Rozdelenie výsledku hospodárenia

Po zostavení účtovnej závierky (ďalej len „ÚZ“) v obchodných spoločnostiach (a.s., s.r.o.) a v družstvách dochádza k schvaľovaniu ÚZ a k rozdeleniu účtovného výsledku hospodárenia (ďalej len „VH“). VH za bežné účtovné obdobie predstavuje rozdiel medzi nákladmi a výnosmi účtovanými na účte 710 – Účet ziskov a strát a rozdiel medzi aktívami a pasívami účtovanými na účte 702 – Konečný účet súvahový. VH môže byť účtovný ako zisk alebo účtovná strata.

Otvorenie účtovných
kníh k 1. 1. 2025

Do nasledujúceho účtovného obdobia sa prevádzajú len účty súvahy. Podľa § 7 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v podvojnom účtovníctve v znení n.p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), účty hlavnej knihy sa otvoria účtovnými zápismi nasledovne: konečné zostatky jednotlivých súvahových účtov majetku, záväzkov a vlastného imania vykázané k 31. 12. 2024 sa zaúčtujú ako začiatočné stavy jednotlivých súvahových účtov majetku, záväzkov a vlastného imania k 1. 1. 2025.

701 – Začiatočný účet súvahový

Účet 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní

VH dosiahnutý za rok 2024 sa musí zaúčtovať do účtovníctva v roku 2025 (ide o rozdiel medzi aktívami a pasívami vykázaný v súvahe, pretože účty z výkazu ziskov a strát sa do nasledujúceho účtovného obdobia neprevádzajú). VH môže byť zisk alebo strata.

Podľa § 7 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ, pri otvorení účtov sa VH bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia (za rok 2024) zaúčtuje na účet 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní. Účtovný zisk sa účtuje na ťarchu účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a v prospech účtu 431. Účtovná strata sa účtuje v prospech účtu 701 a na ťarchu účtu 431.

Rozdelenie VH

Účtovné predpisy neobsahujú ustanovenia o rozdelení VH. Rozdelenie VH upravujú osobitné predpisy, podľa ktorých je účtovná jednotka zriadená. Obchodné spoločnosti upravuje Obchodný zákonník. V s.r.o. (§ 125 Obchodného zákonníka) a v a.s. (§ 187 Obchodného zákonníka) o rozdelení/vysporiadaní VH rozhoduje valné zhromaždenie, ktoré schvaľuje aj ÚZ. V družstve o rozdelení VH rozhoduje členská schôdza (§ 239 Obchodného zákonníka).

Účtovanie rozdelenia VH

Podľa § 7 ods. 4 Postupov účtovania v PÚ, stav účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa účtuje:

a)  podľa rozhodnutia príslušného orgánu účtovnej jednotky, ak ide o účtovný zisk, zaúčtovaním v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a v prospech účtu 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku, alebo v prospech ďalších účtov v súlade s osobitnými predpismi alebo na základe rozhodnutia príslušného orgánu; ak príslušný orgán účtovnej jednotky do konca účtovného obdobia nerozhodol o rozdelení zisku, možno tento zisk alebo jeho časť účtovať na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov,

b)  podľa rozhodnutia príslušného orgánu účtovnej jednotky, ak ide o účtovnú stratu, zaúčtovaním na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a na ťarchu účtu 354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty alebo na ťarchu ďalších účtov na základe rozhodnutia príslušného orgánu; ak príslušný orgán účtovnej jednotky do konca účtovného obdobia nerozhodol o vyrovnaní straty, možno túto stratu alebo jej časť účtovať na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov.

Zvýšenie alebo zníženie
základného imania

Základné imanie (ďalej len „ZI“) a jeho zmeny sa účtujú na účte 411 – Základné imanie. Charakteristika ZI pre obchodné spoločnosti a družstvo vyplýva z príslušných ustanovení Obchodného zákonníka. Sú to všeobecné ustanovenia (§ 58 a nasl.) upravujúce obchodné spoločnosti a družstvá a ustanovenia upravujúce vznik, fungovanie a zánik jednotlivých typov obchodných spoločností a družstiev (§ 76 až § 260). ZI sa môže z účtovného zisku zvýšiť, ale aj znížiť v prípade, že o vykázanú stratu dôjde k zníženiu ZI. Podľa § 59 ods. 11 Postupov účtovania v PÚ zmeny ZI sa účtujú prostredníctvom účtu 419 – Zmeny základného imania.

Ostatné fondy a štatutárne fondy

Tvorba a čerpanie ostatných fondov zo zisku sa účtuje na účte 427 – Ostatné fondy. K tomuto účtu sa vedú Aú podľa jednotlivých vytvorených fondov. Obdobne sa postupuje aj pri účtovaní štatutárnych fondov, ktoré sa účtujú na účte 423 – Štatutárne fondy. Ide o tvorbu a použitie sa uvádza zvyčajne v spoločenskej zmluve alebo stanovách.

Povinný prídel zo zisku do rezervného fondu

Pri rozdeľovaní ZISKU v „s.r.o.“ a v „a.s.“ na prvé miesto sa kladie povinnosť prídelu do rezervného fondu (ďalej len „RF“) a v družstve do nedeliteľného fondu v zákonom stanovenej výške. Po splnení tejto povinnosti sa zvyšná časť zisku rozdeľuje podľa rozhodnutia účtovnej jednotky.

Aj o úhrade STRATY rozhoduje valné zhromaždenie, v družstve členská schôdza. Stratu možno vykryť z prostriedkov RF, odložiť do budúcich účtovných období (účet 429), prípadne v s.r.o. možno rozhodnúť o príplatkovej povinnosti spoločníkov za podmienok ustanovených v § 121 Obchodného zákonníka.

S.r.o. podľa § 124 Obchodného zákonníka RF pri svojom vzniku povinne nevytvára. Spoločnosť je povinná vytvoriť RF až v roku, kedy zisk po prvý raz dosiahne, a to najmenej vo výške 5 % z čistého zisku, nie však viac ako 10 % ZI.

Tento fond je povinná každoročne dopĺňať o sumu určenú v spoločenskej zmluve alebo v stanovách, najmenej však vo výške 5 % z čistého zisku vyčísleného v ročnej ÚZ, až do dosiahnutia výšky RF určenej v spoločenskej zmluve alebo v stanovách, najmenej však do výšky 10 % ZI.

Podľa § 217 Obchodného zákonníka, a.s. vytvára RF pri svojom vzniku, a to vo výške najmenej 10 % ZI. Tento fond je povinná každoročne dopĺňať o sumu určenú v stanovách, najmenej však vo výške 10 % z čistého zisku vyčísleného v riadnej ÚZ, až do dosiahnutia výšky RF určeného v stanovách, najmenej však do výšky 20 % ZI.

Podľa § 235 Obchodného zákonníka družstvá už pri svojom vzniku sú povinné vytvoriť nedeliteľný fond vo výške 10 % zapisovaného ZI. Tento fond družstvo dopĺňa najmenej o 10 % ročného čistého zisku, a to až do doby, než výška nedeliteľného fondu dosiahne sumu rovnajúcu sa polovici zapisovaného ZI družstva.

Účtovanie povinného prídelu zo zisku do RF a nedeliteľného fondu

RF zo zisku sa účtuje na účte 421 – Zákonný rezervný fond. Podľa § 25 ods. 8 Postupov účtovania v PÚ sa tvorba RF z účtovného zisku účtuje na ťarchu účtu 431 a v prospech účtu 421. Podľa § 25 ods. 9 Postupov účtovania v PÚ, tvorba nedeliteľného fondu z účtovného zisku sa účtuje v prospech účtu 422 – Nedeliteľný fond.

Ak spoločnosť má vytvorený zákonný RF zo zisku v zákonom stanovenej výške, nemusí už v ďalších rokoch vykonávať prídel do RF zo zisku.

Rozdelenie zisku podľa rozhodnutia účtovnej jednotky

Po splnení povinného prídelu do RF ďalšie rozdelenie zisku je na rozhodnutí účtovnej jednotky. Účtovná jednotka môže zisk rozdeliť spoločníkom alebo zamestnancom, môže z neho vytvoriť fondy zo zisku, urobiť prídel do sociálneho fondu, zvýšiť ZI alebo vykryť stratu z minulých rokov. Ak účtovná jednotka o rozdelení zisku do konca účtovného obdobia (do 31. 12. 2025) nerozhodne, musí ho preúčtovať na účet nerozdeleného zisku (účet 428).

Účtovná strata

Valné zhromaždenie (§ 187 Obchodného zákonníka) musí rozhodnúť aj o vysporiadaní straty. V akciovej spoločnosti úhradu straty nemožno požadovať od akcionárov.

Podľa § 121 Obchodného zákonníka môže s.r.o. v spoločenskej zmluve alebo v stanovách určiť, že valné zhromaždenie je oprávnené uložiť spoločníkom povinnosť prispieť na úhradu straty peňažným plnením nad výšku vkladu až do polovice ZI podľa výšky svojich vkladov.

Podľa § 222 Obchodného zákonníka stanovy môžu určiť, že členovia družstva alebo niektorí z nich majú na základe rozhodnutia členskej schôdze voči družstvu do určitej výšky uhradzovacie povinnosti presahujúce členský vklad na krytie strát družstva.

Rozdelenie zisku a kapitálový fond z príspevkov

Od 1. 1. 2018 kapitálový fond z príspevkov (ďalej len „KFzP“) nie je možné vytvoriť priamo zo zisku (účtovný zápis MD 431/ D 413 už nie je možný). Uvedené vyplýva z Obchodného zákonníka a z postupov účtovania. Podľa § 217a ods. 2 Obchodného zákonníka sa KFzP môže použiť na prerozdelenie medzi akcionárov/ spoločníkov alebo na zvýšenie ZI. Ak akcionári/spoločníci rozhodnú, že zisk spoločnosti vykázaný ako VH za účtovné obdobie po zdanení alebo ako VH minulých rokov sa nevyplatí akcionárom/spoločníkom, ale akcionári/ spoločníci ho použijú ako príspevok do KFzP, je potrebné najskôr zaúčtovať záväzok spoločnosti voči akcionárom/spoločníkom ako ich nárok na podiel na zisku a následne akcionári/spoločníci ho vložia ako príspevok do KFzP. Obchodná spoločnosť svoju pohľadávku voči akcionárom/ spoločníkom z titulu tvorby KFzP zaúčtuje MD 353/D 413 a zároveň dochádza k splateniu príspevku do KFzP, a to kapitalizáciou záväzku. V účtovníctve akcionára sa účtuje najskôr nárok na vyplatenie podielu na zisku a až následne sa účtuje o vytvorení KFzP v spoločnosti. Zo strany akcionára/spoločníka dôjde k splateniu príspevku do KFzP vkladom pohľadávky.

 Ing. Ľudmila Novotná

§ 121 zákona č. 513/1991 Zb.
Obchodný zákonník

(1) Spoločenská zmluva môže určiť, že valné zhromaždenie je oprávnené uložiť spoločníkom povinnosť prispieť na úhradu strát spoločnosti peňažným plnením nad výšku vkladu až do polovice základného imania podľa výšky svojich vkladov. O porušení tejto povinnosti platia ustanovenia § 113 ods. 2 až 4 obdobne.

(2) Spoločník alebo osoba podľa § 67c ods. 2 môže poskytnúť spoločnosti úver alebo obdobné plnenie, ktoré mu hospodársky zodpovedá, ak ho poskytne inak ako finančnými prostriedkami v hotovosti.

(3) Splnenie povinnosti uvedenej v odseku 1 alebo poskytnutie plnenia podľa odseku 2 nemajú vplyv na výšku vkladu spoločníka.

§ 124 zákona č. 513/1991 Zb.
Obchodný zákonník

(1) Spoločnosť vytvára rezervný fond (§ 67) v čase a vo výške, ktorú určuje spoločenská zmluva; ak sa rezervný fond nevytvorí už pri vzniku spoločnosti, je spoločnosť povinná ho vytvoriť z čistého zisku vykázaného v riadnej účtovnej závierke za rok, v ktorom sa zisk po prvý raz vytvorí, a to vo výške najmenej 5 % z čistého zisku, nie však viac ako 10 % základného imania. Tento fond je povinná každoročne dopĺňať o sumu určenú v spoločenskej zmluve alebo v stanovách, najmenej však vo výške 5 % z čistého zisku vyčísleného v ročnej účtovnej závierke, až do dosiahnutia výšky rezervného fondu určenej v spoločenskej zmluve alebo v stanovách, najmenej však do výšky 10 % základného imania.

(2) O použití rezervného fondu rozhodujú konatelia v súlade s ustanovením § 67 ods. 1.

§ 217 zákona č. 513/1991 Zb.
Obchodný zákonník

Rezervný fond

(1) Spoločnosť vytvára pri svojom vzniku rezervný fond vo výške najmenej 10 % základného imania. Tento fond je povinná každoročne dopĺňať o sumu určenú v stanovách, najmenej však vo výške 10 % z čistého zisku vyčísleného v riadnej účtovnej závierke, až do dosiahnutia výšky rezervného fondu určenej v stanovách, najmenej však do výšky 20 % základného imania.

(2) O použití rezervného fondu rozhoduje predstavenstvo, ak stanovy neurčujú inak.

(3) Ak sa rezervný fond vytvára splácaním vyššej sumy, než zodpovedá upísanej menovitej hodnote akcií (emisné ážio), a platená suma nestačí na zaplatenie menovitej hodnoty akcií i emisného ážia, započítava sa ...