane príjmov z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľnosti.

(4) Príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu sú príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v odseku 2 písm. a), pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14.

(5) Príjmom z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti je aj

a)  príjem z akéhokoľvek nakladania s obchodným majetkom daňovníka, ...