Rozhodovanie v rámci autoremedúry

– daňový proces

Odvolanie daňového subjektu v daňovom konaní musí obligatórne obsahovať všeobecné náležitosti podania ustanovené v § 13 ods. 3 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej len „daňový poriadok“) a síce kto podanie podáva, v akej veci, čo sa navrhuje, a ak to z povahy podania vyplýva, dôvody podania.

Obsahové náležitosti odvolania

Taktiež musí podané odvolanie obsahovať aj špecifické obsahové náležitosti, ktoré sú ustanovené v § 72 ods. 4 daňového poriadku. Ide pritom o tieto náležitosti, ktoré sú ustanovené kogentnou právnou normou a taxatívnym právnym výpočtom:

•    presné označenie správcu dane, ktorému je odvolanie adresované,

•    presné označenie subjektu, ktorý odvolanie podáva,

•    presné označenie rozhodnutia, ktoré je rozhodnutím odvolávajúceho sa daňového subjektu napadnuté,

•    dôvody, pre ktoré bolo odvolanie podané, teda prečo sa daňový subjekt domáha preskúmania vydaného rozhodnutia v daňovom konaní,

•    jednotlivé dôkazné prostriedky, ktoré preukazujú tvrdenia daňového subjektu uvedené v odvolaní, pokiaľ sa nenamieta len rozpor s právnym poriadkom. Pokiaľ je to možné, tak daňový subjekt predloží listinné dôkazy preukazujúce jeho tvrdenia,

•    návrh, akým spôsobom má podľa názoru daňového subjektu – odvolávajúceho sa, odvolací orgán rozhodnúť, teda či len zruší napadnuté rozhodnutie vydané v daňovom konaní alebo ho má pozmeniť a akým spôsobom.

Prvou podstatnou úlohou prvostupňového správcu dane, ktorému bolo odvolanie riadne doručené, je posúdenie toho, či podané odvolanie spĺňa uvedené, obsahové náležitosti, ktoré musia byť rešpektované.

Upozornenie!

Pokiaľ podané odvolanie nemá všetky obsahové náležitosti, tak správca dane, ktorému bolo odvolanie doručené, nemôže podané odvolanie okamžite zamietnuť, ale bude postupovať podľa § 72 ods. 5 daňového poriadku, teda vyzve daňový subjekt, aby nedostatky odvolania podľa jeho pokynu a v určenej lehote, ktorá nesmie byť kratšia ako 15 dní, odstránil v danom prípade. Súčasne ho poučí o následkoch spojených s ich neodstránením, ktoré nastanú podľa právnej úpravy.

Podanie odvolania bez nedostatkov

Pokiaľ daňový subjekt nedostatky odvolania v požadovanom rozsahu odstráni v lehote určenej príslušným správcom dane, považuje sa takéto odvolanie za podané bez nedostatkov v deň pôvodného podania. V prípade, že daňový subjekt výzve príslušného správcu dane nevyhovie v plnom rozsahu a v určenej lehote, považuje sa toto odvolanie za nepodané a príslušný správca dane túto skutočnosť oznámi daňovému subjektu.

Pokiaľ bolo odvolanie podané osobami podľa § 14 daňového poriadku, ktoré majú povinnosť doručovať písomnosti správcovi dane elektronickými prostriedkami, musia tieto osoby používať len elektronickú formu komunikácie s finančnou správou. Podľa § 14 ods. 1 daňového poriadku povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku finančnej správe má:

a)  daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo právnickou osobou zapísanou v obchodnom registri, alebo fyzickou osobou – podnikateľom registrovanou pre daň z príjmov,

b)  daňový poradca za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,

c)  advokát za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,

d)  zástupca neuvedený v písmenách b) a c) za daňový subjekt podľa písmena a), ktorého zastupuje pri správe daní.

Prílohy k podaniu môžu uvedené subjekty doručovať aj inak ako elektronickými prostriedkami.

Upozornenie!

Podľa § 72 ods. 6 daňového poriadku platí, že ak účastník konania vezme odvolanie späť, nemôže podať v tej istej veci nové odvolanie. Oznámenie o späťvzatí odvolania musí byť podané písomne alebo ústne do zápisnice. Za deň späťvzatia odvolania sa považuje deň spísania zápisnice o späťvzatí odvolania alebo deň, keď bolo oznámenie o späťvzatí odvolania doručené správcovi dane. Tým dňom je odvolacie konanie zastavené a rozhodnutie nadobúda právoplatnosť. Ak sú v dobe od podania odvolania do jeho späťvzatia vykonané prvostupňovým orgánom v konaní úkony, späťvzatím odvolania sa nezrušujú a možno ich využiť v ďalšom konaní.

Podľa § 72 ods. 7 daňového poriadku riadne a včas podané odvolanie má odkladný účinok, ak daňový poriadok neustanovuje inak v danom prípade.

Tak napríklad podľa § 81 ods. 1 daňového poriadku proti rozhodnutiu správcu dane o zabezpečení daňového nedoplatku zriadením záložného práva k zálohu daňového dlžníka možno podať odvolanie do 15 dní od jeho doručenia, odvolanie však nemá odkladný účinok. Ide teda o špecifickú právnu úpravu odkladného účinku odvolania.

Posúdenie, či odvolanie má byť zamietnuté

Podľa § 73 ods. 4 daňového poriadku prvostupňový správca dane podané odvolanie zamietne, ak:

•    je neprípustné,

•    smeruje proti rozhodnutiu, proti ktorému nemožno podať odvolanie.

Ide pritom o taxatívny výpočet prípadov, pričom daňový poriadok neustanovuje, že prvostupňový správca dane má zamietnuť podané odvolanie rozhodnutím. V § 73 ods. 5 však daňový poriadok výslovne ustanovuje, že prvostupňový orgán bez zbytočného odkladu písomne oznámi účastníkovi konania zamietnutie odvolania.

Prípady neprípustnosti odvolania

Podľa § 72 ods. 8 daňového poriadku je odvolanie neprípustné, ak:

•    je podané po určenej lehote, pričom platí buď všeobecná odvolacia lehota podľa § 72 ods. 3 daňového poriadku, ktorá je 30 dňová alebo iná, daňovým poriadkom špecificky ustanovená odvolacia lehota,

•    nebolo podané oprávnenou osobou,

•    smeruje len proti odôvodneniu rozhodnutia.

Uvedený výpočet prípadov, kedy je podané odvolanie neprípustné je uvedený v daňovom poriadku taxatívne, teda ho nemožno zužovať, a ani rozširovať a musí byť jednoznačne rešpektovaný.

Rozhodnutia, proti ktorým sa ne­mož­no odvolať

V rámci svojich ustanovení rozlišuje daňový poriadok prvostupňové rozhodnutia správcu dane proti ktorým sa možno odvolať buď vo všeobecnej alebo špecifickej odvolacej lehote alebo rozhodnutia, proti ktorým sa nemožno odvolať.

Tak napríklad podľa § 57 ods. 6 daňového poriadku proti rozhodnutiu prvostupňového správcu dane o odklade platenia dane alebo rozhodnutiu o platení dane v splátkach nemožno podať odvolanie.

Rovnako nemožno podľa § 28 ods. 4 daňového poriadku použiť odvolanie proti rozhodnutiu správcu dane o predĺžení lehoty, pokiaľ osobitný právny predpis neustanovuje inú právnu úpravu. Taktiež proti rozhodnutiu správcu dane o odpustení zmeškanej lehoty nemožno § 29 ods. 3 daňového poriadku použiť odvolanie.

Pokiaľ podané odvolanie smeruje proti takémuto rozhodnutiu, ktoré nemožno podľa daňového poriadku napadnúť odvolaním, tak ho prvostupňový správca dane musí zamietnuť v konkrétnom prípade.

Podľa § 73 ods. 6 daňového poriadku platí, že ak vyplýva z povahy veci, že odvolanie môže podať niekoľko daňových subjektov, a ak sa odvolá len niektorý z nich, vyrozumie o tom správca dane ostatné dotknuté daňové subjekty a vyzve ich, aby sa k podanému odvolaniu v ním určenej lehote vyjadrili. Táto lehota nesmie byť kratšia ako 15 dní. Na vyjadrenie doručené po určenej lehote sa v ďalšom konaní neprihliada. Zmena daňovej povinnosti vyplývajúca z rozhodnutia o odvolaní sa vzťahuje na všetky daňové subjekty.

Podľa § 72 ods. 9 a 10 daňového poriadku platí, že v odvolaní proti rozhodnutiu, ktorým bol vyrubený rozdiel v sume, ktorú mal daňový subjekt podľa osobitných predpisov zaplatiť alebo vykázať alebo na ktorú si uplatnil nárok podľa osobitných predpisov, možno napadnúť len tento rozdiel. Takýmto osobitným právnym predpisom môže byť napríklad zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Zastavenie konania

Taktiež platí, že pokiaľ v priebehu odvolacieho konania uplynie lehota na vyrubenie dane, prvostupňový orgán alebo odvolací orgán podľa § 74 ods. 1 daňového poriadku odvolacie konanie zastaví a napadnuté rozhodnutie zruší, pričom ide o kogentnú právnu úpravu.

Pokiaľ dôjde k postúpeniu podaného odvolania odvolaciemu orgánu, teda prvostupňový správca dane nerozhodne o odvolaní v rámci autoremedúry alebo podané odvolanie nezamietne, a ten rozhodnutie prvostupňového správcu dane zruší a vráti mu vec na opakované konanie, príslušný prvostupňový správca dane je právnym názorom odvolacieho orgánu viazaný.

Ide o princíp viazanosti následnej rozhodovacej činnosti prvostupňového správcu dane právnym názorom odvolacieho orgánu, čím sa má zabezpečiť ucelenosť rozhodovania inštitúcií finančnej správy.

Rozhodnutie vydané v daňovom konaní správcom dane, ktorému bola vec vrátená na opakované prejednanie a rozhodnutie odvolacím orgánom možno napadnúť odvolaním, nakoľko sa nestalo právoplatným rozhodnutím vydaným v daňovom konaní.

Vykonanie doplneného dokazovania správcom dane

Pokiaľ to správca dane uzná za potrebné, môže za účelom zvažovania toho, či rozhodne o podanom odvolaní v rámci autoremedúry vykonať ešte doplnené daňové konania a v rámci neho môže prebehnúť aj dokazovanie v danom prípade. V rámci doplneného daňového konania sa v plnom rozsahu uplatňujú jednotlivé procesné inštitúty, ktoré sú uplatňovali aj v prvostupňovom daňovom konaní. Ide napríklad o doručovanie písomností podstatných pre konanie, počítanie lehôt, ich určovanie, pokiaľ sú tieto podstatné pre procesný úkon nevyhnutný v doplnenom daňovom konaní.

Pri dôkaznom konaní v rámci doplneného daňového konania správca dane pristupuje k posúdeniu, čo možno považovať za dôkaz s extenzívnym výkladom. Pritom sa zohľadňuje § 24 ods. 4 daňového poriadku podľa ktorého ako dôkaz možno použiť všetko, čo môže prispieť k zisteniu a objasneniu skutočností rozhodujúcich pre správne určenie dane a čo nie je získané v rozpore so všeobecne záväznými právnymi predpismi.

Rozhodnutie správcu dane o podanom odvolaní v rámci autoremedúry

Pokiaľ spĺňa odvolanie podané daňovým subjektom všetky náležitosti ustanovené daňovým poriadkom a bolo podané v ustanovenej odvolacej lehote, tak správca dane zváži, či o ňom rozhodne v rámci autoremedúry. Podľa § 73 ods. 1 daňového poriadku prvostupňový orgán môže rozhodnúť o odvolaní, ale len za predpokladu, že mu v plnom rozsahu vyhovie. Taktiež platí, že proti takémuto rozhodnutiu nemožno podať ďalšie odvolanie.

Pritom daňový poriadok neustanovuje špecifické obsahové náležitosti rozhodnutia, ktorým správca dane rozhoduje o podanom odvolaní v rámci autoremedúry. Platí preto, že na obsahové náležitosti takéhoto rozhodnutia sa vzťahuje § 63 ods. 3 daňového poriadku primerane, s tým, že takéto rozhodnutie nemusí podľa § 63 ods. 8 daňového poriadku obsahovať odôvodnenie, nakoľko sa ním rozhoduje o opravnom prostriedku a navrhovateľovi sa vyhovelo v plnom rozsahu.

Obsahové náležitosti

Podľa uvedeného rozhodnutie správcu dane vydané v rámci autoremedúry obsahuje tieto obsahové súčasti:

•    Označenie orgánu, ktorý rozhodnutie vydal, pričom musí ísť o presné označenie správcu dane, ktorý má právnu subjektivitu. Podľa § 4 ods. 1 daňového poriadku je správcom dane daňový úrad, colný úrad a obec, pričom ide o taxatívny právny výpočet. V praxi totiž dochádza k prípadom, že pokiaľ je správcom dane obec, napríklad pri dani z nehnuteľností, podľa § 2 ods. 1 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov, tak sa vydávajú rozhodnutia s hlavičkou „obecného úradu“, ktorý však podľa § 16 zákona SNR č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení v znení neskorších predpisov zabezpečuje organizačné a administratívne veci obecného zastupiteľstva a starostu, ako aj orgánov zriadených obecným zastupiteľstvom, teda nemá vlastnú právnu subjektivitu. Preto možno konštatovať, že v tomto prípade ide o nesprávne označenie, nakoľko obecný úrad nemá právnu subjektivitu, a preto má byť vydávané rozhodnutie pod hlavičkou obce, ktorá je správcom dane v daňovom konaní.

•    Označenie daňového subjektu, ktorý podal odvolanie. V tomto ohľade je veľmi podstatné, aby sa označenie daňového subjektu v plnom rozsahu zhodovalo s oficiálnou databázou, napríklad pokiaľ ide o fyzickú osobu – podnikateľa, tak aby bolo jeho obchodné meno presne odpísané zo živnostenského registra alebo pokiaľ ide o právnickú osobu tak z obchodného registra.

•    Číslo a dátum rozhodnutia.

•    Výrokovú časť, ktorá obsahuje meritórne rozhodnutie vo veci, v ktorej musia byť jednoznačne, presne uvedené ustanovenia právnych predpisov, na základe ktorých sa rozhodlo, prípadná výška daňovej alebo poplatkovej povinnosti, lehota na úhradu peňažného plnenia, pričom v § 63 ods. 4 daňový poriadok ustanovuje všeobecnú lehotu 15 dní od právoplatnosti rozhodnutia. Uvedená všeobecná lehota platí len v tom prípade, pokiaľ daňový poriadok alebo osobitný právny predpis neustanovuje inú lehotu. Taktiež je potrebné uviesť, kto hradí a v akej výške náklady daňového konania podľa § 12 daňového poriadku, pokiaľ takéto náklady vznikli a pokiaľ rozhodnutie vydané v rámci autoremedúry ukladá peňažné plnenie, tak je potrebné uviesť identifikačné údaje pre realizáciu platby.

•    Poučenie o nemožnosti podať odvolanie. Podľa § 73 ods. 1 daňového poriadku proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie.

•    Vlastnoručný podpis oprávnenej osoby s uvedením jej mena, priezviska a funkcie a odtlačok úradnej pečiatky; ak sa rozhodnutie vyhotovuje v elektronickej podobe, neobsahuje vlastnoručný podpis a odtlačok úradnej pečiatky, ale sa autorizuje podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 305/2013 Z. z. o elektronickej podobe výkonu pôsobnosti orgánov verejnej moci a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o e-Governmente) v z.n.p.

•    Rozhodnutie vydané správcom dane v rámci autoremedúry je podľa § 63 ods. 9 daňového poriadku právoplatné, pokiaľ bolo riadne doručené daňovému subjektu. Vykonateľným je podľa § 63 ods. 10 daňového poriadku vtedy, ak bolo riadne doručené a ak zároveň uplynula lehota plnenia, pokiaľ rozhodnutie ukladá lehotu napríklad na úhradu dane alebo poplatku v danom prípade.

•    a možno podľa § 63 ods. 12 daňového poriadku opraviť len v prípade zrejmých nedostatkov, prípade nesprávností, ktoré sú zjavné, ide napríklad o chyby v písaní, počítaní, chýbajúce formálne náležitosti a iné zrejmé nesprávnosti v rozhodnutí a upovedomia sa o tom oznámením účastníci konania.