Zamestnanec požiada zamestnávateľa o ročné zúčtovanie za rok 2022 v ustanovenej lehote a k žiadosti o ročné zúčtovanie priloží dve potvrdenia o zdaniteľných príjmoch od iných zamestnávateľov. Zamestnávateľ, ktorý zamestnancovi vykoná ročné zúčtovanie z priložených potvrdení zistí, že zamestnanec má v jednom potvrdení na riadku 05 sumu 200 € a v druhom potvrdení na riadku 05 sumu 120 €. Znamená to, že obidvaja zamestnávatelia tieto sumy oslobodili od dane z príjmov.

Ako postupuje zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní?

V súlade s § 5 ods. 7 písm. k) ZDP je od dane z príjmov oslobodené nepeňažné plnenie formou produktov vlastnej výroby najviac v úhrnnej výške 200 € ročne od všetkých zamestnávateľov. V tomto prípade pri sume 120 € neboli splnené podmienky pre jej oslobodenie a preto vzhľadom na ustanovenie § 38 ods. 4 ZDP, zamestnávateľ o túto sumu zvýši zamestnancovi v ročnom zúčtovaní úhrn zdaniteľných príjmov.

?   Príklad č. 2

Zamestnanec požiada zamestnávateľa o ročné zúčtovanie za rok 2022 v ustanovenej lehote a k žiadosti o ročné zúčtovanie priloží dve potvrdenia o zdaniteľných príjmoch od iných zamestnávateľov. Zamestnávateľ, ktorý zamestnancovi vykoná ročné zúčtovanie, z priložených potvrdení zistí, že zamestnanec má v jednom potvrdení na riadku 06 sumu 900 € a v druhom potvrdení má na riadku 06 sumu 1 500 €, t. j. obidvaja zamestnávatelia aplikovali na tieto sumy oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. l) ZDP.

Ako postupuje zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní?

V súlade s § 5 ods. 7 písm. l) ZDP od dane z príjmov je oslobodená sociálna výpomoc vyplatená v úhrnnej výške najviac 2 000 € za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa, a preto zamestnancovi mala byť suma 900 € alebo 1 500 € zdanená. ZDP neustanovuje, ktorú sumu má zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní pripočítať zamestnancovi k úhrnu príjmov, ale výhodnejšie bude, ak zamestnancovi v ročnom zúčtovaní zdaní nižšiu sumu, čo je 900 €.

?   Príklad č. 3

Zamestnanec požiada zamestnávateľa o ročné zúčtovanie za rok 2022 v ustanovenej lehote a k žiadosti o ročné zúčtovanie priloží dve potvrdenia o zdaniteľných príjmoch od iných zamestnávateľov. Zamestnávateľ, ktorý zamestnancovi vykoná ročné zúčtovanie, z priložených potvrdení zistí, že zamestnanec má v jednom potvrdení na riadku 09 sumu 480 € a v druhom potvrdení má na riadku 09 sumu 220 €, t. j. obidvaja zamestnávatelia na tieto sumy aplikovali oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP.

Ako postupuje zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní?

V súlade s § 5 ods. 7 písm. o) ZDP od dane z príjmov je oslobodené nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi v úhrnnej sume najviac 500 € za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov, a preto sumu prevyšujúcu 500 €, vzhľadom na ustanovenie § 38 ods. 4 ZDP, pripočíta zamestnancovi v ročnom zúčtovaní k úhrnu zdaniteľných príjmov.

Zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie na základe údajov o zdaniteľnej mzde, ktoré je povinný viesť podľa ZDP, dokladov preukazujúcich nárok na zníženie základu dane, na daňový bonus na vyživované dieťa a daňový bonus na zaplatené úroky a potvrdení o úhrne zúčtovaných a vyplatených príjmov zo závislej činnosti a o zrazených preddavkoch na daň z týchto príjmov, o nedoplatku dane z nepeňažných zdaniteľných príjmov a o priznanom a vyplatenom daňovom bonuse od všetkých zamestnávateľov. Zamestnanec je povinný doklady za uplynulé zdaňovacie obdobie predložiť zamestnávateľovi najneskôr do 15. 2. 2023. Ak zamestnanec požiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania a nepredloží požadované doklady v ustanovenom termíne, je povinný podať daňové priznanie. Zamestnávateľ v takomto prípade zamestnancovi vystaví potvrdenie o zdaniteľných príjmoch podľa § 39 ods. 5 ZDP, ktorého vzor určilo Finančné riaditeľstvo SR a uverejnilo na svojom webovom sídle www.financnasprava.sk v decembri 2022 (pozri prílohu č. 3).

Upozornenie: Finančné riaditeľstvo SR za zdaňovacie obdobie roku 2022 určilo vzor potvrdenia o zdaniteľných príjmoch podľa § 39 ods. 5 zákona v novembri 2021, ktorý vzhľadom na legislatívne zmeny dvakrát upravilo. Ide o nasledovné vzory:

1. POT39_5v22, ktorého vzor bol uverejnený v novembri 2021,

2. POT39_5v22júl-december, ktorého vzor bol zverejnený v júli 2022,

3. POT39_5v22/daňový bonus, ktorého vzor je zverejnený v decembri 2022.

Použitie prvých dvoch vzorov tlačív „POT­39_5v22“ a „POT39_5v22júl-december“ sa za zdaňovacie obdobie 2022 akceptuje, ak boli zamestnávateľom vystavené pre zamestnanca, ktorý si daňový bonus podľa § 33 a 52zzn zákona neuplatňoval po 30. 6. 2022, t. j. za mesiace júl až december 2022. Zamestnanec, ktorý si u zamestnávateľa uplatnil daňový bonus aspoň za jeden kalendárny mesiac druhého polroka 2022, je povinný k žiadosti o ročné zúčtovanie podľa § 38 ZDP priložiť ako povinnú prílohu potvrdenie o zdaniteľných príjmoch (opravné potvrdenie) s označením „POT39_5v22/daňový bonus“ (pozri prílohu č. 3).

4. Sumy vyplývajúce z ročného zúčtovania

Ročné zúčtovanie a výpočet dane za rok 2022 vykoná zamestnávateľ najneskôr do 31. 3. 2023. Zamestnávateľ zamestnancovi po vykonaní ročného zúčtovania, najneskôr však pri zúčtovaní mzdy za apríl 2023 (t. j. do 31. 5. 2023) vráti rozdiel medzi vypočítanou daňou a úhrnom zrazených preddavkov na daň v prospech zamestnanca a vyplatí zamestnaneckú prémiu, daňový bonus na vyživované dieťa alebo jeho časť a daňový bonus na zaplatené úroky alebo jeho časť do výšky ustanovenej ZDP. O vrátený rozdiel z ročného zúčtovania zníži zamestnávateľ odvod preddavkov na daň (dane) najneskôr do konca kalendárneho roka, t. j. do 31. 12. 2023, alebo zamestnávateľ uplatní postup podľa § 40 ods. 8 ZDP, t. j. požiada daňový úrad o vrátenie vyplatených preplatkov vyplývajúcich z ročného zúčtovania samostatnou žiadosťou. O vyplatené daňové bonusy alebo ich časti zníži zamestnávateľ odvod preddavkov na daň (dane) najneskôr do konca kalendárneho roka (31. 12. 2023), alebo zamestnávateľ uplatní postup podľa § 35 ods. 7 ZDP, t. j. požiada daňový úrad o vrátenie týchto súm žiadosťou, ktorá je súčasťou tlačiva prehľad (§ 39 ods. 9 ZDP).

Daňový nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania presahujúci sumu 5 € zráža zamestnávateľ zamestnancovi zo zdaniteľnej mzdy najneskôr do konca zdaňovacieho obdobia (31. 12. 2023). Zamestnávateľ odvedie zrazený daňový nedoplatok alebo zrazenú časť daňového nedoplatku správcovi dane v najbližšom termíne na odvod preddavkov na daň. Daňový nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania zamestnávateľ zníži o sumu daňového bonusu na vyživované dieťa a daňového bonusu na zaplatené úroky a zohľadní daňový nedoplatok aj v sume 5 € alebo nižšej ako 5 €. Ak zamestnanec uplatní postup podľa § 50 ZDP, t. j. rozhodne sa poukázať podiel zaplatenej dane, potom zamestnávateľ zamestnancovi v prípade, ak nebol daňový nedoplatok zaplatený v správnej výške znížením sumy daňového bonusu na vyživované dieťa a daňového bonusu na zaplatené úroky, zrazí aj daňový nedoplatok v sume 5 € alebo nižšej ako 5 €.

?   Príklad č. 4

Z ročného zúčtovania za rok 2022, ktoré zamestnávateľ vykoná vo februári 2023, plynie zamestnancovi preplatok v sume 210 € a suma daňového bonusu na zaplatené úroky v sume 400 €.

Je zamestnávateľ povinný uvedené sumy vyplatiť zamestnancovi v jednom mesiaci?

Zamestnávateľ sumy vyplývajúce z ročného zúčtovania nemusí zamestnancovi vyplatiť v jednom mesiaci, musí byť však dodržaná lehota, t. j. v súlade s § 38 ods. 6 ZDP zamestnávateľ uvedené sumy vyplatí zamestnancovi najneskôr v aprílovej mzde, čo je do 31. 5. 2023. Preplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania v sume 210 € vyplatí zamestnancovi, napr. v marci a sumu daňového bonusu na zaplatené úroky v apríli 2022.

?   Príklad č. 5

Zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie za rok 2022, v ktorom zamestnancovi vypočíta nedoplatok na dani v sume 0,12 €. Zamestnávateľ tento nedoplatok nezrazí zamestnancovi zo mzdy do dňa vystavenia potvrdenia o zaplatení dane, čo v potvrdení aj uvedie.

Je tento zamestnávateľ povinný nedoplatok na dani vyplývajúci z ročného zúčtovania v sume 0,12 € zamestnancovi zraziť po vystavení potvrdenia o zaplatení dane? Ak zamestnanec k vyhláseniu priloží takéto potvrdenie, poukáže správca dane podiel zaplatenej dane prijímateľovi, ktorého zamestnanec uvedie vo vyhlásení?

Zamestnávateľ je povinný zraziť zamestnancovi nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania aj v sume nižšej ako je 5 €, ak zamestnanec uplatní postup podľa § 50 ZDP, t. j. aj po vystavení potvrdenia o zaplatení dane. Ak zamestnanec k vyhláseniu priloží potvrdenie o zaplatení dane, v ktorom je uvedené, že nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania v nižšej sume ako 5 € mu nebol zrazený, potom správca dane v súlade s ustanoveniami § 50 ZDP poukáže podiel zaplatenej dane danému prijímateľovi, ktorého uviedol zamestnanec vo vyhlásení (za daňový nedoplatok pre účely § 50 ZDP sa nepovažuje suma nedoplatku na dani nepresahujúca 5 €).

5. Nezdaniteľné časti základu dane

Zamestnanec si môže v ročnom zúčtovaní za rok 2022 uplatniť tri NČZD, ak mu na tieto NČZD vznikne nárok. Sú to:

–   NČZD na daňovníka podľa § 11 ods. 2 ZDP,

–   NČZD na manželku/manžela (ďalej len „manželka“) podľa § 11 ods. 3 ZDP,

–   NČZD na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (ďalej len „DDS“) podľa § 11 ods. 8 ZDP.

5.1 NČZD na daňovníka (4 579,26 €)

Zamestnanec, ktorý za ustanovených podmienok podal zamestnávateľovi vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 ZDP, mal možnosť si uplatniť v priebehu roka 2022 NČZD na daňovníka v súlade s § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, čo mesačne predstavovalo 381,61 €. Zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní prihliada na túto NČZD v nadväznosti a výšku dosiahnutého základu dane daňovníka. Presahujúci základ dane sumu 20 235,97 € znamená, že NČZD na daňovníka 4 579,26 € sa znižuje. Výpočty NČZD na daňovníka za rok 2022 sú nasledovné:

–   ak základ dane sa rovná alebo je nižší ako 20 235,97 €, NČZD na daňovníka = 4 579,26 €,

–   ak základ dane je vyšší ako 20 235,97 €, NČZD na daňovníka = 9 638,25 – (základ dane : 4).

?   Príklad č. 6

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní za rok 2022, na r. 03 vypočíta základ dane v sume 16 147 €. Ide o zamestnanca, ktorý nepoberá dôchodok uvedený v § 11 ods. 6 ZDP.

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní, na r. 04a uvedie NČZD na daňovníka v sume 4 579,26 €.

?   Príklad č. 7

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní za rok 2022, na r. 03 vypočíta základ dane v sume 21 222,22 €. Ide o zamestnanca, ktorý nepoberá dôchodok uvedený v § 11 ods. 6 ZDP.

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní, na r. 04a uvedie NČZD na daňovníka v sume 4 332,69 €. Výpočet NČZD je nasledovný: 9 638,25 – (21 222,22 : 4) = 9 638,25 – 5 305,56 = 4 332,69 €.

Nezabudnite, že postupné zaokrúhľovanie je prípustné, a preto sa zaokrúhľujú jednotlivé výpočty.

Nárok na NČZD na daňovníka si môže uplatniť každý daňovník, s výnimkou daňovníka, ktorý je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia (ďalej len „dôchodok“). Výnimkou je aj daňovník, ktorému bol dôchodok priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období, ak suma tohto dôchodku je v úhrne vyššia ako suma NČZD na daňovníka. Ak suma dôchodku za rok 2022 v úhrne nepresahuje sumu 4 579,26 €, zníži sa základ dane len vo výške rozdielu medzi sumou 4 579,26 € a vyplatenou sumou dôchodku.

?   Príklad č. 8

Zamestnanec celý rok 2022 poberal starobný dôchodok v úhrnnej sume 4 079,26 € a 13. dôchodok v sume 140 €. Zamestnávateľ mu počas roka neuplatňoval NČZD na daňovníka, nakoľko zamestnanec na túto NČZD nemal nárok.

Vzniká zamestnancovi nárok na NČZD na daňovníka pri ročnom zúčtovaní?

V súlade s § 11 ods. 6 ZDP zamestnancovi vzniká nárok na NČZD na daňovníka v sume 500 € (do úhrnnej sumy dôchodku sa 13. dôchodok nezapočíta). O túto NČZD môže požiadať prostredníctvom žiadosti o ročné zúčtovanie, v ktorej vyplní bod 2 v časti II tohto tlačiva. Nárok na túto NČZD pre­ukazuje zamestnanec v súlade s § 37 ods. 1 písm. b) posledným rozhodnutím o priznaní dôchodku alebo dokladom o ročnom úhrne vyplateného dôchodku.

Upozornenie!

Pokiaľ by šlo o zamestnávateľa, ktorý má v zmysle zákona č. 177/­2018 Z. z. o niektorých opatreniach na znižovanie administratívnej záťaže využívaním informačných systémov verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon proti byrokracii) v znení zákona č. 221/­2019 Z. z. poskytnutý prístup do informačného systému Sociálnej poisťovne, v časti týkajúcej sa evidencie dôchodkových dávok, potom zamestnanec takémuto zamestnávateľovi nemusí k žiadosti prikladať žiadny doklad, t. j. nárok na túto NČZD nepreukazuje rozhodnutím o priznaní dôchodku, ani dokladom o ročnom úhrne vyplateného dôchodku (§ 37 ods. 3 ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2021). Poberanie daného dôchodku si zamestnávateľ preverí sám, prostredníctvom uvádzaného informačného systému.

Nárok na NČZD na daňovníka má aj zamestnanec, ktorý je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou, bez ohľadu na výšku zdaniteľných príjmov, ktoré mu plynuli zo zdrojov na území SR, s výnimkou daňovníka uvedeného v § 11 ods. 6 ZDP.

5.2 NČZD na manželku (4 186,75 €)

NČZD na manželku si môže daňovník uplatniť len po uplynutí zdaňovacieho obdobia a za dvanásť kalendárnych mesiacov roka 2022 je to suma 4 186,75 €. Na uplatnenie tejto NČZD má nielen dosiahnutá výška základu dane daňovníka, ale aj výška vlastného príjmu manželky a splnenie aspoň jednej podmienky ustanovenej v § 11 ods. 4 písm. a) ZDP.

Zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní prihliada na túto NČZD v nadväznosti a výšku dosiahnutého základu dane daňovníka. Ak základ dane daňovníka presahuje sumu 38 553,01 €, potom NČZD na manželku v sume 4 186,75 € sa zamestnancovi pri splnení všetkých ustanovených podmienok znižuje. Výpočty NČZD na manželku za rok 2022, pri splnení všetkých ustanovených podmienok sú nasledovné:

–   ak základ dane daňovníka sa rovná alebo je nižší ako 38 553,01 € a manželka nemá vlastné príjmy, potom NČZD na manželku za dvanásť kalendárnych mesiacov = 4 186,75 €,

–   ak základ dane daňovníka je vyšší ako 38 553,01 € a manželka nemá vlastné príjmy, potom NČZD na manželku za dvanásť kalendárnych mesiacov = 13 825 € – (základ dane daňovníka : 4).

?   Príklad č. 9

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní za rok 2022, na r. 03 vypočíta základ dane v sume 29 817 €. Zamestnancova manželka v roku 2022 nemala žiadny vlastný príjem a celý rok bola evidovaná na úrade práce ako nezamestnaná.

Na r. 04b ročného zúčtovania zamestnávateľ uvedie NČZD na manželku v sume 4 186,75 €.

?   Príklad č. 10

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní za rok 2022, na r. 03 vypočíta základ dane v sume 39 000,03 €. Zamestnancova manželka v roku 2022 nemala žiadny vlastný príjem a celý rok bola evidovaná na úrade práce ako nezamestnaná.

Na r. 04b uvedie NČZD na manželku v sume 4 074,99 € [výpočet NČZD na manželku je nasledovný: 13 825 – (39 000,03 : 4) = 13 825 – 9 750,01 = 4 074,99 €]. Nezabudnite, že pri výpočte tejto NČZD je potrebné zaokrúhliť aj jednotlivé výpočty.

Za manželku zamestnanca sa v súlade s § 11 ods. 4 písm. a) ZDP na účely uplatnenia tejto NČZD považuje manželka, ktorá žije so zamestnancom v domácnosti a v príslušnom zdaňovacom období splní aspoň jednu z nasledovných podmienok:

–   manželka sa starala o vyživované maloleté dieťa do troch rokov veku alebo do šiestich rokov veku, ktoré má dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav (posudok o dlhodobo nepriaznivom zdravotnom stave dieťaťa vydáva úrad práce, sociálnych vecí a rodiny na základe písomnej žiadosti oprávnenej osoby), alebo do šiestich rokov veku, ktoré je zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov, najdlhšie tri roky od právoplatnosti prvého rozhodnutia o zverení dieťaťa do starostlivosti tej istej oprávnenej osobe,

–   manželka poberala peňažný príspevok na opatrovanie, ktorý je vyplácaný v súlade s § 40 zákona č. 447/­2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o peňažných príspevkoch“),

–   manželka bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie v súlade s ustanovením § 33 zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v zn. n. p. (ďalej len „zákon o službách zamestnanosti“),

–   manželka sa považuje za občana so zdravotným postihnutím podľa § 9 zákona o službách zamestnanosti. Občan so zdravotným postihnutím na účely zákona o službách zamestnanosti je občan uznaný za invalidného, t. j. občan, ktorý pre dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav má pokles schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 40 % v porovnaní so zdravou fyzickou osobou,

–   manželka sa považuje za občana s ťažkým zdravotným postihnutím podľa § 2 ods. 3 zákona o peňažných príspevkoch, v súlade s ktorým ťažké zdravotné postihnutie je zdravotné postihnutie s mierou funkčnej poruchy najmenej 50 %.

Vlastným príjmom manželky sa v súlade s § 11 ods. 4 písm. b) ZDP rozumie príjem manželky znížený o zaplatené poistné a príspevky, ktoré manželka v príslušnom zdaňovacom období bola povinná z tohto príjmu zaplatiť. Do vlastného príjmu manželky sa zahŕňajú všetky príjmy, ktoré manželka dosiahla v roku 2022, t. j. aj príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo príjmy oslobodené od dane. Výnimku predstavujú len príjmy, ktorými sú zamestnanecká prémia, daňový bonus na vyživované dieťa, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štipendium poskytované študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na budúce povolanie a štátne sociálne dávky. Štátnymi sociálnymi dávkami sú príspevok pri narodení dieťaťa alebo príspevok na viac súčasne narodených detí, rodičovský príspevok, príspevok na pohreb, prídavok na dieťa a príplatok k prídavku na dieťa, príplatok k dôchodku politickým väznom, príspevok športovému reprezentantovi, kompenzačný príspevok baníkom a 13. dôchodok.

Zamestnanec, ktorý si môže uplatniť NČZD na manželku len jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, môže znížiť základ dane o NČZD na manželku zodpovedajúcu jednej dvanástine NČZD podľa § 11 ods. 3 ZDP za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto NČZD.

?   Príklad č. 11

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní za rok 2022, na r. 03 vypočíta základ dane v sume 39 000,03 €. Zamestnancova manželka v roku 2022 dosiahne vlastný príjem 1 000 € a dieťa sa jej narodilo 3. 1. 2022.

Na akú sumu NČZD na manželku prihliadne zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní?

Zamestnancovi vznikol nárok na NČZD na manželku za 11 mesiacov, nakoľko na začiatku mesiaca január nebola splnená podmienka ustanovená v § 11 ods. 4 písm. a) ZDP (manželka sa až od 3. 1. 2022 stará o dieťa do troch rokov veku). Na r. 04b zamestnávateľ uvedie NČZD na manželku v sume 2 818,75 €. Výpočet tejto NČZD je nasledovný: 13 825 – (39 000,03 : 4) = 13 825 – 9 750,01 = 4 074,99 €. Od tejto sumy je potrebné odpočítať vlastný príjem manželky, t. j. 4 074,99 – 1 000 = 3 074,99 €. Pomerná časť NČZD za jedenásť mesiacov sa vypočíta nasledovne: (3 074,99 : 12) × 11 = 256,25 × 11 = 2 818,75 €. Nezabudnite na to, že je potrebné zaokrúhliť jednotlivé výpočty.

Nárok na zníženie základu dane preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi predložením dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku na uplatnenie NČZD na manželku, vystaveného oprávneným subjektom a čestným vyhlásením o výške vlastného príjmu manželky. Doklady platia za predpokladu, že u zamestnanca a ním vyživovaných osôb sa nezmenili skutočnosti rozhodujúce na priznanie NČZD na manželku.

V praxi to znamená, že pri uplatnení NČZD na manželku, skoro vždy zamestnanec k žiadosti o ročné zúčtovanie prikladá doklad, ktorým preukazuje nárok. Môže ísť o nasledovné doklady: sobášny list, rodný list dieťaťa, posudok dieťaťa, potvrdenie z úradu práce o poberaní peňažného príspevku na opatrovanie, potvrdenie z úradu práce o zaradení manželky do evidencie uchádzačov o zamestnanie, doklad o tom, že manželka sa považuje za občana so zdravotným postihnutím alebo s ťažkým zdravotným postihnutím. Zamestnanec nemá povinnosť preukázať vlastný príjem manželky, ale v žiadosti o ročné zúčtovanie výšku tohto príjmu uvedie.

5.3 NČZD na príspevky na DDS

NČZD podľa § 11 ods. 8 ZDP sú príspevky na DDS podľa zákona č. 650/­2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, a na príspevky na DDS v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu, a to v preukázateľne zaplatenej výške v úhrne najviac do výšky 180 € ročne. Na to, aby mohla byť táto nezdaniteľná časť uplatnená, musia byť splnené zákonom stanovené podmienky podľa § 11 ods. 10 ZDP:

–   príspevky na DDS podľa § 11 ods. 8 ZDP zaplatil zamestnanec na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. 12. 2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,

–   zamestnanec nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu, ktorá nespĺňa podmienky uvedené v § 11 ods. 10 písm. a) ZDP.

O NČZD na príspevky na DDS sa znižuje aj základ dane zamestnanca, ktorý je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

V súlade s § 37 ods. 1 písm. c) ZDP nárok na zníženie základu dane preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi predložením dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku na uplatnenie tejto NČZD vystaveného oprávneným subjektom, ak za zamestnanca neodvádza príspevok na DDS zamestnávateľ.

?   Príklad č. 12

Zamestnávateľ zamestnancovi celý rok 2022 zrážal príspevok na DDS v sume 17 €, ktorý odvádzal za zamestnanca príslušnej spoločnosti. Zamestnanec požiada v ročnom zúčtovaní o uplatnenie NČZD na príspevky DDS, ktoré mu zamestnávateľ v priebehu roka 2022 zrazil v úhrne 204 €.

V akej sume mu môže zamestnávateľ uplatniť NČZD na DDS za rok 2022?

Ak zamestnanec spĺňa všetky ustanovené podmienky, zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní na r. 04c uplatní zamestnancovi NČZD na DDS v sume 180 €, čo je maximálna suma, ktorá sa môže za zdaňovacie obdobie uplatniť. Vzhľadom na to, že zamestnávateľ odvádzal príspevky na DDS za zamestnanca, zamestnanec za rok 2022 nemá povinnosť preukázať nárok na túto NČZD.

?   Príklad č. 13

Zamestnanec celý rok 2022 platil príspevky na DDS na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej v roku 2010 (dávkový plán zrušil na základe zmeny účastníckej zmluvy v roku 2014). Zamestnanec si každý rok uplatňuje NČZD, ktorou sú príspevky uhradené v príslušnom roku v sume 180 €. V auguste 2022 bol zamestnancovi vyplatený predčasný výber, no účastnícka zmluva nebola zrušená. Zamestnanec si aj naďalej platí príspevky na DDS.

Môže si zamestnanec za zdaňovacie obdobie 2022 uplatniť NČZD, ktorou sú príspevky na DDS zaplatené v roku 2022, ak mu v tomto roku bol vyplatený predčasný výber?

Zamestnancovi za zdaňovacie obdobie vzniká nárok na NČZD, ktorou sú príspevky na DDS, ktoré si platil v roku 2022, max. v sume 180 €. K uplatneniu tejto NČZD mu nebráni ani to, že v roku 2022 mu bol vyplatený predčasný výber. Podľa § 11 ods. 11 ZDP je tento zamestnanec povinný zvýšiť základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia roka 2022 o sumu, ktorú si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil základ dane, t. j. o príspevky, o ktoré si v rokoch 2014 až 2021 znižoval základ dane.

6. Daňové bonusy

6.1 Daňový bonus na vyživované dieťa

Vzhľadom na legislatívne zmeny ustanovení ZDP pri uplatnení daňového bonusu za zdaňovacie obdobie 2022 postupuje zamestnanec alebo zamestnávateľ dvoma spôsobmi, a to spôsobom podľa § 33 v znení účinnom do 30. júna 2022 a § 52zzn ZDP.

     I. polrok 2022 (január až jún) podľa § 33 ZDP

Zamestnanec, ktorý v zdaňovacom období 2022 dosiahol zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti aspoň vo výške 3 876 €, si môže uplatniť daňový bonus na každé vyživované dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom, pričom prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie tohto daňového bonusu. Suma daňového bonusu, o ktorú sa znižuje daň, je

a)  23,57 € mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 15 rokov veku,

b)  dvojnásobok sumy podľa písm. a) mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 6 rokov veku, a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom vyživované dieťa dovŕši 6 rokov veku, čo pre rok 2022 je suma 47,14 € alebo

c)  1,7-násobok sumy podľa písmena a) mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 6 rokov veku a nedovŕšilo 15 rokov veku, a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom vyživované dieťa dovŕši 15 rokov veku, čo pre rok 2021 je suma 43,60 €; to neplatí, ak sa na vyživované dieťa poskytuje dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa (§ 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/­2010 Z. z. o dotáciách v pôsobnosti MPSVaR SR v znení neskorších predpisov (ďalej len „dotácia na stravu“).

Pri uplatnení daňového bonusu za I. polrok po skončení zdaňovacieho obdobia musí byť dodržaná podmienka dosiahnutia zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, čo za rok 2022 je suma 3 876 €. Ak zamestnanec v zdaňovacom období dosiahol zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy, len v niektorých kalendárnych mesiacoch a zamestnávateľ priznal v týchto kalendárnych mesiacoch daňový bonus, nestráca nárok na už priznaný daňový bonus (§ 33 ods. 7 ZDP v znení účinnom do 30. 6. 2022).

     II. polrok 2022 (júl až december) podľa § 52zzn ods. 2 až 16, ak postup podľa § 33 ZDP nie je výhodnejší

Zamestnanec, ktorý v zdaňovacom období dosiahol zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti (alebo príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP), si môže uplatniť daňový bonus na každé vyživované dieťa. Suma daňového bonusu, o ktorú sa znižuje daň, je

a)  40 € mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 15 rokov veku, alebo

b)  70 € mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 15 rokov veku, a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 15 rokov veku; to neplatí, ak sa na vyživované dieťa poskytuje dotácia na stravu

maximálne do výšky ustanoveného percenta z polovice základu dane (základu dane) z príjmov zo závislej činnosti (pri jednom dieťati je to 20 %, pri dvoch deťoch 27 %, pri troch deťoch 34 %, pri štyroch deťoch 41 %, pri piatich deťoch 48 %, pri šiestich a viac deťoch 55 %).

Pri uplatnení daňového bonusu od 1. júla do 31. decembra 2022 postupuje zamestnanec spôsobom podľa § 52zzn ods. 2 až 16 ZDP, ak nie je vyšší nárok na daňový bonus vypočítaný spôsobom podľa § 33 ZDP v znení účinnom do 30. 6. 2022. Pri uplatnení daňového bonusu podľa § 52zzn ods. 2 až 16 ZDP je zrušená podmienka dosiahnutia zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy (za rok 2022 je to suma 3 876 €), a preto za mesiace júl až december 2022 si môže daňový bonus uplatniť aj ten zamestnanec, ktorého zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti sú nižšie ako 3 876 €. Nárok na daňový bonus ustanovený v § 52zzn ods. 3 ZDP sa obmedzuje ustanoveným percentom (percentuálny limit je stanovený v závislosti od počtu vyživovaných detí) vypočítaným:

–   z polovice základu dane z príjmov zo závislej činnosti, ak zamestnanec vykonával závislú činnosť, z ktorej dosahoval zdaniteľné príjmy podľa § 5 ZDP pred 1. júlom 2022 (§ 52zzn ods. 8 ZDP),

–   z celého základu dane z príjmov zo závislej činnosti, ak zamestnanec začal vykonávať závislú činnosť, z ktorej dosahuje zdaniteľné príjmy podľa § 5 ZDP, počnúc 1. júlom 2022 (§ 52zzn ods. 9 ZDP).

Zamestnanec alebo zamestnávateľ za mesiace júl až december 2022 prepočíta nárok na daňový bonus dvoma spôsobmi a uplatní sa vyššia sumu daňového bonusu vypočítaného obidvoma spôsobmi. Ak bol zamestnancovi v priebehu zdaňovacieho obdobia 2022 zamestnávateľom priznaný vyšší nárok na daňový bonus podľa ZDP ako mu vznikne pri prepočítaní po skončení zdaňovacieho obdobia 2022, nestráca nárok na už priznaný daňový bonus, t. j. nestráca nárok na daňový bonus, ktorý mu zamestnávateľ vyplatil v priebehu roka 2022 v súlade s ustanoveniami ZDP. To neplatí, ak zamestnávateľ priznal a vyplatil zamestnancovi vyššiu sumu daňového bonusu, ako bol povinný podľa ZDP.

V súlade s § 52zzn ods. 15 ZDP v znení účinnom od 1. 7. 2022, ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene počtu vyživovaných detí, na ktoré sa uplatňuje daňový bonus, výška nároku na daňový bonus sa uplatní ako úhrn nárokov na daňový bonus vypočítaných podľa § 52zzn ods. 8 ZDP stanovených v pomernej výške zodpovedajúcej počtu mesiacov, v ktorých daňovník vyživoval príslušný počet detí, na ktoré si uplatňuje daňový bonus.

V súlade s § 52zzn ods. 16 ZDP v znení účinnom od 1. 7. 2022, ak bol zamestnancovi v priebehu zdaňovacieho obdobia zamestnávateľom priznaný vyšší nárok na daňový bonus podľa tohto zákona ako mu vznikne pri prepočítaní po skončení zdaňovacieho obdobia, nestráca nárok na už priznaný daňový bonus.

Zamestnanec, ktorý si u zamestnávateľa uplatnil daňový bonus aspoň za jeden kalendárny mesiac druhého polroka 2022, je povinný k žiadosti o ročné zúčtovanie podľa § 38 ZDP a k daňovému priznaniu priložiť ako povinnú prílohu potvrdenie o zdaniteľných príjmoch s označením „POT39_5v22/daňový bonus“. Do potvrdenia o zdaniteľných príjmoch zamestnávateľ uvedie dôležité údaje k správnemu výpočtu daňového bonusu za zdaňovacie obdobie 2022 a iný vzor potvrdenia o zdaniteľných príjmoch nie je v takomto prípade akceptovateľný.

Vyplnenie riadkov v ročnom zúčtovaní za zdaňovacie obdobie 2022, týkajúcich sa sumy nároku daňového bonusu s postupom ustanoveným v § 33 ods. 7 a 52zzn ods. 15 a 16 ZDP bude iný oproti roku 2021 pre zamestnanca, ktorý v zdaňovacom období poberal len príjmy zo závislej činnosti a daňový bonus v súlade s ustanoveniami ZDP mu zamestnávateľ v priebehu roka vyplatil v sume vyššej, ako mu vznikne pri prepočítaní po skončení zdaňovacieho obdobia, resp. zamestnancovi vyplatil daňový bonus v sume vyššej ako bol povinný vyplatiť v súlade s ustanoveniami ZDP.

?   Príklad č. 14

Zamestnanec si u zamestnávateľa uplatnil daňový bonus (DB) celý rok 2022 na tri vyživované deti. Dve deti vo veku od 6 do 15 rokov a jedno dieťa do 6 rokov.

Za zdaňovacie obdobie 2022 zamestnanec dosiahol zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti v úhrne 7 850 € a vykázal základ dane v sume 6 798,10 €. Zamestnanec vykonával závislú činnosť celý rok, t. j. aj pred 1. 7. 2022, preto si môže uplatniť daňový bonus za mesiace júl až december 2022 najviac do výšky ustanoveného percenta z polovice základu dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 52zzn ods. 8 a 9 ZDP).

V priebehu roka 2022 bol zamestnancovi priznaný a vyplatený DB v úhrne 2 042,70 €, z toho:

–   za I. polrok 2022 podľa § 33 ZDP v úhrne 806,04 € [(43,60 € × dve deti) + (47,14 × jedno dieťa) × 6 mesiacov),

–   za II. polrok výhodnejší spôsob podľa 52zzn ZDP v úhrne 1 236,66 €. Zamestnávateľ zamestnancovi do potvrdenia o zdaniteľných príjmoch „POT39_5v22/daňový bonus“ okrem úhrnnej sumy DB za II. polrok 2022 uviedol aj sumu DB za jednotlivé mesiace:

Suma DB za všetky vyživované deti po mesiacoch (II. polrok):	júl	august	september	október	november	december
	206,11 €	206,11 €	206,11 €	206,11 €	206,11 €	206,11 €

 

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní vykoná prepočet DB podľa § 33 ZDP a samostatne podľa § 52zzn ZDP (pozri Tabuľku č. 1).

Tabuľka 1 Prepočítanie daňového bonusu za II. polrok po skončení zdaňovacieho obdobia

§ 33 ZDP	§ 52zzn ZDP
47,14 € × 1 dieťa × 6 mesiacov = 282,84 € + 43,6 € × 2 deti × 6 mesiacov = 523,20 € Suma DB = 806,04 €	70 € × 3 deti × 6 mesiacov = 1 260 €; max. 34 % z ½ ZD 3 399,05 = 1 155,68 € Suma DB = 1 155,68 €
Pre zamestnanca je výhodnejší postup uplatnenia DB podľa § 52zzn ZDP, čo je suma 1 155,68 €

 

Zamestnanec v ročnom zúčtovaní nestráca nárok na DB, ktorý mu zamestnávateľ v priebehu roka vyplatil a preto zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní na r. 09b uvedie v súlade s § 52zzn ods. 16 ZDP sumu DB 1 236,66 €, ktorá bola zamestnancovi podľa ZDP vyplatená v II. polroku 2022 (pozri Tabuľku č. 2). Zamestnávateľ síce prepočítal DB podľa § 33 a 52zzn ZDP, ale vyššiu sumu DB 1 155,68 €, vypočítanú podľa § 52zzn ZDP, z dôvodu aplikácie § 52zzn ods. 16 ZDP na r. 09b neuvedie.

Tabuľka 2 Výpočet DB v ročnom zúčtovaní bude nasledovný:

Ročné zúčtovanie za zdaňovacie obdobie 2022				Výpočet DB v ročnom zúčtovaní
r. 01	Úhrn príjmov			7 850 €
r. 03	Základ dane			(½ základu dane = 3 399,05 €)  6 798,10 €
r. 09	Nárok na DB (súčet r. 9a+9b)			2 042,70 €
	z toho nárok na	9a	január až jún 2022	(134,34 € × 6 mesiace) 806,04 €
		9b	júl až december 2022	1 236,66 €
r. 10	DB vyplatený zamestnávateľom			2 042,7 €
r. 13	DB na vyplatenie			0 €

 

Poznámka

Zamestnávateľ sumu priznaného a vyplateného daňového bonusu zamestnancovi za mesiace júl až december 2022 má k dispozícii buď na mzdovom liste alebo v potvrdeniach o zdaniteľných príjmoch, ktoré zamestnanec priloží k žiadosti o ročné zúčtovanie od iných zamestnávateľov.

?   Príklad č. 15

Zamestnanec si u zamestnávateľa uplatňoval daňový bonus v priebehu roka 2022 mesiacoch:

–   január až december 2022 na jedno dieťa vo veku nad 15 rokov a okrem tohto dieťaťa v mesiacoch

     august až december 2022aj na dve deti vo veku do 6 rokov.

Za zdaňovacie obdobie 2022 zamestnanec dosiahol zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti v úhrne 5 850 € a základ dane v sume 5 066,10 €. Zamestnanec vykonával závislú činnosť aj pred 1. 7. 2022, preto si môže uplatniť DB za mesiace júl až december 2022 najviac do výšky ustanoveného percenta z polovice základu dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 52zzn ods. 8 a 9 ZDP).

V priebehu roka 2022 bol zamestnancovi priznaný a vyplatený DB v úhrne 1 057,85 € z toho:

–   za I. polrok 2022 podľa § 33 ZDP v úhrne 117,85 € (23,57 € × 5 mesiacov; v júni zamestnanec nesplnil ustanovené podmienky na priznanie DB),

–   za II. polrok výhodnejší spôsob podľa 52zzn ZDP v úhrne 940 € z toho:

Suma DB za všetky vyživované deti po mesiacoch (II. polrok):	júl	august	september	október	november	december
	40 €	180 €	180 €	180 €	180 €	180 €

 

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní prepočíta DB podľa § 33 ZDP a samostatne podľa § 52zzn ZDP (pozri Tabuľku č. 3).

Tabuľka č. 3 Prepočítanie daňového bonusu za II. polrok po skončení zdaňovacieho obdobia

§ 33 ZDP

23,57 € × 1 dieťa × 6 mesiacov = 141,42 €

+

47,14 € × 2 deti × 5 mesiace = 471,40 €

Spolu 612,82 €

Pre zamestnanca je výhodnejší postup uplatnenia DB podľa § 52zzn ZDP, čo je suma 757,70 €

§ 52zzn ZDP

(40 × 1 dieťa × 1 mesiac = 40 €; max. 20 % z ½ ZD = 506,61 € / 6 mesiacov × 1 mesiac = 84,44 €) + (70 × 2 deti) + (40 × 1 dieťa) × 5 mes. = 900 €; max. 34% z ½ ZD = 861,24 € / 6 mes. × 5 mes. = 717,70 €) Spolu 757,70 €

 

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní bude aplikovať postup podľa § 52zzn ods. 16 ZDP, pri ktorom zamestnanec nestráca nárok na už priznaný DB zamestnávateľom za mesiace júl až december 2022, a preto na r. 09b ročného zúčtovania, v súlade s § 52zzn ods. 16 ZDP uvedie sumu DB 940 €, ktorá bola zamestnancovi podľa ZDP vyplatená v II. polroku 2022 (pozri Tabuľku č. 4).

Zamestnávateľ síce prepočítal DB podľa § 33 a 52zzn ZDP, ale vyššiu sumu DB 757,70 € vypočítanú podľa § 52zzn ZDP na r. 09b ročného zúčtovania neuvedie.

Tabuľka č. 4 Výpočet DB v ročnom zúčtovaní bude nasledovný:

Ročné zúčtovanie za zdaňovacie obdobie 2022				Výpočet DB v ročnom zúčtovaní
r. 01	Úhrn príjmov			5 850 €
r. 03	Základ dane			(½ základu dane = 2 533,05 €)  5 066,10 €
r. 09	Nárok na DB (súčet r. 9a+9b)			1 081,42 €
	z toho nárok na	9a	január až jún 2022	(23,57 € × 6 mesiace) 141,42 €
		9b	júl až december 2022	940 €
r. 10	DB vyplatený zamestnávateľom			1 057,85
r. 13	DB na vyplatenie			23,57 €

 

Z ročného zúčtovania zamestnancovi plynie suma DB na vyplatenie 23,57 €, t. j. DB za jún 2022, ktorú zamestnávateľ v priebehu roka zamestnancovi nevyplatil. Zamestnanec v mesiaci máj síce nedosiahol ustanovenú sumu zdaniteľných príjmov, ale za zdaňovacie obdobie 2022 bola táto podmienka splnená.

Zamestnanec si môže uplatniť daňový bonus na každé vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti, pričom prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu. Ak dieťa vyživujú v domácnosti viaceré osoby, môže si daňový bonus uplatniť len jedna z nich.

Definíciu pojmu „vyživované dieťa“ nám vymedzuje ustanovenie § 33 ods. 2 ZDP. Ide o vyživované dieťa daňovníka, a to vlastné, osvojené, dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu a dieťa druhého z manželov, sa považuje nezaopatrené dieťa podľa zákona č. 600/­2003 Z. z. o prídavku na dieťa a o zmene a doplnení zákona č. 461/­2003 Z. z. o sociálnom poistení v zn. n. p. (ďalej len „zákon č. 600/­2003 Z. z.“). Za vyživované dieťa daňovníka sa považuje aj plnoleté nezaopatrené dieťa podľa § 2 ods. 1 písm. d) tretí bod zákona č. 600/­2003 Z. z.

Ak sa zamestnancovi narodí dieťa, dieťa si osvojí alebo dieťa prevezme do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu, zamestnávateľ naň prihliadne už v kalendárnom mesiaci, v ktorom táto skutočnosť nastala, ak zamestnanec predloží doklad o preukázaní splnenia podmienok na uplatnenie daňového bonusu. Rovnaký postup sa uplatní aj pri začatí sústavnej prípravy dieťaťa na povolanie.

V súlade s § 37 ods. 2 ZDP nárok na priznanie daňového bonusu preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi:

–   predložením dokladu o oprávnenosti nároku na priznanie daňového bonusu na vyživované dieťa a

–   potvrdením školy, že dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom, alebo potvrdením príslušného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa,

–   potvrdením príslušného úradu o tom, že dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti sa považuje za vyživované a nemôže sa sústavne pripravovať na povolanie štúdiom alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo úraz, alebo potvrdením príslušného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa.

Potvrdenie školy o tom, že dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom, platí vždy na školský rok, na ktorý bolo vydané.

Upozornenie!

Potvrdenie školy a potvrdenie príslušného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa sa nepredkladá zamestnávateľovi podľa osobitného predpisu (§ 1 ods. 2 zákona č. 552/­2003 Z. z. o výkone práce vo verejnom záujme v z. n. p., zákon č. 55/­2017 Z. z. v z. n. p.), ak dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom na škole so sídlom na území SR. Vzťahuje sa to na tých zamestnávateľov, ktorí majú poskytnutý prístup do centrálneho registra detí, žiakov a poslucháčov a centrálneho registra študentov.

Doklady platia za predpokladu, že u zamestnanca a ním vyživovaných osôb sa nezmenili skutočnosti rozhodujúce na priznanie daňového bonusu na vyživované dieťa.

?   Príklad č. 16

Zamestnanec si v žiadosti o ročné zúčtovanie (časť III.) uplatní nárok na daňový bonus na vyživované dieťa, ktoré sa narodilo 31. 1. 2022.

Akým dokladom zamestnanec preukáže nárok na daňový bonus?

V súlade s § 37 ods. 2 ZDP zamestnanec preukáže nárok na daňový bonus na vyživované dieťa, t. j. či ide o jeho vlastné dieťa, napr. rodným listom dieťaťa.

?   Príklad č. 17

Zamestnanec, ktorý od januára do septembra 2022 bol nezamestnaný, dňa 1. 10. 2022 sa zamestnal. Daňový bonus na jedno vyživované dieťa si v priebehu roka neuplatnil. V žiadosti o ročné zúčtovanie si za celý rok 2022 uplatní daňový bonus na toto dieťa, ktoré študuje na vysokej škole, druhý stupeň. Zamestnanec splní všetky podmienky na uplatnenie daňového bonusu v súlade s ustanoveniami ZDP.

Akými dokladmi preukazuje nárok na daňový bonus, ak ide o zamestnávateľa, ktorý podľa osobitných predpisov má prístup do centrálneho registra študentov?

Zamestnanec nárok preukazuje v súlade s § 37 ZDP, a to dokladom o oprávnenosti nároku na priznanie daňového bonusu na vyživované dieťa, t. j. napr. rodným listom, ak ho zatiaľ zamestnávateľovi nepredložil. Zamestnávateľ si sám overí sústavnú prípravu tohto dieťaťa prostredníctvom informačných systémov verejnej správy. Zamestnanec síce nemusí predkladať potvrdenie zo školy, ale naďalej je povinný oznámiť zmeny, ktoré sú rozhodujúce na priznanie daňového bonusu.

Daňový bonus na vyživované dieťa si môže uplatniť aj zamestnanec, ktorý je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí. Zamestnanec s obmedzenou daňovou povinnosťou si môže daňový bonus uplatniť len po uplynutí zdaňovacieho obdobia, t. j. buď v ročnom zúčtovaní alebo sám, pri podaní daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby.

Upozornenie!

Zamestnanec, ktorý začal vykonávať závislú činnosť a dosahovať z nej príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP počnúc 1. júlom 2022, by nemal zabudnúť na to, že v žiadosti o ročné zúčtovanie je potrebné túto skutočnosť zaznamenať. Dátum začatia činnosti neuvádza ten zamestnanec, ktorý uzatvoril pracovný pomer pred 1. 7. 2022, a to bez ohľadu na to, či v mesiacoch január až jún 2022 poberal zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti alebo ich nepoberal.

6.2 Daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a ZDP

V súlade s § 9 ods. 2 písm. n) ZDP od dane z príjmov fyzickej osoby je oslobodená suma daňového zvýhodnenia na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie s odkazom na § 1 ods. 6 a 7 zákona č. 90/­2016 Z. z. o úveroch na bývanie a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona o bankách (ďalej len „zákon o úveroch“) podľa § 33a ZDP a plnenia rovnakého druhu z členských štátov Európskej únie a štátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore.

Zamestnanec má nárok na daňový bonus na zaplatené úroky v príslušnom zdaňovacom období vypočítané z výšky poskytnutého úveru na bývanie, na základe jednej zmluvy o úvere na bývanie, najviac zo sumy 50 000 € na jednu tuzemskú nehnuteľnosť určenú na bývanie (§ 1 ods. 7 zákona o úveroch), ktorou je byt alebo rodinný dom, ak má

a)  najmenej 18 rokov a najviac 35 rokov ku dňu podania žiadosti o tento úver,

b)  priemerný mesačný príjem vypočítaný z jeho zdaniteľných príjmov, ktoré sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5, 6 a 8 a osobitného základu dane z príjmov podľa § 7 a 51e ZDP za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie, najviac vo výške 1,3 násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR zistenej Štatistickým úradom SR za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie. Priemerný mesačný príjem sa vypočíta ako jedna dvanástina zo súčtu zdaniteľných príjmov, ktoré sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5, 6 a 8 a osobitného základu dane z príjmov podľa § 7 a 51e ZDP.

Štatistický úrad SR na svojom webovom sídle zverejnil, že priemerná mesačná nominálna mzda zamestnanca v hospodárstve SR v roku 2021 dosiahla 1 211 €, z čoho vyplýva, že 1,3 násobok tejto sumy predstavuje 1 574,30 €. Ak zamestnanec uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie v roku 2022, na splnenie tejto podmienky by jeho priemerný mesačný príjem za rok 2021 nemal byť vyšší, ako je suma 1 574,30 €.

Ak je zamestnanec dlžníkom zo zmluvy o úvere na bývanie, na ktorú si uplatňuje nárok na daňový bonus na zaplatené úroky, spolu s iným dlžníkom alebo spolu s inými viacerými dlžníkmi (spoludlžníkmi), podmienku veku musí spĺňať aj spoludlžník a rovnako spoludlžník musí splniť aj podmienku priemerného mesačného príjmu, a to tak, že priemerný mesačný príjem dlžníka spolu so spoludlžníkom nesmie presiahnuť súčin počtu dlžníka a spoludlžníka a 1,3 násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca. Spoludlžníkovi nárok na daňový bonus na zaplatené úroky nikdy nevzniká. Podmienky priemerného mesačného príjmu dlžníka a spoludlžníkov musia byť splnené ku dňu uzavretia zmluvy o úvere na bývanie.

Zamestnanec, ktorý je dlžníkom, ktorý uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie, sám si zistí, či on alebo jeho spoludlžník (spoludlžníci) prekročili alebo neprekročili ustanovenú sumu príjmu pre vznik nároku na daňový bonus na zaplatené úroky.

Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky nevzniká zamestnancovi, ktorý je dlžníkom zo zmluvy o úvere na bývanie, ak je súčasne spoludlžníkom z inej zmluvy o úvere na bývanie, na ktorú sa uplatňuje nárok na daňový bonus na zaplatené úroky.

Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky je určený vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, najviac však vo výške 400 € ročne, pričom výška úrokov musí byť vypočítaná z poskytnutého úveru najviac však zo sumy 50 000 € na jednu nehnuteľnosť.

Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky vzniká počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokov počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie, poskytnutého na základe jednej a tej istej zmluvy o úvere na bývanie. Ak úročenie úveru začalo v priebehu roka, musí sa zohľadniť len pomerná časť daňového bonusu na zaplatené úroky pripadajúca na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období. Rovnako sa postupuje v roku, kedy uplynula päťročná lehota, počas ktorej má nárok uplatniť si daňový bonus na zaplatené úroky.

Daňový bonus na zaplatené úroky sa prvýkrát použil pri zmluvách o úvere na bývanie uzatvorených po 31. 12. 2017. Ak bol zamestnancovi poskytnutý hypotekárny úver na základe zmluvy o hypotekárnom úvere uzatvorenej pred 1. 1. 2018, na ktorý sa uplatňuje štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých podľa osobitného predpisu, nárok na daňový bonus na zaplatené úroky mu prvýkrát vzniká až v kalendárnom mesiaci nasledujúcom po kalendárnom mesiaci, za ktorý mu poslednýkrát vznikol nárok na štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých.

V súlade s § 26a zákona o úveroch veriteľ (banka) je povinný na požiadanie spotrebiteľa, ktorému bol poskytnutý úver na bývanie, vydať a doručiť tomuto spotrebiteľovi potvrdenie, na účely uplatnenia daňového bonusu na zaplatené úroky (ďalej len „potvrdenie z banky“), a to v lehote do 30 kalendárnych dní odo dňa podania žiadosti spotrebiteľom (vzor potvrdenia tvorí prílohu k zákonu o úveroch a má predpísané náležitosti). Za splnenia ustanovených podmienok zamestnávateľ prizná zamestnancovi nárok na daňový bonus na zaplatené úroky len vtedy, ak zamestnanec k žiadosti o ročné zúčtovanie priloží potvrdenie z banky na predpísanom tlačive (pozri prílohu č. 4).

Zamestnanec si vypočíta daňový bonus na zaplatené úroky na základe údajov, ktoré bude mať uvedené v potvrdení z banky. V potvrdení z banky bude okrem iného uvedený aj deň, od ktorého je úver na bývanie úročený a taktiež výška úrokov zaplatených v kalendárnom roku z výšky poskytnutého úveru na bývanie, najviac však zo sumy 50 000 €.

?   Príklad č. 18

Zamestnanec, ktorý prevažnú časť roka 2022 bol nezamestnaný, požiadal zamestnávateľa, u ktorého pracoval dva mesiace na dohodu o vykonaní práce, o ročné zúčtovanie za rok 2022. Jeho úhrnný príjem za rok 2022 predstavoval 190 €. K žiadosti o ročné zúčtovanie priložil potvrdenie z banky (predpísané tlačivo), v ktorom bola uvedená suma zaplatených úrokov za rok 2022 vo výške 652,10 €. Podľa potvrdenia z banky sa úver začal úročiť v roku 2019.

V akej sume zamestnávateľ vyplatí tomuto zamestnancovi daňový bonus na zaplatené úroky? Je zamestnávateľ povinný preveriť vek alebo priemerný mesačný príjem tohto zamestnanca?

Na účely uplatnenia daňového bonusu na zaplatené úroky sa vek zamestnanca preveruje len ku dňu podania žiadosti o úver, t. j. predpokladáme že to bolo v roku 2019, keďže úver sa začal úročiť práve v tomto roku. Čo sa týka priemerného mesačného príjmu, ten si preveruje sám zamestnanec, za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie. Aj v tomto prípade by to mal byť rok 2019. Vzhľadom na to, zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní za rok 2022 tieto skutočnosti nepreveruje. Zamestnancovi v ročnom zúčtovaní za rok 2022 na r. 15 prizná daňový bonus na zaplatené úroky v sume 326,05 € (50 % zo zaplatených úrokov).

?   Príklad č. 19

Zamestnanec zaplatil za rok 2022 úroky v sume 800 €.

Akú sumu mu zamestnávateľ prizná v ročnom zúčtovaní, ak splnil všetky ustanovené podmienky a úročenie úveru začalo v septembri 2022?

Daňovým bonusom na zaplatené úroky je suma vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, najviac však do výšky 400 € za rok. V roku začatia úročenia úveru na bývanie má zamestnanec nárok na pomernú časť daňového bonusu na zaplatené úroky z maximálnej sumy 400 €, pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to od mesiaca, v ktorom začalo úročenie úveru na bývanie. Vzhľadom na výšku zaplatených úrokov, zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní za rok 2022 na r. 15 prizná zamestnancovi daňový bonus na zaplatené úroky v sume 133,32 € (400/12 × 4), čo je pomerná časť daňového bonusu na zaplatené úroky za mesiace september až december 2022 (mesiace, v ktorých sa úver úročil).

Nezabudnite, že postupné zaokrúhľovanie je prípustné, a preto pri výpočte daňového bonusu na zaplatené úroky je potrebné zaokrúhliť aj jednotlivé výpočty.

Zamestnanec, ktorý si uplatní daňový bonus na zaplatené úroky v ročnom zúčtovaní, po prvýkrát nebude v žiadosti o ročné zúčtovanie vypočítavať sumu daňového bonusu. V žiadosti uvedie výšku úrokov zaplatených v roku 2022 na základe zmluvy vypočítaných z výšky poskytnutého úveru na bývanie najviac však zo sumy 50 000 € a počet mesiacov, v ktorých sa úver úročil. Tieto údaje zamestnanec nájde v potvrdení z banky.

7. Zamestnanecká prémia

V žiadosti o ročné zúčtovanie, ako aj v ročnom zúčtovaní, sa stále uvádza zamestnanecká prémia. Nárok na zamestnaneckú prémiu za rok 2022 môže vzniknúť ojedinele, a to len tomu zamestnancovi, ktorý poistné a príspevky viažuce sa k zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti zaplatil vo vyššej sume, napr. zaplatil nedoplatok z ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie. Môže ísť len o takého zamestnanca, ktorý za rok 2022 dosiahne zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, posudzované na účely priznania zamestnaneckej prémie najmenej vo výške 7 752 €, čo je 12-násobok minimálnej mzdy a poistné a príspevky zaplatil vo vyššej sume.

8. Poistné a príspevky

Zamestnancovi možno zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížiť len o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu. Poistné a príspevky sú v ZDP vymedzené v § 5 ods. 7 písm. e), ako poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu alebo poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu. Pokiaľ si zamestnanec takéto poistné alebo príspevky platil sám, potom v V. časti žiadosti o ročné zúčtovanie môže požiadať zamestnávateľa o uplatnenia takéhoto poistného alebo príspevkov. Zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti možno znížiť len o také poistné a príspevky, ktoré sa viažu k zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti, napr. nedoplatok zaplatený zamestnancom, ktorý mu plynul z ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie z príjmov zo závislej činnosti. Nárok na odpočítanie takéhoto poistného zamestnanec vždy preukáže dokladom, ktorým preukáže výšku zaplateného poistného a popis poistného, t. j. či poistné, ktoré si v ročnom zúčtovaní uplatňuje, súvisí s príjmami zo závislej činnosti.

9. Potvrdenie o zaplatení dane

Zamestnávateľ je povinný na žiadosť zamestnanca vystaviť potvrdenie o zaplatení dane na účely § 50 ZDP najneskôr do 15. 4. 2023 (§ 39 ods. 7 ZDP). Finančné riaditeľstvo SR ponechalo v platnosti vzor tohto tlačiva za zdaňovacie obdobie 2022, ktorý platil aj pre rok 2021, t. j. vzor platný za zdaňovacie obdobie 2022 sa oproti predchádzajúcemu roku nezmenil (pozri prílohu č. 5).

?   Príklad č. 20

Zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie za rok 2022, v ktorom zamestnancovi vypočíta nedoplatok na dani v sume 4 €. Zamestnanec požiada zamestnávateľa o vystavenie potvrdenia o zaplatení dane. Ako postupuje zamestnávateľ, ak zamestnanec už u neho nepracuje a nedoplatok vyplývajú z ročného zúčtovania odstúpi na daňový úrad v súlade s § 40 ods. 5 ZDP.

Zamestnávateľ je povinný vystaviť potvrdenie o zaplatení dane na žiadosť zamestnanca, a preto tomuto zamestnancovi potvrdenie o zaplatení dane vystaví. Na vystavenie takéhoto potvrdenia nemá vplyv to, či zamestnanec u zamestnávateľa naďalej pracuje alebo nie. Rovnako nemá vplyv ani to, či zamestnávateľ zamestnancovi nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania zrazí alebo nezrazí, no uvedenú skutočnosť je povinný uviesť do potvrdenia o zaplatení dane.

Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 50 ZDP, ktorej bolo za zdaňovacie obdobie vykonané ročné zúčtovanie, sa nezmenilo a v takej podobe, ako platilo za rok 2021, platí aj za rok 2022. Vzor tohto tlačiva, platný za rok 2022 nájdeš v prílohe č. 6.

10. Špeciálne ustanovenia

10.1 Doručovanie tlačív

Doručovanie tlačív podľa § 39 ods. 5 až 7 ZDP elektronickými prostriedkami závisí od dohody medzi zamestnávateľom a zamestnancom. To platí aj pri doručovaní dokladu o ročnom zúčtovaní. Pokiaľ sa zamestnávateľ so zamestnancom nedohodne na elektronickom doručovaní, zamestnávateľ je povinný doručovať zamestnancovi uvádzané tlačivá v listinnej podobe. Elektronická komunikácia, vrátane doručovania, by sa mala medzi zamestnávateľom a zamestnancom uskutočňovať spôsobom vopred dohodnutým. Potrebné je dohodnúť podrobnosti o elektronickej komunikácii vrátane doručovania a musia sa identifikovať podmienky, na základe ktorých sa doručovanie bude realizovať, napr. akým spôsobom sa bude generovať potvrdenie doručenia elektronickej správy, ktoré bude obsahovať informáciu o dátume a čase elektronického doručenia, vrátane označenia elektronickej poštovej schránky príjemcu.

Vzhľadom na možnosť elektronického doručovania aj do e-mailovej schránky zamestnanca, kedy z rôznych príčin sa o tomto doručení zamestnanec nemusí dozvedieť, je potrebné, aby zamestnávateľ vždy pri elektronickej komunikácii vopred identifikoval moment doručenia tlačív, t. j., či za doručenie tlačiva sa bude považovať čas, keď sa správa s prílohou uloží na server emailovej schránky zamestnanca alebo iný moment. Dôležité je dbať aj na to, aby elektronický doklad obsahoval ustanovené náležitosti, ktoré nie je možné dodatočne meniť ani upravovať.

10.2 Sankcie

Ak správca dane zistí, že zamestnávateľ nevykonal ročné zúčtovanie zamestnancovi, ktorý požiadal platiteľa dane o vykonanie ročného zúčtovania a zamestnanec splnil na jeho vykonanie všetky podmienky podľa ZDP, správca dane postupuje v súlade s § 38 ods. 9 ZDP (zamestnávateľovi uloží sankciu).

10.3 Súhrnné vyúčtovanie pre vybranú skupinu zamestnancov

Ak je to nevyhnutné na utajenie činnosti alebo totožnosti príslušníka Vojenského spravodajstva alebo plnenia úloh Vojenského spravodajstva, môže byť ročné zúčtovanie alebo daňové priznanie k dani z príjmu plynúceho zo služobného pomeru príslušníka Vojenského spravodajstva vykonané oddelene od ročného zúčtovania alebo daňového priznania príslušníka Vojenského spravodajstva z príjmov z činnosti podľa § 13 zákona č. 281/­2015 Z. z. o štátnej službe profesionálnych vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov alebo z výkonu činnosti, ktorá zakladá nárok na príjem zdaňovaný podľa § 5 až 8 ZDP. Súhrnné vyúčtovanie príjmov príslušníka Vojenského spravodajstva vykoná Vojenské spravodajstvo tak, aby sa vo vzťahu k príslušníkovi Vojenského spravodajstva zachovalo utajenie jeho služobného pomeru. Podrobnosti o vykonaní tohto súhrnného vyúčtovania upraví riaditeľ Vojenského spravodajstva interným predpisom.

10.4 Oprava ročného zúčtovania

Zamestnávateľ, ktorý vykonal ročné zúčtovanie za rok 2022 a v ročnom zúčtovaní:

- svojim zavinením v nesprávnej sume vypočítal daň alebo v nesprávnej sume vyplatil daňový bonus na vyživované dieťa alebo v nesprávnej sume vyplatil daňový bonus na zaplatené úroky, potom vykoná opravu tejto sumy v súlade s § 40 ZDP,

- zavinením zamestnanca v nesprávnej sume vypočítal daň alebo v nesprávnej sume vyplatil daňový bonus na vyživované dieťa alebo v nesprávnej sume vyplatil daňový bonus na zaplatené úroky, potom je potrebné vychádzať zo vzájomnej dohody zamestnanca a zamestnávateľa. Znamená to, že buď zamestnávateľ vykoná opravu sumy podľa § 40 ZDP, alebo zamestnanec je povinný podať daňové priznanie v súlade s ustanoveniami zákona č. 563/­2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) v nadväznosti na ustanovenie § 32 ZDP.

?   Príklad č. 21

Zamestnanec v žiadosti o ročné zúčtovanie požiada zamestnávateľa o uplatnenie NČZD na manželku a uvedie aj jej vlastný príjem za rok 2022 v úhrnnej sume 2 000 €. Zamestnávateľ vykoná zamestnancovi ročné zúčtovanie za rok 2022, v ktorom zamestnancovi zabudne uplatniť NČZD na manželku v sume 2 186,75 €. Zamestnávateľ až v máji 2023 zistí, že pri tomto ročnom zúčtovaní urobil chybu.

Môže zamestnávateľ vykonať opravu ročného zúčtovania alebo je zamestnanec povinný podať daňové priznanie?

V súlade s § 40 ods. 1 ZDP zamestnávateľ, ktorý zrazil zamestnancovi vyššiu daň, ako bol povinný zraziť podľa ZDP, vráti tomuto zamestnancovi rozdiel na dani, ak neuplynula lehota podľa daňového poriadku. Keďže lehota podľa daňového poriadku neuplynula, potom zamestnávateľ v súlade s týmto ustanovením opraví ročné zúčtovanie za rok 2022. O vrátený preplatok dane zníži zamestnávateľ ďalší nasledujúci odvod preddavkov na daň správcovi dane.

?   Príklad č. 22

Zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie za rok 2022, v ktorom zamestnancovi uplatní NČZD na manželku v plnej sume, t. j. v sume 4 186,75 €, pričom zamestnanec má nárok na túto NČZD len v pomernej časti za mesiace júl až december. Zamestnanec v žiadosti uvedie, že si NČZD na manželku uplatňuje za 12 mesiacov, ale na chybu, ktorú mal v žiadosti o ročné zúčtovanie, zamestnanec upozorní zamestnávateľa až v máji 2023. Zamestnanec požiada zamestnávateľa, aby mu vykonal opravu ročného zúčtovania.

Ako má zamestnávateľ postupovať?

Ide o chybu, ktorú spôsobil zamestnanec. Ak by zamestnávateľ nesúhlasil s postupom podľa § 40 ods. 4 písm. a) ZDP (daň zavinením zamestnanca zrazil v nesprávnej výške a môže ju dodatočne zraziť v súlade s týmto ustanovením), nakoľko dôvodom nesprávne vypočítanej dane sú nesprávne uvedené údaje v žiadosti o ročné zúčtovanie, potom by zamestnancovi vystavil doplnený doklad o ročnom zúčtovaní podľa § 38 ods. 6 ZDP (druhú stranu ročného zúčtovania). Zamestnávateľ by teda opravu ročného zúčtovania nevykonal, ale zamestnanec by bol povinný v súlade s ustanoveniami daňového poriadku podať daňové priznanie, ktoré sa v súlade s § 32 ods. 9 ZDP, bude považovať za dodatočné daňové priznanie.