Rezervný fond

obchodná spoločnosť a družstvo

Obchodné spoločnosti (a.s., s.r.o.) vytvárajú rezervný fond. Postupy účtovania vydané Opatrením MF SR č. 23054/2002-92 v z.n.p. rozlišujú dva druhy rezervného fondu a to zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov a rezervný fond tvorený zo zisku. Postupy účtovania neustanovujú povinnosť tvorby rezervného fondu, odvolávajú sa na Obchodný zákonník.

Rezervný fond
a Obchodný zákonník

Všeobecne o tvorbe rezervného fondu (§ 67 ObchZ)

(1) Ak tento zákon vyžaduje zriadenie rezervného fondu, možno ho použiť v rozsahu, v ktorom sa vytvára podľa tohto zákona povinne, iba na krytie strát spoločnosti, ak osobitný zákon neustanovuje inak.

(2) Ak zákon neustanovuje povinnosť vytvoriť rezervný fond už pri vzniku spoločnosti, vytvára rezervný fond povinne spoločnosť s ručením obmedzeným a akciová spoločnosť zo zisku bežného účtovného obdobia vykázaného v schválenej riadnej individuálnej účtovnej závierke (ďalej len „čistý zisk"). Rezervný fond možno vytvoriť už pri vzniku spoločnosti alebo pri zvyšovaní základného imania príplatkami spoločníkov nad výšku vkladov alebo nad menovitú hodnotu akcií.

(3) Podiel na zisku spoločnosti možno určiť až po doplnení rezervného fondu v súlade s týmto zákonom, spoločenskou zmluvou alebo stanovami.

Rezervný fond a postupy účtovania

Podľa postupov účtovania sa rezervný fond účtuje na dvoch účtoch

•    na účte 417 – Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov, ak sa vytvára už pri vzniku spoločnosti, a 

•    na účte 421 – Zákonný rezervný fond tvorený zo zisku, ktorý sa tvorí zo zisku spoločnosti.

Kedy sa na týchto dvoch účtoch účtuje tvorba rezervného fondu závisí od momentu jeho tvorby.

Podľa § 25 ods. 8 postupov účtovania, tvorba rezervného fondu pri vzniku obchodnej spoločnosti (a.s., s.r.o.) sa účtuje na ťarchu účtu 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie so súvzťažným zápisom v prospech účtu 417 – Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov. Tvorba rezervného fondu z účtovného zisku sa účtuje na ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní alebo 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 421 – Zákonný rezervný fond.

V účtovníctve spoločníka sa účtuje pri vzniku obchodnej spoločnosti suma tvoriaca rezervný fond na ťarchu účtovej skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok so súvzťažným zápisom v prospech účtu 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov.

Účet 417 – Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov

Podľa § 59 ods. 9 postupov účtovania, na účte 417 – Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov sa účtuje rezervný fond v súlade s príslušnými ustanoveniami Obchodného zákonníka.

Zákonný rezervný fond
z kapitálových vkladov v akciovej spoločnosti

     povinnosť tvoriť rezervný fond už pri vzniku akciovej spoločnosti

Akciová spoločnosť pri svojom vzniku povinne vytvára rezervný fond (§ 217 ObchZ) a to najmenej vo výške 10 % základného imania. Tento fond je povinná každoročne dopĺňať o sumu určenú v stanovách, najmenej však vo výške 10 % z čistého zisku vyčísleného v riadnej účtovnej závierke, až do dosiahnutia výšky rezervného fondu určenej v stanovách, najmenej však do výšky 20 % základného imania.

Príklad 1

Dve právnické osoby založili akciovú spoločnosť so základným imaním 25 000 € (100 ks akcií po 250 €). Rezervný fond vytvárajú príplatkami nad menovitú hodnotu upísaných akcií vo výške 2 500 € (každý akcionár po 1 250 €).

Zákonný rezervný fond v spoločnosti
s ručením obmedzeným

     nemá povinnosť tvoriť rezervný fond pri svojom vzniku, iba ak je tak určené v spoločenskej zmluve

Spoločnosť s ručením obmedzeným podľa § 124 ObchZ vytvára rezervný fond pri svojom vzniku vo výške určenej v spoločenskej zmluve a účtuje sa na účet 417 – Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov (s.r.o. podľa Obchodného zákonníka nemá povinnosť tvoriť rezervný fond pri svojom vzniku). Ak sa rezervný fond nevytvorí už pri vzniku spoločnosti, je spoločnosť povinná ho vytvoriť z čistého zisku vykázaného v riadnej účtovnej závierke za rok, v ktorom sa zisk po prvý raz vytvorí, a to vo výške najmenej 5 % z čistého zisku, nie však viac ako 10 % základného imania. Tento fond je povinná každoročne dopĺňať o sumu určenú v spoločenskej zmluve alebo v stanovách. Podľa § 124 ods. 2 ObchZ, o použití rezervného fondu rozhodujú konatelia v súlade s ustanovením § 67 ods. 1 ObchZ.

Nedeliteľný fond pri vzniku družstva

     Účet 418 – Nedeliteľný fond z kapitálových vkladov

Podľa § 25 ods. 9 postupov účtovania, pri vzniku družstva sa tvorba nedeliteľného fondu účtuje na ťarchu účtu 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie so súvzťažným zápisom v prospech účtu 418 – Nedeliteľný fond z kapitálových vkladov (§ 59 ods. 10 postupov účtovania). Tvorba nedeliteľného fondu z účtovného zisku sa účtuje na ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní alebo 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 422 – Nedeliteľný fond. V účtovníctve člena družstva sa účtuje pri vzniku družstva suma tvoriaca nedeliteľný fond na ťarchu účtu 069 – Ostatný dlhodobý finančný majetok so súvzťažným zápisom v prospech účtu 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov.

Podľa § 235 ObchZ, družstvo je povinné pri svojom vzniku zriadiť nedeliteľný fond a to najmenej vo výške 10 % zapisovaného základného imania. Tento fond družstvo dopĺňa najmenej o 10 % ročného čistého zisku a to až do doby, než výška nedeliteľného fondu dosiahne sumu rovnajúcu sa polovici zapisovaného základného imania družstva. Stanovy môžu určiť, že sa vytvára vyšší nedeliteľný fond alebo ďalšie zabezpečovacie fondy. Aj nedeliteľný fond sa použije na krytie strát družstva.

Rezervný fond tvorený zo zisku

Fondy tvorené zo zisku sa vytvárajú z dosiahnutého zisku podniku pri jeho rozdeľovaní a sú dôležitým zdrojom krytia majetku účtovnej jednotky.

     Účet 421 – Zákonný rezervný fond zo zisku

Podľa § 59 ods. 12 postupov účtovania, vytváranie a dopĺňanie rezervného fondu z účtovného zisku podľa osobitného predpisu (Obchodný zákonník) sa účtuje na účte 421 – Zákonný rezervný fond. Podľa § 25 ods. 8 postupov účtovania sa tvorba rezervného fondu z účtovného zisku účtuje a ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní alebo na ťarchu účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov v prospech účtu 421 – Zákonný rezervný fond.

     Účet 422 – Nedeliteľný fond v družstve
tvorený zo zisku

Podľa § 25 ods. 9 postupov účtovania, tvorba nedeliteľného fondu z účtovného zisku sa účtuje na ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní alebo na ťarchu účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov v prospech účtu 422 – Nedeliteľný fond.

Ing. Ivana Hudecová