Ročné zúčtovanie preddavkov na daň

Formu a spôsob vysporiadania ročnej daňovej povinnosti upravuje zákon o dani z príjmov. Daňovníci, ktorí poberali počas zdaňovacieho obdobia zdaniteľné príjmy zo zamestnania, môžu požiadať o vysporiadanie ročnej daňovej povinnosti zamestnávateľa a to formou podania žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania. Ako podať žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň za rok 2023?

V žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania môže zamestnanec požiadať o uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane (v praxi označované aj pod pojmom „daňové úľavy“) alebo požiadať o priznanie daňového bonusu, a znížiť si tak svoju ročnú svoju daňovú povinnosť. Daňové zvýhodnenia vo forme daňových úľav predstavujú odpočítateľné položky, o ktoré si daňovník môže znížiť základ dane v príslušnom zdaňovacom období. Daňový bonus na zaplatené úroky na bývanie a daňový bonus na dieťa zase znižujú ročnú daň daňovníka.

Ktorého zamestnávateľa môže
zamestnanec požiadať o vykonanie ročného zúčtovania

Zamestnanec, ktorý poberal zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 zákona, môže požiadať o vykonanie ročného zúčtovania ktoréhokoľvek zamestnávateľa, ktorý mu počas zdaňovacieho obdobia roku 2023 vyplácal zdaniteľnú mzdu; bez ohľadu na to, či zamestnanec mal alebo nemal u zamestnávateľa podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov. Podľa § 38 ods. 1 zákona musí zamestnanec splniť zákonné podmienky, ktoré sú nasledovné:

•    nepoberal príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona, pri ktorých uplatnil postup podľa § 43 ods. 7 zákona (ide o príjmy, z ktorých bola daň vybraná zrážkou a zamestnanec sa pri vysporiadaní daňovej povinnosti nerozhodol zahrnúť tieto príjmy do úhrnu príjmov a z nich zrazenú daň považovať ako preddavok na daň),

•    nie je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 zákona, t.j. daňovník nie je povinný zvýšiť základ dane z dôvodu, že mu bol z doplnkovej dôchodkovej spoločnosti vyplatený predčasný výber a tento daňovník si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie,

•    doručí zamestnávateľovi v zákonnej lehote vyplnené tlačivo žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania v listinnej podobe, ak sa nedohodnú na jej doručení elektronickými prostriedkami.

Po splnení zákonných podmienok zamestnávateľ vykoná zamestnancovi ročné zúčtovanie z úhrnnej sumy zdaniteľnej mzdy vyplatenej od všetkých zamestnávateľov, ktorí sú platiteľmi dane.

Podľa právnej úpravy platnej do 31. 12. 2020 mohol o vykonanie ročného zúčtovania zamestnanec požiadať len toho zamestnávateľa, u ktorého si ako u posledného v roku, za ktorý sa vykonáva ročné zúčtovanie, uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňový bonus (mal podpísané vyhlásenie na zdaňovanie príjmov).

Ak mal zamestnanec viac zamestnávateľov (postupne po sebe alebo aj súčasne v jednom čase) a u žiadneho z nich vyhlásenie podpísané nemal, tak mohol o vykonanie ročného zúčtovania požiadať ktoréhokoľvek z nich. Počnúc rokom 2021 nastala zmena, na základe ktorej môže zamestnanec požiadať o ročné zúčtovanie ktoréhokoľvek zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, a ktorý zamestnancovi počas zdaňovacieho obdobia vyplácal zdaniteľnú mzdu.

Zamestnávateľ môže vykonať ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie dane“) zamestnancovi, ktorý nie je povinný podať daňové priznanie podľa § 32 zákona a ktorý v roku 2023 poberal zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti (§ 5 zákona) a nepoberal príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona, pri ktorých uplatnil postup podľa § 43 ods. 7 zákona. Ak zamestnanec nepožiada alebo nemôže požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, je povinný podať daňové priznanie len ak:

•    dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) zákona, t.j. sumu 2 461,41 €

•    vykazuje, daňovú stratu, napr. ak ide o daňovníka, ktorý má príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Ročné zúčtovanie vykoná zamestnávateľ len na žiadosť zamestnanca,

ktorú je zamestnanec povinný podpísať a podať zamestnávateľovi najneskôr do 15. februára 2024. Zamestnanec môže požiadať o vykonanie ročné zúčtovanie ktoréhokoľvek zo zamestnávateľov, ktorý mu počas roka 2023 vyplácal zdaniteľné príjmy. Zamestnávateľ vykoná v ročnom zúčtovaní výpočet dane a súčasne prihliadne na:

•    zrazené preddavky na daň a na príjmy oslobodené od dane, pri ktorých neboli splnené podmienky na oslobodenie od dane (napr. rekreačný príspevok, príspevok na športovú činnosť dieťaťa),

•    nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, ktorý je poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku (ďalej len „dôchodok“), ak suma tohto dôchodku vyplatená v roku 2023 nepresiahla sumu 4 922,82 €,

•    nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela), najviac vo výške 4 500,86 €,

•    nezdaniteľnú časť základu dane vo výške zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) a prvýkrát za rok 2023 aj príspevky na celoeurópsky dôchodkový produkt, ktoré boli preukázateľne zaplatené v zdaňovacom období najviac vo výške 180 €,

•    na zamestnaneckú prémiu,

•    na daňový bonus na dieťa a daňový bonus na zaplatené úroky z úverov na bývanie.

Príklad 1

Ako majú pri vysporiadaní daňovej povinnosti postupovať zamestnanci, ktorí minulý rok pracovali pre viacerých zamestnávateľov (súčasne alebo postupne po sebe). Ktorého z nich majú (môžu) požiadať o vykonanie ročného zúčtovania?

Zamestnanec, ktorý počas roka 2023 poberal zdaniteľné príjmy od viacerých zamestnávateľov, môže požiadať o vykonanie ročné zúčtovanie ktoréhokoľvek z nich, ktorý mu počas roka 2023 vyplácal zdaniteľné príjmy.

Príklad 2

Kto vykoná ročné zúčtovanie zamestnancom, ktorí v súčasnosti nepracujú? Môže napríklad nezamestnaný alebo dôchodca požiadať svojho bývalého zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania?

Áno, o ročné zúčtovanie preddavkov na daň môže požiadať zamestnávateľa aj jeho bývalý zamestnanec, ktorý v čase podania žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania už u zamestnávateľa nepracuje; rozhodujúce je, že mu bývalý zamestnávateľ v zdaňovacom období 2023 vyplácal zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti.

Príklad 3

Zamestnanec pracoval v januári až marec 2023 u zamestnávateľa „A“ na dohodu o pracovnej činnosti (mal podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov). Po skončení dohody bol do konca novembra nezamestnaný (evidovaný na úrade práce). Od 1. 12. 2023 sa zamestnal na pracovnú zmluvu u zamestnávateľa „B“ (u zamestnávateľa nemal podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov), ale v skúšobnej dobe k 31. 12. 2023 pracovný pomer ukončil. Od 1. 1. 2024 sa zamestnal na pracovnú zmluvu u zamestnávateľa „C“ (u zamestnávateľa má podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov), kde pracuje doteraz. Ktorého zamestnávateľa môže požiadať o vykonanie ročného zúčtovania?

Zamestnanec môže požiadať o vykonanie ročného zúčtovania zamestnávateľa „A“ alebo zamestnávateľa „B“, nakoľko v roku 2023 mu obaja vyplácali zdaniteľné príjmy. Na podanie žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania nemá vplyv skutočnosť, u ktorého zamestnávateľa mal zamestnanec naposledy podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov, t.j. uplatňoval si nárok na daňovú úľavu na daňovníka, príp. nárok na daňový bonus.

Forma žiadosti o vykonanie
ročného zúčtovania

Ročné zúčtovanie vykoná zamestnávateľ len na žiadosť zamestnanca, ktorej vzor je predpísaný Finančným riaditeľstvom SR s názvom: „Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za zdaňovacie obdobie roku 2023“ (ďalej len „žiadosť o vykonanie výpočtu dane“ alebo „žiadosť“). Vyplnené tlačivo „Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania" doručí zamestnanec zamestnávateľovi v listinnej podobe, ak sa nedohodnú na jej doručení elektronickými prostriedkami. To znamená, že žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti môže zamestnanec doručiť zamestnávateľovi:

•    v písomnej listinnej forme, alebo

•    v elektronickej forme (napr. e-mailom), ak sa zamestnávateľ dohodol so zamestnancom.

Ak sa zamestnávateľ so zamestnancom nedohodnú na doručení žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania elektronickými prostriedkami, stále zostáva v platnosti možnosť podať žiadosť aj v listinnej forme. Právna úprava platná od 1. 1. 2020 umožňuje zamestnávateľovi, po vzájomnej dohode so zamestnancom, vystaviť a doručiť aj ďalšie potvrdenia a doklady zamestnancovi elektronickou formou; ide o nasledovné daňové potvrdenia:

•    Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch (§ 39 ods. 5 zákona),

•    Doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní (§ 39 ods. 6 zákona),

•    Potvrdenie o zaplatení dane (§ 39 ods. 7 zákona),

Uvedené vyplýva z ustanovenia § 39 ods. 16 zákona: „Doklady podľa odsekov 5 až 7 vystaví a doručí zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, zamestnancovi v listinnej podobe, ak sa nedohodnú na ich doručení elektronickými prostriedkami. Doklad doručený elektronickými prostriedkami obsahuje predtlačený odtlačok pečiatky zamestnávateľa a faksimile podpisu zamestnávateľ a a nie je možné ho dodatočne meniť ani upravovať. Pri elektronickej komunikácii zamestnávateľa so zamestnancom sa vyžaduje potvrdenie doručenia elektronickej správy, ktoré obsahuje informáciu o dátume a čase elektronického doručenia, vrátane označenia elektronickej poštovej schránky príjemcu dohodnutej medzi zamestnancom a zamestnávateľom“.

Zamestnávateľ je povinný prijímať od svojich (aj bývalých) zamestnancov vyplnené a podpísané tlačivo „Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za zdaňovacie obdobie roku 2023“ (ďalej len „Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania“) najneskôr do 15. 2. 024. Neoddeliteľnou súčasťou žiadosti sú aj ich prílohy. Žiadosť sa považuje za povinné tlačivo, ktorého vzor pre príslušné zdaňovacie obdobie vydáva Finančné riaditeľstvo SR.

Zamestnanec môže požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, ak splní zákonom určené podmienky, a to, že ich spĺňa čestne vyhlasuje v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania:

•    počas roka mal vyplatené príjmy len zo závislej činnosti zdanené preddavkami na daň zo zdrojov na území SR (bez ohľadu na druh právneho vzťahu, ktorý zakladal daňovníkovi nárok na zdaniteľný príjem zo závislej činnosti),

•    nepoberal príjmy zo zdrojov v zahraničí (táto podmienka sa týka daňového rezidenta SR!),

•    nemal príjmy zo závislej činnosti od zamestnávateľa so sídlom alebo bydliskom v zahraničí (ktorý nemá v SR stálu prevádzkareň),

•    nemal žiadne príjmy z podnikateľskej alebo obdobnej zárobkovej činnosti, nakoľko podnikateľskú činnosť nevykonával (nemal ani úroky na podnikateľskom účte); pre úplnosť uvádzane, že povinnosť podať daňové priznanie sa neviaže na vlastníctvo živnostenského listu alebo iného oprávnenia, ale na skutočnosť, že daňovník poberal príjmy z podnikateľskej alebo obdobnej zárobkovej činnosti,

•    nie je povinný zvýšiť základ dane z dôvodu, že neboli splnené podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 11 zákona, t.j. neboli porušené podmienky pri sporení na doplnkové dôchodkové sporenie (ďalej len „DDS“); k porušeniu podmienok dôjde ak zamestnancovi, ktorý si znižoval základ dane uplatnením preukázateľne zaplatených príspevkov na DDS, je povinný zvýšiť základ dane, nakoľko mu bol vyplatený predčasný výber podľa zákona č. 650/2004 Z. z., ak by bola táto dávka vyplatená a v minulosti (najskôr od roku 2014) si základ dane znižoval o príspevky na DDS, má povinnosť zvýšiť základ dane o sumu týchto zaplatených príspevkov do troch rokov po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola dávka predčasný výber vyplatená.

Poznámka

Ak si zamestnanec za rok 2010 a skoršie roky uplatňoval nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, životné poistenie alebo účelové sporenie a zrušil toto sporenie (porušil podmienky) po 31. 12. 2010, nejde na daňové účely o porušenie podmienok, a preto daňovník nemá žiadnu povinnosť „dodaniť“ si sumu vo výške tejto uplatnenej daňovej úľavy. Z uvedeného vyplýva, že v takomto prípade zamestnávateľ zamestnancovi ročné zúčtovanie za rok 2020 vykonať môže.