Na základe poznania parametra vozidla, ktoré patrí do príslušného zoskupenia vozidiel, sa z prílohy č. 1 alebo č. 1a následne priradí zodpovedajúca ročná sadzba dane.

V § 6 s pomenovaním „Ročná sadzba dane“ sa uvádza, ktorá príloha k zákonu o dani z motorových vozidiel sa použije pre to ktoré zoskupenie vozidiel.

Ustanovenie § 6 ods. 1 upriamuje pozornosť na použitie ročných sadzieb daní z prílohy č. 1 vyvýnimkovaním ich použitia pre úžitkové vozidlá, ktorými sú ťahač a náves. V konečnom dôsledku sa teda sadzby dane uvedené v prílohe č. 1 použijú pre všetky kategórie vozidiel zoskupené podľa § 5 s výnimkou vozidiel ťahač a náves.

Ustanovenie § 6 ods. 2 sa vzťahuje na upriamenie pozornosti využitia prílohy č. 1a pre zoskupenie pod pomenovaním úžitkové vozidlá, výlučne však pre vozidlá ťahače a návesy.

Príloha č. 1 je určená pre vozidlá kategórie L, M1 – M3, N1 – N3 a O1 až O4, okrem úžitkových vozidiel, ktorými sú ťahače a návesy, a obsahuje nasledovné:

a)  nulová ročná sadzba dane zodpovedá vozidlám, ktorých jediným zdrojom energie je elektrina (elektromobil),

b)  ročné sadzby daní v rozmedzí od 50 eur do 218 eur prináležia osobným vozidlám kategórie M1 a L, v závislosti od objemu valcov motora v cm³,

c)  ročné sadzby dane od 74 eur do 2 375 eur sa použijú pre úžitkové vozidlá a autobusy (kategória vozidiel M2, M3, N1 až N3 a O1 až O4) – okrem ťahačov a návesov v závislosti od hmotnosti (celkovej hmotnosti alebo najväčšej technicky prípustnej celkovej hmotnosti) vozidla a počtu náprav.

Príloha č. 1a je určená pre úžitkové vozidlá, ktorými sú výlučne ťahače a návesy (každé osobitne) a obsahuje ročné sadzby dane od 312 eur do 2 172 eur v závislosti od hmotnosti (celkovej hmotnosti alebo najväčšej technicky prípustnej celkovej hmotnosti) vozidla a počtu náprav – t. j. základu dane.

Príklad 2

Ktorú z príloh k zákonu o dani z motorových vozidiel je potrebné použiť na určenie ročnej sadzby dane pre vozidlo autobus kategórie M3?

Vzhľadom na to, že vozidlo kategórie M3 patrí podľa § 5 do zoskúpenia vozidiel „úžitkové vozidlá a autobusy“ u ktorých sa ročná sadzba dane odvíja od hmotnosti a počtu náprav, ročná sadzba dane sa určí z prílohy č. 1 k zákonu o dani z motorových vozidiel. (Vozidlo kategórie M3 je autobus podľa zadania príkladu).

Príklad 3

Z ktorej prílohy k zákonu o dani z motorových vozidiel sa použije ročná sadzba dane pre vozidlo kategórie N3 (predmetné vozidlo nie je ťahač)?

Vozidlo kategórie N3 patrí podľa § 5 do zoskúpenia vozidiel „úžitkové vozidlá a autobusy“ u ktorých sa ročná sadzba dane odvíja od hmotnosti a počtu náprav. Ročná sadzba dane sa určí z prílohy č. 1 k zákonu o dani z motorových vozidiel, nie z prílohy č. 1a, ktorá je určená výlučne pre vozidlá ťahače a návesy. (Vozidlo kategórie N3 je úžitkovým vozidlom, ale nie je ťahačom podľa zadania príkladu).

 V § 7 s názvom „Zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane“ sa pracuje s úpravou tej ročnej sadzby dane, ktorá vozidlu prináleží na základe správneho prepojenia § 5 a § 6 zákona o dani z motorových vozidiel. Na základe tohto prepojenia sa úpravy ročnej sadzby dane rôznia pre jednotlivé kategórie vozidiel nasledovne:

a)  podľa § 7 ods. 1 sa upravujú ročné sadzby dane podľa dátumu prvej evidencie vozidla (vek vozidla) vo vzťahu k tomu zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom sa vozidlo používalo na podnikanie pre kategórie vozidiel L, M1, N1, N2, O1 až O3.

-   ročná sadzba dane sa teda najskôr upraví znížením celkovo počas 108 kalendárnych mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom bolo vozidlo prvýkrát evidované a to:

–   o 25 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov, potom

–   o 20 % počnúc 37 kalendárnym mesiacom ale najviac do 72 kalendárnych mesiacov a úplne nakoniec

–   o 15 % počnúc 73 kalendárnym mesiacom ale najviac do 108 kalendárnych mesiacov.

-   ďalej nasleduje 36 kalendárnych mesiacov, kedy sa ročná sadzba dane neupravuje, ale použije sa taká aká je uvedená v príslušnej prílohe a to po uplynutí 108 kalendárnych mesiacov, vrátane mesiaca prvej evidencie vozidla do 144 kalendárneho mesiaca.

-   úplne nakoniec sa ročná sadzba dane upraví jej zvýšením a to o:

–   10 % počas 12 kalendárnych mesiacov t. j. počnúc 145 kalendárnym mesiacom vrátane mesiaca prvej evidencie vozidla najviac do 156 kalendárneho mesiaca,

–   20 %, ak je vozidlo staršie ako 156 kalendárnych mesiacov vrátane mesiaca prvej evidencie vozidla, t. j. počnúc 157 kalendárnym mesiacom a mesiacmi nasledujúcimi.

Príklad 4

Ako sa postupuje pri úprave ročnej sadzby dane pre vozidlo ťahač kategórie N2, ktoré sa používalo na podnikanie počas celého roka 2021, s dátumom prvej evidencie 20.7.2019, pri podaní daňového priznania za rok 2021?

Pri vozidle kategórie N2 sa vek vozidla počíta počnúc dátumom jeho prvej evidencie. Vozidlo s dátumom prvej evidencie 20.7.2019 (používané počas celého zdaňovacieho obdobia roka 2021) patrí vekom pri podaní daňového priznania za rok 2021 (teda za obdobie od 1. 1. 2021 do 31. 12. 2021) do rozpätia 19 – 30 kalendárnych mesiacov. Tomuto rozpätiu (19 – 30 kalendárnych mesiacov) prináleží s ohľadom na kategóriu vozidla úprava ročnej sadzby dane z prílohy č. 1a a to znížením o 25 %.

b)  podľa § 7 ods. 2 sa upravujú ročné sadzby dane podľa dátumu prvej evidencie vozidla (vek vozidla) vo vzťahu k tomu zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom sa vozidlo používalo na podnikanie pre kategórie vozidiel M2, M3 a N3. Podľa predmetného ustanovenia sa najskôr táto ročná sadzba upraví znížením v nasledovnom rozsahu, vždy s tým, že prvým mesiacom je mesiac, v ktorom toto vozidlo bolo prvýkrát evidované:

-   ročná sadzba dane sa upraví znížením počnúc mesiacom, v ktorom bolo vozidlo prvýkrát evidované a to:

–   o 50 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov,

–   o 40 % počnúc 37 kalendárnym mesiacom ale najviac do 72 kalendárnych mesiacov,

–   o 30 % počnúc 73 kalendárnym mesiacom ale najviac do 108 kalendárnych mesiacov,

–   o 20 % počnúc 109 kalendárnym mesiacom ale najviac do 144 kalendárnych mesiacov,

–   o 10 % počnúc 145 kalendárnym mesiacom ale najviac do 156 kalendárnych mesiacov.

Celkový počet kalendárnych mesiacov, počas ktorých sa ročná sadzba dane upravuje jej znížením je de facto 156.

-   ďalej nasleduje neobmedzený počet kalendárnych mesiacov (po uplynutí 156 kalendárnych mesiacov vrátane kalendárneho mesiaca, v ktorom bolo vozidlo prvýkrát evidované), kedy sa ročná sadzba dane už neupravuje, ale použije sa taká aká je uvedená v príslušnej prílohe.

Príklad 5

Aký je postup úpravy ročnej sadzby dane pre vozidlo kategórie M3, ktoré sa používalo na podnikanie počas celého roka 2021, s dátumom prvej evidencie 1. 1. 2019, pri podaní daňového priznania za rok 2021?

Pri vozidle kategórie M3 sa vek vozidla počíta počnúc dátumom jeho prvej evidencie. Vozidlo s dátumom prvej evidencie 1. 1. 2019 (používané počas celého zdaňovacieho obdobia roka 2021) patrí vekom pri podaní daňového priznania za rok 2021 (teda za obdobie od 1. 1. 2021 do 31. 12. 2021) do rozpätia 25 – 36 kalendárnych mesiacov. Tomuto rozpätiu (25 – 36 kalendárnych mesiacov) prináleží s ohľadom na kategóriu vozidla úprava ročnej sadzby dane z prílohy č. 1 a to znížením o 50 %.

Ak sa upravuje ročná sadzba dane v závislosti od veku vozidla je potrebné poznať dátum prvej evidencie vozidla (rok výroby) uvedený v dokladoch vozidla – osvedčenie o evidencii časť II riadok B s označením „Dátum prvej evidencie (rok výroby)“, ktorý udáva prvé „celosvetové“ pridelenie evidenčného čísla spravidla v tvare deň, mesiac a rok. Počnúc týmto dátumom (mesiacom, v ktorom bolo vozidlo prvýkrát evidované) sa „napočíta“ vek vozidla v čase jeho použitia na podnikanie v konkrétnom zdaňovacom období.

Pri vozidlách, u ktorých vek je dôležitým kritériom na úpravu ročnej sadzby dane,

môže dôjsť v rámci jedného zdaňovacieho obdobia k dvom úpravám jednej ročnej sadzby dane.

Príklad 6

Aký je postup úpravy ročnej sadzby dane pre vozidlo kategórie M2, ktoré sa používalo na podnikanie počas celého roka 2021, s dátumom prvej evidencie 1. 3. 2018, pri podaní daňového priznania za rok 2021?

Pri vozidle kategórie M2 je vek tohto vozidla rozhodujúcim kritériom na úpravu ročnej sadzby dane z prílohy č.1. Vozidlo s dátumom prvej evidencie 1. 3. 2018 (používané počas celého zdaňovacieho obdobia roka 2021) patrí vekom pri podaní daňového priznania za rok 2021 (teda za obdobie od 1. 1. 2021 do 31. 12. 2021) do rozpätia 35 – 46 kalendárnych mesiacov. Tomuto rozpätiu kalendárnych mesiacov, zodpovedajúcemu veku vozidla, prináleží úprava ročnej sadzby dane aj jej znížením o 50 % a aj znížením o 40 % nasledovne:

–   do 36 (vrátane) kalendárnych mesiacov ide o zníženie o 50 %........ počas prvých dvoch mesiacov roku 2021,

–   od 37-72 kalendárnych mesiacov ide o zníženie o 40 %..počas ďalších nasledujúcich 10 mesiacov roku 2021.

c)  podľa § 7 ods. 3 sa upravujú ročné sadzby dane paušálne pre kategóriu vozidla O4.

Príklad 7

Aký je postup úpravy ročnej sadzby dane pre vozidlo kategórie O4, ktoré sa používalo na podnikanie počas celého roka 2021, s dátumom prvej evidencie 1.8.2020, pri podaní daňového priznania za rok 2021?

Pri vozidle kategórie O4 nie je vek vozidla rozhodujúci. Rozhodujúca je kategória vozidla, ktorá ročnú sadzbu dane takéhoto vozidla predurčuje na jej úpravu znížením o 60 % vždy bez ohľadu na vek vozidla.

Úprava ročnej sadzby dane podľa veku vozidla alebo v prípade kategórie vozidla O4 (bez kritéria – veku vozidla) pokračuje ďalej a to ďalšou úpravou podľa § 7 ods. 4 pre vozidlá motorové, teda nie prívesy a návesy a následne ešte ďalšou úpravou podľa § 7 ods. 5 pre vozidlá kategórie N a O použité v kombinovanej doprave.

d)  podľa § 7 ods. 4 sa ročná sadzba dane upravuje znížením o 50 % po predchádzajúcej úprave podľa veku vozidla pre vozidlá:

-   hybridné motorové [§ 7 ods. 4 písm. a)]

-   a tie, ktoré používajú alternatívne palivo, teda tie, ktoré sú:

–   s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG), alebo skvapalnený zemný plyn (LNG) [§ 7 ods. 4 písm. b)],

–   na vodíkový pohon [§ 7 ods. 4 písm. c)],

Príklad 8

Ako sa postupuje pri úprave ročnej sadzby dane pre hybridné motorové vozidlo ťahač kategórie N2, ktoré sa používalo na podnikanie počas celého roka 2021, s dátumom prvej evidencie 12.3.2019, pri podaní daňového priznania za rok 2021?

Pri hybridnom motorovom vozidle kategórie N2 sa vek vozidla počíta počnúc dátumom jeho prvej evidencie. Vozidlo s dátumom prvej evidencie 12. 3. 2019 (používané počas celého zdaňovacieho obdobia roka 2021) patrí vekom pri podaní daňového priznania za rok 2021 (teda za obdobie od 1. 1. 2021 do 31. 12. 2021) do rozpätia 23 – 34 kalendárnych mesiacov. Tomuto rozpätiu (23 – 34 kalendárnych mesiacov) prináleží, s ohľadom na kategóriu vozidla, úprava ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 1 (ročná sadzba dane je z prílohy č.1a) a to znížením o 25 %. Následne sa ročná sadzba dane (už upravená podľa veku vozidla) upraví znížením o 50 % z titulu, že ide o hybridné motorové vozidlo.

e)  podľa § 7 ods. 5 sa ročná sadzba dane upravuje znížením o 50 % pre vozidlá kategórie N a O, ktoré sa používajú v rámci kombinovanej dopravy za zákonom ustanovených podmienok po predchádzajúcej úprave podľa veku vozidla a následnom znížení o 50 % z dôvodu, či ide o hybridné motorové vozidlo alebo vozidle využívajúcom alternatívne palivo.

Príklad 9

Ako sa upraví ročná sadzba dane prináležiaca vozidlám kategórie N3 a O4 pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2021? Vozidlo kategórie N3 používa alternatívne palivo CNG, v dokladoch vozidla je pri vozidle N3 ako i O4 uvedený dátum prvej evidencie 10.5.2019? Obe vozidlá sa použili viac ako 60x v zdaňovacom období a splnili podmienku použitia v kombinovanej doprave.

Ročná sadzba dane vozidla kategórie N3 sa bude upravovať v závislosti od veku vozidla (ide o vozidlo kategórie N3, pre ktoré platí, že úprava ročnej sadzby dane sa vykoná podľa § 7 ods. 2, v závislosti od veku vozidla). Vozidlo pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2021 vekom prináleží do rozpätia 21-32 kalendárnych mesiacov. Vzhľadom na vek vozidla sa ročná sadza dane na účely výpočtu dane upraví znížením o 50 %.

Následne upravená ročná sadzba dane podľa veku vozidla sa ešte zníži o 50 % nakoľko predmetné vozidlo využíva alternatívne palivo CNG. Úplne na záver sa táto upravená ročná sadzba dane zníži o 50 % z titulu využitia vozidla v kombinovanej doprave.

Ročná sadzba dane vozidla kategórie O4 sa bude upravovať znížením o 60 % bez použitia akéhokoľvek kritéria, teda v tejto súvislosti nie je potrebné poznať ani vek vozidla. Následne sa táto upravená ročná sadzba dane zníži o 50 % z titulu využitia vozidla v kombinovanej doprave.

Úprava ročnej sadzby dane na účely výpočtu predpokladanej dane,

ktorá slúži na výpočet preddavkov na daň na „budúce zdaňovacie obdobie“, sa vykoná v závislosti od počtu kalendárnych mesiacov, ktoré dané vozidlo má k 1. januáru (vrátane mesiaca január) toho zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa budú preddavky na daň platiť. Toto počítanie kalendárnych mesiacov veku vozidla sa týka iba tých vozidiel, u ktorých sa kritérium veku vozidla vyžaduje.

Predpokladaná daň podľa § 10 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel sa vyjadruje výslednou sumou, ktorá je súčtom ročných sadzieb daní upravených podľa § 7 za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d). Znamená to teda, že do predpokladanej dane sa „započítava“ ročná sadzba dane za každé vozidlo, upravená primárne podľa veku vozidla (alebo bez použitia tohto kritéria pre vozidlo kategórie O4), následne upravená v závislosti od toho, či ide o vozidlo hybridné alebo či vozidlo využíva alternatívne palivo (CNG, LNG alebo vodík). (Úprava ročnej sadzby dane z titulu použitia vozidla v kombinovanej doprave sa na účely výpočtu predpokladanej dane nevykoná). Do predpokladanej dane sa nezapočítava ročná sadzba dane za tie vozidlá, ktoré spĺňajú podmienku oslobodenia od dane, ako už bolo vyššie uvedené, t. j. podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d) – za tie vozidlá, ktoré slúžia zákonom vymedzenému účelu (ochrana ľudského zdravia alebo majetku, poskytovanie osobnej pravidelnej dopravy vo verejnom záujme alebo využitie výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe).

Príklad 10

Aký je postup úpravy ročnej sadzby dane na účely výpočtu predpokladanej dane pre vozidlo kategórie M3, ktoré sa používalo na podnikanie počas celého roka 2021 a bude predmetom dane aj v roku 2022? Vozidlo bolo evidované na dopravnom inšpektoráte SR s dátumom prvej evidencie 1. 8. 2017.

Úpravu ročnej sadzby dane daňovník primárne vykoná podľa veku vozidla, ktorý sa počíta na kalendárne mesiace, počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla a končiac mesiacom január roku 2022 (vrátane). Ak ide o vozidlo s dátumom prvej evidencie 1. 8. 2017, prvým kalendárnym mesiacom počítaného veku vozidla je mesiac august 2017 a posledným kalendárnym mesiacom je január 2022, teda ide o vozidlo, ktorého „vek“ je 54 kalendárnych mesiacov práve v mesiaci január 2022. Vek vozidla – 54 kalendárnych mesiacov, prináleží do rozpätia kalendárnych mesiacov od 37 do 72 (vrátane) a zodpovedá úprave ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 2 (ročná sadzba je obsiahnutá pre toto vozidlo v prílohe č. 1) spôsobom jej zníženia o 40 %.

Ing. Jana Fülöpová