Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2022

Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie“) je jedna z možností, ktorou si môže zamestnanec (ďalej „zamestnanec“ aj „daňovník“) prostredníctvom zamestnávateľa vyrovnať ročnú daňovú povinnosť. Túto možnosť môže využiť zamestnanec, ktorý v zdaňovacom období poberal zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti a daňovú povinnosť si nebude vyrovnávať sám prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“).

Povinnosť vykonať ročné zúčtovanie prináleží zamestnávateľovi, t. j. osobe, ktorá zdaniteľný príjem zo závislej činnosti tomuto zamestnancovi vyplácala. Základné informácie o ročnom zúčtovaní sú ustanovené v § 38 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), ktorý si v nasledujúcom texte podrobnejšie rozoberieme.

Ktorý zamestnávateľ môže vykonať ročné zúčtovanie

V súlade s § 38 ods. 1 a 2 ZDP zamestnanec, ktorý poberal zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti a nepoberal príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou (§ 43 ods. 7 ZDP), alebo ktorý nie je povinný zvýšiť základ dane (za ustanovených podmienok, zvyšuje základ dane, napr. zamestnanec, ktorému bol vyplatený predčasný výber), môže najneskôr do 15. 2. 2023 požiadať o vykonanie ročného zúčtovania z úhrnnej sumy zdaniteľnej mzdy od všetkých zamestnávateľov, ktorí sú platiteľmi dane (ďalej len „zamestnávateľ“), ktoréhokoľvek z týchto zamestnávateľov.

Zamestnanec má možnosť požiadať o ročné zúčtovanie ktoréhokoľvek zamestnávateľa, od ktorého v roku 2022 poberal zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, pričom uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane (ďalej len „NČZD“) na daňovníka alebo daňového bonusu na vyživované dieťa v priebehu roka nemá na to vplyv.

Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania doručí zamestnanec zamestnávateľovi v listinnej podobe, ak sa nedohodnú na jej doručení elektronickými prostriedkami. Vzor žiadosti o ročné zúčtovanie za rok 2022 určilo Finančné riaditeľstvo SR a zverejnilo na svojom webovom sídle www.financnasprava.sk v decembri 2022 (pozri prílohu č. 1). Ročné zúčtovanie za rok 2022 vykonáva zamestnávateľ na žiadosť zamestnanca na tlačive, ktorého vzor určilo Ministerstvo financií SR a zverejnilo na svojom webovom sídle www.finance.gov.sk v decembri 2022.

Zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie len tomu zamestnancovi, ktorý nie je povinný podať DP

Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2022 je povinný podať daňovník,:

•    ak za rok 2022 dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 2 289,63 €, s výnimkou uvedenou v § 32 ods. 4 ZDP [do sumy 2 289,63 € sa nezahŕňajú príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou (§ 43 ZDP), ak vybraním tejto dane je splnená daňová povinnosť (§ 43 ods. 6 ZDP) alebo daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP],

•    ktorého zdaniteľné príjmy za zdaňovacie obdobie nepresiahli 2 289,63 €, ale vykazuje daňovú stratu,

•    ktorý za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti, presahujúce 2 289,63 €, ak:

a)  plynú od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48 ZDP,

b)  plynú zo zdrojov v zahraničí okrem prípadov uvedených v § 32 ods. 4 ZDP,

c)  nemožno z týchto príjmov zraziť preddavok na daň [§ 35 ods. 3 písm. a) ZDP],

d)  daňovník nepožiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania alebo požiadal o vykonanie ročného zúčtovania, ale nepredložil v ustanovenom termíne potrebné doklady na vykonanie ročného zúčtovania alebo ak je povinný zvýšiť základ dane,

•    ktorému zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie, ak v tomto zdaňovacom období daňovník poberal

a)  príjmy zo závislej činnosti od viacerých zamestnávateľov a zamestnávateľovi, ktorý mu vykonal ročné zúčtovanie, nepredložil požadované doklady od každého zamestnávateľa,

b)  iné druhy zdaniteľných príjmov podľa § 6 až 8 vrátane príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 ZDP, pri ktorých daňovník uplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP, alebo ak je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 ZDP.

Povinnosti zamestnávateľa pri ročnom zúčtovaní

Zamestnávateľ vykoná výpočet dane a súčasne prihliadne na príjmy oslobodené od dane, pri ktorých neboli splnené podmienky na oslobodenie, na zrazené preddavky na daň, na NČZD na daňovníka, na NČZD na manželku (manžela), na NČZD na doplnkové dôchodkové sporenie, na zamestnaneckú prémiu, na daňový bonus na vyživované dieťa a na daňový bonus na zaplatené úroky, ak zamestnanec do 15. februára po uplynutí zdaňovacieho obdobia požiada o vykonanie ročného zúčtovania a podpíše žiadosť o ročné zúčtovanie. V súlade s § 38 ods. 4 ZDP zamestnávateľ, ktorý vykonáva ročné zúčtovanie, je povinný pri výpočte dane prihliadnuť aj na príjmy oslobodené od dane, pri ktorých neboli splnené podmienky na oslobodenie.

Zamestnávateľ posúdi splnenie podmienok ustanovených pre uplatnenie oslobodenia daných príjmov na základe údajov uvedených v predložených potvrdeniach o zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti (na riadkoch 05 až 09 potvrdenia), vystavených podľa § 39 ods. 5 ZDP (ďalej len „potvrdenie o zdaniteľných príjmoch“), ktoré mu zamestnanec priloží k žiadosti o ročné zúčtovanie a údajov na mzdovom liste.

Ide o príjmy uvedené:

•    v § 5 ods. 7 písm. k) ZDP, poskytnuté formou produktov vlastnej výroby, ktoré sú od dane z príjmov oslobodené najviac v úhrnnej výške 200 € ročne od všetkých zamestnávateľov; v potvrdeniach o zdaniteľných príjmoch nájdeme potrebné údaje na riadkoch 01c a 05,

•    v § 5 ods. 7 písm. l) ZDP, poskytnuté ako sociálna výpomoc zo sociálneho fondu (na ustanovený účel), ktoré možno oslobodiť od dane z príjmov najviac v úhrnnej výške 2 000 € za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa; v potvrdeniach o zdaniteľných príjmoch nájdeme potrebné údaje na riadku 06,

•    v § 5 ods. 7 písm. b) ZDP, vyplatené ako príspevok na rekreáciu, ktoré možno oslobodiť od dane z príjmov najviac v sume 275 € od jedného zamestnávateľa; v potvrdeniach o zdaniteľných príjmoch nájdeme potrebné údaje na riadkoch 07 a 07a,

•    v § 5 ods. 7 písm. b) ZDP, vyplatené ako príspevok na športovú činnosť dieťaťa, ktoré možno oslobodiť od dane z príjmov najviac v sume 275 € od jedného zamestnávateľa; v potvrdeniach o zdaniteľných príjmoch nájdeme potrebné údaje na riadku 08,

•    v § 5 ods. 7 písm. o) ZDP, poskytnuté ako nepeňažné plnenie, ktoré možno oslobodiť od dane z príjmov v úhrnnej sume najviac 500 € za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov; v potvrdeniach o zdaniteľných príjmoch nájdeme potrebné údaje na riadku 09.

Príklad č. 1

Zamestnanec požiada zamestnávateľa o ročné zúčtovanie za rok 2022 v ustanovenej lehote a k žiadosti o ročné zúčtovanie priloží dve potvrdenia o zdaniteľných príjmoch od iných zamestnávateľov. Zamestnávateľ, ktorý zamestnancovi vykoná ročné zúčtovanie z priložených potvrdení, zistí, že zamestnanec má v jednom potvrdení na riadku 05 sumu 200 € a v druhom potvrdení na riadku 05 sumu 120 €. Znamená to, že obidvaja zamestnávatelia tieto sumy oslobodili od dane z príjmov.

Ako postupuje zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní?

V súlade s § 5 ods. 7 písm. k) ZDP je od dane z príjmov oslobodené nepeňažné plnenie formou produktov vlastnej výroby najviac v úhrnnej výške 200 € ročne od všetkých zamestnávateľov. V tomto prípade pri sume 120 € neboli splnené podmienky pre jej oslobodenie, a preto vzhľadom na ustanovenie § 38 ods. 4 ZDP, zamestnávateľ o túto sumu zvýši zamestnancovi v ročnom zúčtovaní úhrn zdaniteľných príjmov.

Príklad č. 2

Zamestnanec požiada zamestnávateľa o ročné zúčtovanie za rok 2022 v ustanovenej lehote a k žiadosti o ročné zúčtovanie priloží dve potvrdenia o zdaniteľných príjmoch od iných zamestnávateľov. Zamestnávateľ, ktorý zamestnancovi vykoná ročné zúčtovanie, z priložených potvrdení zistí, že zamestnanec má v jednom potvrdení na riadku 06 sumu 900 € a v druhom potvrdení má na riadku 06 sumu 1 500 €, t. j. obidvaja zamestnávatelia aplikovali na tieto sumy oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. l) ZDP.

Ako postupuje zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní?

V súlade s § 5 ods. 7 písm. l) ZDP od dane z príjmov je oslobodená sociálna výpomoc vyplatená v úhrnnej výške najviac 2 000 € za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa, a preto zamestnancovi mala byť suma 900 € alebo 1 500 € zdanená. ZDP neustanovuje, ktorú sumu má zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní pripočítať zamestnancovi k úhrnu príjmov, ale výhodnejšie bude, ak zamestnancovi v ročnom zúčtovaní zdaní nižšiu sumu, čo je 900 €.

Príklad č. 3

Zamestnanec požiada zamestnávateľa o ročné zúčtovanie za rok 2022 v ustanovenej lehote a k žiadosti o ročné zúčtovanie priloží dve potvrdenia o zdaniteľných príjmoch od iných zamestnávateľov. Zamestnávateľ, ktorý zamestnancovi vykoná ročné zúčtovanie, z priložených potvrdení zistí, že zamestnanec má v jednom potvrdení na riadku 09 sumu 480 € a v druhom potvrdení má na riadku 09 sumu 220 €, t. j. obidvaja zamestnávatelia na tieto sumy aplikovali oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP.

Ako postupuje zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní?

V súlade s § 5 ods. 7 písm. o) ZDP od dane z príjmov je oslobodené nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi v úhrnnej sume najviac 500 € za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov, a preto sumu prevyšujúcu 500 €, vzhľadom na ustanovenie § 38 ods. 4 ZDP, pripočíta zamestnancovi v ročnom zúčtovaní k úhrnu zdaniteľných príjmov.

Zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie na základe údajov o zdaniteľnej mzde

ktoré je povinný viesť podľa ZDP, dokladov preukazujúcich nárok na zníženie základu dane, na daňový bonus na vyživované dieťa a daňový bonus na zaplatené úroky a potvrdení o úhrne zúčtovaných a vyplatených príjmov zo závislej činnosti a o zrazených preddavkoch na daň z týchto príjmov, o nedoplatku dane z nepeňažných zdaniteľných príjmov a o priznanom a vyplatenom daňovom bonuse od všetkých zamestnávateľov. Zamestnanec je povinný doklady za uplynulé zdaňovacie obdobie predložiť zamestnávateľovi najneskôr do 15. 2. 2023. Ak zamestnanec požiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania a nepredloží požadované doklady v ustanovenom termíne, je povinný podať daňové priznanie. Zamestnávateľ v takomto prípade zamestnancovi vystaví potvrdenie o zdaniteľných príjmoch podľa § 39 ods. 5 ZDP, ktorého vzor určilo Finančné riaditeľstvo SR a uverejnilo na svojom webovom sídle www.financnasprava.sk v decembri 2022 (pozri prílohu č. 3).

Upozornenie!

Finančné riaditeľstvo SR za zdaňovacie obdobie roku 2022 určilo vzor potvrdenia o zdaniteľných príjmoch podľa § 39 ods. 5 zákona v novembri 2021, ktorý vzhľadom na legislatívne zmeny dvakrát upravilo. Ide o nasledovné vzory:

1. POT39_5v22, ktorého vzor bol uverejnený v novembri 2021,

2. POT39_5v22júl-december, ktorého vzor bol zverejnený v júli 2022,

3. POT39_5v22/daňový bonus, ktorého vzor je zverejnený v decembri 2022.

Použitie prvých dvoch vzorov tlačív „POT39_5v22“ a „POT39_5v22júl-december“ sa za zdaňovacie obdobie 2022 akceptuje

ak boli zamestnávateľom vystavené pre zamestnanca, ktorý si daňový bonus podľa § 33 a 52zzn zákona neuplatňoval po 30. 6. 2022, t. j. za mesiace júl až december 2022. Zamestnanec, ktorý si u zamestnávateľa uplatnil daňový bonus aspoň za jeden kalendárny mesiac druhého polroka 2022, je povinný k žiadosti o ročné zúčtovanie podľa § 38 ZDP priložiť ako povinnú prílohu potvrdenie o zdaniteľných príjmoch (opravné potvrdenie) s označením „POT39_5v22/daňový bonus“ (pozri prílohu č. 3).

Sumy vyplývajúce z ročného zúčtovania

Ročné zúčtovanie a výpočet dane za rok 2022 vykoná zamestnávateľ najneskôr do 31. 3. 2023. Zamestnávateľ zamestnancovi po vykonaní ročného zúčtovania, najneskôr však pri zúčtovaní mzdy za apríl 2023 (t. j. do 31. 5. 2023), vráti rozdiel medzi vypočítanou daňou a úhrnom zrazených preddavkov na daň v prospech zamestnanca a vyplatí zamestnaneckú prémiu, daňový bonus na vyživované dieťa alebo jeho časť a daňový bonus na zaplatené úroky alebo jeho časť do výšky ustanovenej ZDP. O vrátený rozdiel z ročného zúčtovania zníži zamestnávateľ odvod preddavkov na daň (dane) najneskôr do konca kalendárneho roka, t. j. do 31. 12. 2023, alebo zamestnávateľ uplatní postup podľa § 40 ods. 8 ZDP, t. j. požiada daňový úrad o vrátenie vyplatených preplatkov vyplývajúcich z ročného zúčtovania samostatnou žiadosťou.

O vyplatené daňové bonusy alebo ich časti zníži zamestnávateľ odvod preddavkov na daň (dane) najneskôr do konca kalendárneho roka (31. 12. 2023), alebo zamestnávateľ uplatní postup podľa § 35 ods. 7 ZDP, t. j. požiada daňový úrad o vrátenie týchto súm žiadosťou, ktorá je súčasťou tlačiva prehľad (§ 39 ods. 9 ZDP).

Daňový nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania presahujúci sumu 5 € zráža zamestnávateľ

zamestnancovi zo zdaniteľnej mzdy najneskôr do konca zdaňovacieho obdobia (31. 12. 2023). Zamestnávateľ odvedie zrazený daňový nedoplatok alebo zrazenú časť daňového nedoplatku správcovi dane v najbližšom termíne na odvod preddavkov na daň. Daňový nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania zamestnávateľ zníži o sumu daňového bonusu na vyživované dieťa a daňového bonusu na zaplatené úroky a zohľadní daňový nedoplatok aj v sume 5 € alebo nižšej ako 5 €. Ak zamestnanec uplatní postup podľa § 50 ZDP, t. j. rozhodne sa poukázať podiel zaplatenej dane, potom zamestnávateľ zamestnancovi v prípade, ak nebol daňový nedoplatok zaplatený v správnej výške znížením sumy daňového bonusu na vyživované dieťa a daňového bonusu na zaplatené úroky, zrazí aj daňový nedoplatok v sume 5 € alebo nižšej ako 5 €.

Príklad č. 4

Z ročného zúčtovania za rok 2022, ktoré zamestnávateľ vykoná vo februári 2023, plynie zamestnancovi preplatok v sume 210 € a suma daňového bonusu na zaplatené úroky v sume 400 €.

Je zamestnávateľ povinný uvedené sumy vyplatiť zamestnancovi v jednom mesiaci?

Zamestnávateľ sumy vyplývajúce z ročného zúčtovania nemusí zamestnancovi vyplatiť v jednom mesiaci, musí byť však dodržaná lehota, t. j. v súlade s § 38 ods. 6 ZDP zamestnávateľ uvedené sumy vyplatí zamestnancovi najneskôr v aprílovej mzde, čo je do 31. 5. 2023. Preplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania v sume 210 € vyplatí zamestnancovi, napr. v marci a sumu daňového bonusu na zaplatené úroky v apríli 2022.

Príklad č. 5

Zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie za rok 2022, v ktorom zamestnancovi vypočíta nedoplatok na dani v sume 0,12 €. Zamestnávateľ tento nedoplatok nezrazí zamestnancovi zo mzdy do dňa vystavenia potvrdenia o zaplatení dane, čo v potvrdení aj uvedie.

Je tento zamestnávateľ povinný nedoplatok na dani vyplývajúci z ročného zúčtovania v sume 0,12 € zamestnancovi zraziť po vystavení potvrdenia o zaplatení dane? Ak zamestnanec k vyhláseniu priloží takéto potvrdenie, poukáže správca dane podiel zaplatenej dane prijímateľovi, ktorého zamestnanec uvedie vo vyhlásení?

Zamestnávateľ je povinný zraziť zamestnancovi nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania aj v sume nižšej ako je 5 €, ak zamestnanec uplatní postup podľa § 50 ZDP, t. j. aj po vystavení potvrdenia o zaplatení dane. Ak zamestnanec k vyhláseniu priloží potvrdenie o zaplatení dane, v ktorom je uvedené, že nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania v nižšej sume ako 5 € mu nebol zrazený, potom správca dane v súlade s ustanoveniami § 50 ZDP poukáže podiel zaplatenej dane danému prijímateľovi, ktorého uviedol zamestnanec vo vyhlásení (za daňový nedoplatok pre účely § 50 ZDP sa nepovažuje suma nedoplatku na dani nepresahujúca 5 €).

Ing. Zita Kajanovičová