Ročné zúčtovanie preddavkov
– komu ho nemožno vykonať

Po skončení kalendárneho roka majú zamestnanci povinnosť vysporiadať svoju daňovú povinnosť k dani z príjmov. Jednou z možností je požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, ak sú pre jeho vykonanie splnené podmienky. Alternatívou k tomuto spôsobu vysporiadania je podanie daňového priznania. Ročné zúčtovanie vykonáva zamestnávateľ na žiadosť zamestnanca a to len u zamestnanca, ktorý nie je povinný podať daňové priznanie.

Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie“) sa vykoná podľa § 38 zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Zamestnanec, ktorý poberal v roku 2024 zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti vyššie ako 2 823,24 eura, musí mať tieto príjmy vysporiadané buď ročným zúčtovaním alebo podaním daňového priznania. Ak príjmy zo závislej činnosti nepresiahli uvedenú sumu, nemusia byť vysporiadané, ale zamestnanec môže aj v tomto prípade požiadať o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov.

Ročnému zúčtovaniu podliehajú príjmy zo závislej činnosti, ktoré:

•    boli v priebehu roka zdanené preddavkami na daň

•    plynuli zamestnancovi zo zdrojov na území Slovenskej republiky

•    zákon o dani z príjmov považuje za zdaniteľné príjmy.

Poznámka: Zdaniteľnými príjmami zo závislej činnosti sú príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú oslobodené od dane. Príjmy zo závislej činnosti sú vymedzené v § 5 ods. 1 až ods. 3 zákona o dani z príjmov. Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane sú vymedzené pre závislú činnosť v § 5 ods. 5 zákona a príjmy oslobodené od dane v § 5 ods. 7 zákona.

Ročné zúčtovanie preddavkov možno vykonať len zamestnancovi, ktorý požiadal o jeho vykonanie v súlade s 38 ods. 1 zákona o dani z príjmov v lehote do 15. (17.) februára 2025, v tejto lehote predložil aj požadované doklady a z § 32 zákona mu nevyplýva povinnosť podať daňové priznanie.

V súlade s § 38 ods. 1 zákona o dani z príjmov môže o vykonanie ročného zúčtovania požiadať zamestnanec, ktorý v zdaňovacom období

•    poberal zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti zo zdrojov na území SR

Príjmy, ktoré plynuli zamestnancovi zo zdrojov v zahraničí nepodliehajú ročnému zúčtovaniu preddavkov. Ak príjem zo závislej činnosti, resp. jeho časť plynul zamestnancovi v priebehu roka zo zdrojov v zahraničí, vyplýva mu z § 32 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov (okrem výnimiek uvedených v odseku 4) povinnosť podať daňové priznanie a ročné zúčtovanie preddavkov mu nemôže byť vykonané.

•    nepoberal príjmy zdaňované zrážkou, pri ktorých uplatnil postup podľa § 43 ods. 7 zákona

Príjmy, ktoré sa zdaňujú zrážkou sú vymenované v § 43 ods. 2 a 3 zákona o dani z príjmov. Daňová povinnosť z príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky dane, ako to vyplýva z § 43 ods. 6 zákona. U príjmov taxatívne vymenovaných v § 43 ods. 6 písm. a) až c) zákona je možné považovať zrazenú daň za preddavok na daň, ktorý si daňovník môže v súlade s § 43 ods. 7 zákona odpočítať od dane v daňovom priznaní. Fyzická osoba s neobmedzenou daňovou povinnosťou v Slovenskej republike môže považovať zrazenú daň za preddavok len u príjmov z vyplatenia (vrátenia) podielových listov. Ak sa daňovník u týchto príjmov rozhodne nepostupovať podľa § 43 ods. 7 zákona, vybraním dane zrážkou sa príjem považuje za daňovo vysporiadaný a daňovník môže svojho zamestnávateľa požiadať o vykonanie ročného zúčtovania.

•    nie je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 zákona

Podľa § 32 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov má povinnosť podať daňové priznanie aj daňovník, ktorý mal za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti, ak je povinný v zmysle § 11 ods. 11 zákona o dani z príjmov zvýšiť základ z dôvodu, že si uplatnil v predchádzajúcich rokoch nezdaniteľnú časť základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie, následne mu bol vyplatený predčasný výber v zmysle § 19 zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení (z. č. 650/­2004 Z. z. v znp.) a rozhodol sa pre vysporiadanie v roku 2024. V takom prípade mu ročné zúčtovanie preddavkov nemôže byť vykonané.

Poznámka: V zmysle § 11 ods. 11 zákona o dani z príjmov, ak bol daňovníkovi vyplatený predčasný výber podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení a v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach si uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie, je povinný zvýšiť základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená o sumu zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, o ktorú si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil základ dane.

O vykonanie ročného zúčtovania nemôže požiadať zamestnanec, ktorý poberal príjem zo závislej činnosti

•    a tento príjem plynul od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48 zákona

Ak daňovníkovi vypláca príjmy zo závislej činnosti vykonávanej na území SR zamestnávateľ so sídlom v zahraničí, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane, príjmy nie sú v priebehu zdaňovacieho obdobia zdaňované platiteľom dane, ale daňovník platí preddavky osobne (§ 35 ods. 10 a 11 zákona). Po skončení zdaňovacieho obdobia je daňovník povinný podať daňové priznanie v súlade s § 32 ods. 2 písm. a) zákona.

•    a mal v zdaňovacom období len nepeňažný príjem, z ktorého nebolo možné zraziť preddavok na daň

V zmysle § 35 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, ak zamestnanec poberal iba nepeňažné plnenie alebo toto nepeňažné plnenie tvorilo väčšiu časť zdaniteľnej mzdy, keď nie je možné zraziť daň, vyrovná sa daňová povinnosť v daňovom priznaní v súlade s § 32 ods.2 písm. c) zákona.

•    a mal aj iné zdaniteľné príjmy v § 6 až § 8 zákona o dani z príjmov

Podľa § 32 ods. 3 písm. b) zákona má takýto zamestnanec povinnosť podať daňové priznanie.

Výnimkou z tejto povinnosti sú prípady, keď tieto príjmy boli zdanené zrážkou a daň vybraná zrážkou sa považuje za vysporiadanú, alebo zamestnanec sa rozhodol neuplatniť postup podľa § 43 ods. 7 zákona, resp. podľa § 52b ods. 11 zákona.

Poznámka: Podľa § 52b ods. 11 zákona sa zrážka dane vykoná aj z podielových listov obstaraných do 31. 12. 2003, pričom daňovník môže v súlade s § 52 ods. 20 zákona využiť na tento príjem oslobodenie od dane v podanom daňovom priznaní.

•    a uplatňuje ustanovenie o minimálnej výške dane.

V zmysle § 46a zákona o dani z príjmov sa daň nevyrubí a neplatí, ak nepresiahne 17 eur alebo celkové zdaniteľné príjmy nepresiahnu v roku 2024 sumu 2 823,24 eura. Predpokladom uplatnenia tohto ustanovenia je, že daňovník si nenárokuje daňové bonusy (§ 33 a § 33a zákona).

Daňovník uvedený v § 11 ods. 6 zákona (daňovník, ktorý je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo obchodného dôchodku zo zahraničia), ktorý chce uplatniť ustanovenie § 46a zákona o minimálnej výške dane, t. j. chce vrátiť zrazený preddavok na daň, môže to urobiť len v rámci daňového priznania. Tento postup sa vzťahuje aj na daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou uvedeného v § 11 ods. 6 zákona, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16 zákona o dani z príjmov) v roku 2024 tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.

Ak nie sú dodržané podmienky pre vykonanie ročného zúčtovania alebo tieto podmienky sú dodržané, ale zamestnanec o ročné zúčtovanie nepožiadal, alebo nepredložil v ustanovenom termíne požadované doklady, musí podať daňové priznanie a ročné zúčtovanie mu nemožno vykonať. O ročné zúčtovanie nemôže požiadať ani dedič za zamestnanca, ktorý v priebehu roka zomrel. Daňová povinnosť zomrelého sa vysporiada v daňovom priznaní, ktoré je za príslušnú časť roka povinný podať dedič v súlade s § 49 ods. 4 zákona o dani z príjmov.

Príklady, kedy ročné zúčtovanie nemôže byť vykonané:

Príklad 1

Zamestnanec bol slovenským zamestnávateľom prenajatý na prácu v zahraničí na 8 mesiacov. Príjem mu vyplácal slovenský zamestnávateľ. V zahraničí boli jeho príjmy v súlade s príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia aj zdanené.

Musí podať daňové priznanie, pretože má príjmy zo zdrojov v zahraničí.

Príklad 2

Zamestnanec bol niekoľko mesiacov zamestnaný v zahraničí u zahraničného zamestnávateľa, po návrate na Slovensko sa zamestnal u slovenského zamestnávateľa.

Pretože mal príjem zo zdrojov v zahraničí, nemôže žiadať slovenského zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania.

Príklad 3

Zamestnanec okrem príjmu zo zamestnania mal nepeňažný príjem z výhry v reklamnej súťaži 800 eur. Výhra do 350 eur je oslobodená od dane, suma 450 eur sa musí uviesť v daňovom priznaní.

Príklad 4

Zamestnanec dosiahol okrem príjmu zo závislej činnosti aj príjem z predaja pozemku, ktorý nespĺňa podmienku pre oslobodenie od dane.

Tomuto zamestnancovi nemožno vykonať ročné zúčtovanie, ale musí podať daňové priznanie typ B.

Príklad 5

Okrem príjmu zo závislej činnosti obdržal zamestnanec z pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity rozdiel medzi svojím podielom na príjmoch tohto spoločenstva z predaja dreva podnikateľskému subjektu a podielom na výdavkoch.

Pretože zamestnanec mal okrem príjmov zo závislej činnosti aj iné príjmy (§ 8 – iný príjem), nemôže žiadať o ročné zúčtovanie preddavkov.

Príklad 6

zamestnanec sa vo voľnom čase venuje maľovaniu obrazov a v roku 2024 mal aj príjem z predaja obrazov.

Pretože okrem príjmu zo závislej činnosti dosiahol aj iné príjmy [zaradené do § 6 ods. 2 písm. a) zákona], nemôže žiadať o vykonanie ročného zúčtovania, ale musí podať daňové priznanie typ B.

Príklad 7

Zamestnanec mal okrem príjmov zo zamestnania aj príjem z autorských honorárov za príspevky do časopisov, pričom uzatvoril dohodu o nevyberaní dane zrážkou v súlade s § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov.

Príjem z autorských honorárov musí v takomto prípade uviesť v daňovom priznaní spolu s príjmami zo závislej činnosti.

Príklad 8

Zamestnanec je zapísaný v zozname znalcov. Okrem príjmu zo závislej činnosti u zamestnávateľa dosahuje aj príjmy zo znaleckej činnosti.

Tieto príjmy musí zdaniť v daňovom priznaní ako príjem podľa § 6 ods. 2 písm. c) zákona, nemôže žiadať o ročné zúčtovanie.

Príklad 9

Zamestnanec prenajíma byt, ktorý má vo výlučnom vlastníctve. Z prenájmu dosiahol ročný príjem 3 600 eur.

Z uvedenej sumy je oslobodených 500 eur, zostávajúca suma sa uvedie ako príjem z prenájmu v daňovom priznaní typ B. Tento zamestnanec nemôže žiadať o ročné zúčtovanie.

Príklad 10

zamestnancovi bola vyplatená jednorazová odplata vo výške 2 500 eur za zriadenie vecného bremena za kanalizačný zberač zriadený na jeho pozemku.

Predmetný príjem sa zaraďuje do § 8 – ostatný príjem ako „iný“ príjem, ktorý je potrebné daňovo vysporiadať v daňovom priznaní. V roku obdržania tejto odplaty nemôže zamestnanec žiadať o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov. 

Ing. Ivana Valterová

§ 43 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z. z.

Daň vyberaná zrážkou

...

(12) Ak platiteľ dane nevykoná zrážku dane alebo zrazenú daň včas neodvedie, bude sa od neho vymáhať rovnako ako ním nezaplatená daň. Podobne sa postupuje, ak platiteľ dane nezrazí daň v správnej výške.

(13) Platiteľom dane z príjmov uvedených v odseku 3 písm. g) je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorovalebo fyzická osoba alebo právnická osoba, s ktorou vlastníci bytov a nebytových priestorov domu uzatvorili zmluvu o výkone správy.Tento platiteľ dane je povinný daň odviesť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom boli tieto príjmy poukázané alebo pripísané v prospech účtu fondu prevádzky, údržby a opráv.Súčasne je platiteľ dane povinný v rovnakej lehote predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane na tlačive, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle. 135) 135) 135)

(14) Z príjmov podľa odseku 3 písm. h) a u) sa daň nevyberie, len ak sa daňovník vopred písomne dohodne s platiteľom dane. Takúto dohodu je povinný platiteľ dane oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá, a to na tlačive, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle. Toto tlačivo obsahuje identifikačné údaje o daňovníkovi, ktorým je fyzická osoba, a to meno, priezvisko, adresa trvalého pobytu a rodné číslo alebo dátum narodenia, ak ide o daňovníka, ktorý nemá pridelené rodné číslo v Slovenskej republike....