Registrácia skupiny

v kontexte DPH

Základným cieľom možnosti skupinovej registrácie je na účely DPH umožniť, aby sa so zdaniteľnými osobami, ktoré sú navzájom spojené finančne, ekonomicky a organizačne, zaobchádzalo ako s jednou zdaniteľnou osobou. Každý člen takejto skupiny si pritom zachováva svoju právnu formu. Aké sú možnosti skupinovej registrácie?

Možnosť skupinovej registrácie

Vychádzajúc z článku 11 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty môže členský štát považovať za jednu zdaniteľnú osobu osoby usadené na území členského štátu, ktoré sú síce právne nezávislé, ale súčasne sú vzájomne úzko prepojené finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami. Možnosť takejto skupinovej registrácie ako zjednodušenie uplatňovania dane z pridanej hodnoty pre zdaniteľné osoby, je v slovenskej legislatíve v obsiahnutá v rámci § 4a a § 4b zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p. (ďalej iba „zákon o DPH“).

Členom skupiny sa môžu stať len zdaniteľné osoby so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku (tzn. usadené v tuzemsku), pričom to môžu byť zdaniteľné osoby, ktoré sú platiteľmi dane ako aj zdaniteľné osoby, ktoré nie sú platiteľmi dane. Osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, teda byť členom skupiny nemôže.

Taktiež akákoľvek zložka, resp. časť zdaniteľnej osoby v zahraničí nemôže byť súčasťou skupiny registrovanej podľa zákona o DPH platného v Slovenskej republike. Skupina na účely dane z pridanej hodnoty nemá svoj osobitný názov a ani svoju osobitnú adresu.

Výlučne na účely DPH sa vytvorenie skupiny uprednostňuje pred právnymi formami napr. podľa občianskeho alebo obchodného práva. Členovia skupiny sú aj po zaregistrovaní skupiny za platiteľa dane naďalej samostatnými právnymi subjektmi a v obchodných vzťahoch vystupujú vo svojom mene, len na účely uplatňovania dane z pridanej hodnoty sa skupina považuje za jednu zdaniteľnú osobu – platiteľa dane.

Možnosť skupinovej registrácie na účely DPH je predovšetkým opatrením

vedúcim k administratívnemu zjednodušeniu, a to tým spôsobom, že za skupinu ako jeden celok sa podáva len jedno daňové priznanie, jeden súhrnný výkaz, jeden kontrolný výkaz a všetky práva a povinnosti týkajúce sa DPH plní tzv. zástupca skupiny ako osoba určená ostatnými členmi skupiny. Ďalšou výhodou, ako aj jedným z najdôležitejších dôsledkov vytvorenia skupiny na účely DPH je skutočnosť, že dodávky tovarov a služieb uskutočnené vo vnútri skupiny, t. j. medzi jednotlivými členmi skupiny sa nepovažujú za zdaniteľné obchody, a teda sa nezdaňujú daňou z pridanej hodnoty. Tieto dodávky medzi jednotlivými členmi skupiny sa na účely DPH považujú len za „vnútorné dodania“ v rámci jednej osoby, z čoho vyplýva, že na tieto dodávky sa neuplatňuje DPH (faktúry medzi jednotlivými členmi skupiny sú navzájom vystavované bez uplatnenia DPH), pretože nie sú predmetom dane.

Dani z pridanej hodnoty podliehajú však všetky dodania tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku uskutočnené skupinou pre iné osoby ako členov skupiny, t. j. pre tretie osoby. Všetky dodávky tovarov a služieb poskytnuté jednotlivými členmi skupiny tretím osobám sa teda považujú na účely DPH za poskytnuté skupinou, nie jednotlivými členmi.

Nakoľko sa skupina na účely DPH považuje za jednu zdaniteľnú osobu, má rovnaké práva a povinnosti ako akákoľvek iná zdaniteľná osoba a vzťahujú sa na ňu všetky ustanovenia zákona o DPH. Povinnosti sa vzťahujú na skupinu ako takú, nie na jej členov.

Zdaniteľná osoba môže byť členom len jednej skupiny

Ak má zdaniteľná osoba, ktorá je členom skupiny, sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň mimo tuzemska, nemôžu byť tieto jej časti mimo tuzemska súčasťou skupiny. Z ustanovenia § 4a ods. 1 zákona o DPH vyplýva, že skupinu na účely DPH môžu vytvoriť len zdaniteľné osoby, ktoré majú sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku. Z uvedeného vyplýva, že je veľmi dôležité určiť, ktorú osobu možno v zmysle uvedených ustanovení zákona o DPH považovať za „usadenú“ v tuzemsku a len túto zahrnúť do skupiny na účely DPH. Napokon platí, že členom skupiny nemôže byť zdaniteľná osoba, na ktorú je vyhlásený konkurz alebo ktorej je povolená reštrukturalizácia.

Podmienky spojenia
členov skupiny

Ako už bolo spomenuté, skupinu môže vytvoriť viac zdaniteľných osôb so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku, ktoré sú spojené finančne, ekonomicky a organizačne.

Finančne spojenými zdaniteľnými osobami sú osoby, z ktorých jedna alebo viac osôb je ovládaných ovládajúcou osobou. Zákon o DPH pritom odkazuje na ustanovenie § 66a Obchodného zákonníka.

V zmysle tohto ustanovenia je ovládanou osobou taká spoločnosť, v ktorej má určitá osoba väčšinový podiel na hlasovacích právach preto, že má podiel na spoločnosti alebo akcie spoločnosti, s ktorými je spojená väčšina hlasovacích práv, alebo preto, že na základe dohody s inými oprávnenými osobami môže vykonávať väčšinu hlasovacích práv bez ohľadu na platnosť alebo na neplatnosť takejto dohody.

Na druhej strane ovládajúcou osobou je osoba, ktorá má v ovládanej osobe vyššie uvedené postavenie.

Podiel na hlasovacích právach sa zvyšuje o hlasovacie práva

a)  spojené s podielmi na ovládanej osobe alebo s akciami ovládanej osoby, ktoré sú v majetku iných osôb ovládaných priamo alebo sprostredkovane ovládajúcou osobou,

b)  vykonávané inými osobami vo vlastnom mene na účet ovládajúcej osoby.

Podiel na hlasovacích právach sa na druhej strane znižuje o hlasovacie práva spojené s podielmi na ovládanej osobe alebo s akciami ovládanej osoby, ak

a)  ich ovládajúca osoba vykonáva na účet inej osoby, ako je osoba ňou priamo alebo sprostredkovane ovládaná alebo osoba ju ovládajúca,

b)  tieto podiely alebo akcie sú prevedené na ovládajúcu osobu ako zábezpeka a ovládajúca osoba je povinná pri výkone hlasovacích práv riadiť sa pokynmi osoby, ktorá poskytla zábezpeku.

Pokiaľ ovládajúca osoba ovláda iba jednu osobu

Pre naplnenie pojmu skupina musia byť do skupinovej registrácie pre DPH zahrnuté ako ovládaná, tak aj ovládajúca osoba. Pokiaľ však ovládajúca osoba ovláda viac osôb, je možné registrovať skupinu aj bez ovládajúcej osoby, keďže všetky osoby v skupine splnia podmienku ovládania jednou osobou. Uvedené platí za predpokladu, že ovládané osoby splnia aj ostatné podmienky skupinovej registrácie pre DPH.

Podmienku finančného spojenia spĺňajú tie skupiny, v ktorých jedna alebo viac osôb je ovládaných ovládajúcou osobou. Formulácia „jedna alebo viac“ znamená, že členmi skupiny môžu byť ovládajúca a ovládaná osoba alebo niekoľko osôb ovládaných ovládajúcou osobou. Túto formuláciu nemožno v žiadnom prípade interpretovať tak, že skupinu môžu tvoriť jedna alebo viaceré osoby ovládané ovládajúcou osobou a ostatné osoby, ktoré ovládané nie sú.

Ekonomicky spojenými zdaniteľnými osobami sú

osoby, ktorých hlavné činnosti sú vzájomne závislé alebo majú spoločný ekonomický cieľ alebo z ktorých jedna osoba uskutočňuje celkom alebo sčasti činnosti v prospech jedného alebo viacerých členov skupiny.

Organizačne spojenými zdaniteľnými osobami sú

osoby, na ktorých riadení alebo kontrole sa podieľa aspoň jedna zhodná osoba. Splnenie kritéria organizačného prepojenia pri spoločnostiach usilujúcich sa o založenie skupiny je potrebné skúmať najmä z hľadiska Obchodného zákonníka. Obchodný zákonník osobitné ustanovenia týkajúce sa iba riadenia obchodných spoločností neobsahuje, upravuje len konanie v mene spoločnosti. Podľa § 13 ods. 1 Obchodného zákonníka právnická osoba koná štatutárnym orgánom alebo koná za ňu zástupca. Štatutárnymi orgánmi, resp. osobami vykonávajúcimi túto funkciu môžu byť v akciovej spoločnosti a družstve členovia predstavenstva, v spoločnosti s ručením obmedzeným je to konateľ a v komanditnej spoločnosti je to komplementár.

V súvislosti s posudzovaním organizačného prepojenia zdaniteľných osôb v kontexte s konaním v mene spoločnosti je potrebné osobitnú pozornosť venovať obchodnému vedeniu spoločnosti, ktoré možno definovať ako prevádzkovanie základnej hospodárskej činnosti a rozhodovanie o záležitostiach vo vnútri spoločnosti. Na obchodnom vedení spoločnosti sa okrem štatutárneho orgánu spoločnosti môže podieľať napr. generálny riaditeľ spoločnosti, ktorý svoju funkciu vykonáva buď na základe pracovnej zmluvy ako vedúci zamestnanec. Môže však ísť aj o osobu, ktorej právny vzťah k spoločnosti pri výkone obchodného vedenia spoločnosti je upravený v mandátnej zmluve podľa § 566 – § 576 Obchodného zákonníka. V súvislosti s ustanoveniami o skupinovej registrácii pre DPH je dôležité, aby z obsahu práv a povinností riaditeľa, resp. generálneho riaditeľa bolo jednoznačne zrejmé, že má podstatný vplyv na riadenie celej spoločnosti a nielen jej jednotlivých úsekov, prípadne pracovných skupín.

V súvislosti s kontrolou obchodných spoločností a družstiev je potrebné uviesť, že tieto kompetencie patria členom obligatórne zriadenej dozornej rady, resp. kontrolnej komisie.

Proces registrácie skupiny

Zástupca skupiny

Ak sa zdaniteľné osoby rozhodnú vytvoriť skupinu pre účely DPH, musia si predovšetkým zvoliť zástupcu skupiny, ktorý podá žiadosť o registráciu skupiny pre daň z pridanej hodnoty, a to daňovému úradu, ktorý je preňho miestne príslušný. Tento daňový úrad sa po zaregistrovaní skupiny stane miestne príslušným daňovým úradom celej skupiny. Je tak zrejmé, že zmena miestnej príslušnosti skupiny sa môže meniť v závislosti od zmeny sídla, miesta podnikania alebo prevádzkarne zástupcu skupiny.

Zástupcom skupiny môže byť ktorýkoľvek člen skupiny, ktorý bol zvolený členmi skupiny na zastupovanie skupiny na účely uplatňovania dane z pridanej hodnoty. Zástupcom skupiny môže byť teda zdaniteľná osoba so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku, ktorá zastupuje skupinu len na účely uplatňovania dane z pridanej hodnoty, nie aj na účely iných daní.

Z uvedeného vyplýva, že zástupcom skupiny môže byť aj napr. zdaniteľná osoba, ktorá v tuzemsku síce nemá sídlo alebo miesto podnikania, ale má tu prevádzkareň, za podmienky, že si takúto osobu ostatní členovia skupiny určili na zastupovanie. Zákon o DPH teda „neuprednostňuje“ ako zástupcov skupiny zdaniteľné osoby, ktoré majú v tuzemsku sídlo, príp. miesto podnikania, ale zástupcom skupiny môže byť aj zdaniteľná osoba, ktorá má v tuzemsku len prevádzkareň, pokiaľ budú s takýmto zástupcom ostatní členovia skupiny súhlasiť.

Keďže zástupca skupiny koná za skupinu ako celok, plní za skupinu všetky povinnosti týkajúce sa DPH. Súčasne uplatňuje aj všetky práva na odpočítanie dane (vrátane nadmerného odpočtu) za všetkých členov skupiny. Zástupca skupiny najmä:

•    podáva žiadosť o registráciu skupiny daňovému úradu, ktorý je miestne príslušný pre zástupcu skupiny,

•    podáva jedno daňové priznanie za skupinu podľa § 78 zákona o DPH,

•    podáva jeden kontrolný výkaz za skupinu podľa § 78a zákona o DPH,

•    podáva jeden súhrnný výkaz za skupinu podľa § 80 zákona o DPH,

•    vedie za skupinu záznamy podľa § 70 zákona o DPH,

•    oznamuje zmeny týkajúce sa registrácie v prípade pristúpenia ďalšieho člena do skupiny, zániku člena skupiny bez likvidácie, pristúpenia právneho nástupcu zaniknutého člena skupiny, vystúpenia člena zo skupiny,

•    oznamuje zmeny týkajúce sa identifikačných údajov zástupcu skupiny a členov skupiny.

Registrácia skupiny

Podľa § 4b ods. 1 zákona o DPH žiadosť o registráciu skupiny musí obsahovať tieto náležitosti:

a)  obchodné meno a adresu sídla, miesta podnikania alebo prevádzkarne každého člena skupiny,

b)  identifikačné číslo pre daň každého člena skupiny, ak je mu pridelené v tuzemsku,

c)  miestne príslušný daňový úrad každého člena skupiny,

d)  obchodné meno a adresu sídla, miesta podnikania alebo prevádzkarne člena skupiny, ktorý bol určený členmi skupiny na zastupovanie skupiny na účely uplatňovania tejto dane (ďalej len „zástupca skupiny“),

e)  podpisy štatutárnych zástupcov všetkých členov skupiny.

V rámci procesu registrácie skupiny je zástupca skupiny tiež povinný predložiť daňovému úradu dôkazy o splnení podmienok pre skupinovú registráciu podľa § 4a zákona o DPH. To znamená, že zástupca skupiny musí preukázať daňovému úradu dôkaznými prostriedkami existenciu finančného, ekonomického a organizačného prepojenia, usadenie členov skupiny v tuzemsku, a to napr. výpismi z obchodného registra jednotlivých členov skupiny, spoločenskou zmluvou, stanovami, príp. inými dokladmi preukazujúcimi splnenie zákonných podmienok pre skupinovú registráciu.

Dôležitou skutočnosťou v rámci registrácie skupiny je, že ak chcú byť zdaniteľné osoby registrované ako skupina od nasledujúceho kalendárneho roka, musí zástupca skupiny podať žiadosť o registráciu skupiny najneskôr do 31. októbra bežného kalendárneho roka, pretože registrácia skupiny môže byť vykonaná vždy len k 1. 1. kalendárneho roka. Ak by zástupca skupiny podal žiadosť o registráciu skupiny po 31. októbri kalendárneho roka, daňový úrad vykoná registráciu skupiny k 1. januáru druhého kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti. To znamená, že ak je žiadosť o registráciu skupiny podaná daňovému úradu najneskôr do 31. októbra 2024, daňový úrad vykoná registráciu skupiny k 1. januáru 2025. Ak by bola žiadosť o registráciu skupiny podaná daňovému úradu po 31. októbri 2024, daňový úrad vykoná registráciu skupiny až k 1. januáru 2026. Dôvodom, prečo je registrácia skupiny možná vždy len k 1. januáru kalendárneho roka (a nie aj v priebehu kalendárneho roka), je najmä tá skutočnosť, že členmi skupiny môžu byť zdaniteľné osoby, ktoré si krátia daň na vstupe koeficientom, pričom uplatňujú postup podľa § 49 ods. 4 zákona o DPH. Koeficient môže byť u týchto osôb rôzny, čo by v prípade registrácie v priebehu kalendárneho roka mohlo viesť ku komplikovanému spôsobu stanovenia koeficientu.

Ak členovia skupiny prostredníctvom svojho zástupcu preukážu daňovému úradu splnenie podmienok na registráciu skupiny za platiteľa dane

podľa § 4a zákona o DPH, daňový úrad zaregistruje skupinu za platiteľa dane, vydá rozhodnutie o registrácii skupiny za platiteľa dane a pridelí jej identifikačné číslo pre daň. To znamená, že daňový úrad skupine ako jednému platiteľovi dane pridelí jedno spoločné identifikačné číslo pre daň, ktoré budú používať všetci členovia skupiny. Proti rozhodnutiu o registrácii skupiny za platiteľa dane nemožno podať odvolanie.

Daňový úrad samozrejme zruší registráciu pre daň jednotlivým platiteľom dane, ktorí sa stali členom skupiny, a to z dôvodu, že platiteľom dane sa dňom registrácie skupiny stáva skupina ako celok. Registrácia jednotlivých platiteľov dane bude zrušená ku dňu predchádzajúcemu dňu registrácie skupiny za platiteľa dane. Ak bude skupina ako jeden celok zaregistrovaná za platiteľa dane napr. od 1. januára 2024, registrácia jednotlivých platiteľov dane bola zrušená k 31. decembru 2023. To tiež znamená, že identifikačné čísla pre DPH pridelené zdaniteľným osobám pred registráciou skupiny prestávajú byť platné dňom registrácie skupiny.

Každý člen skupiny musí po zaregistrovaní skupiny vrátiť osvedčenie daňovému úradu, ktorý osvedčenie vydal (platí však len pre členov skupiny - platiteľov DPH registrovaných pre DPH pred 1. januárom 2022).

V tejto súvislosti je potrebné vychádzať zo znenia § 4b ods. 2 zákona o DPH účinného od 1. 1. 2022, v zmysle ktorého sa vydanie osvedčenia o registrácii pre daň nahrádza rozhodnutím o registrácii. Podľa prechodného ustanovenia § 85kl ods. 1 k úpravám účinným od 1. januára 2022 sa ustanovenie § 4b ods. 2 štvrtej vety v znení účinnom do 31. decembra 2021 použije pri registrácii skupiny po 31. decembri 2021, ktorej členovia boli zaregistrovaní pre daň pred 1. januárom 2022. V prípade, že dôjde ku vzniku skupiny po 31. 12. 2021 a členmi skupiny budú zdaniteľné osoby, ktoré mali vydané osvedčenie o registrácii pre daň ešte pred 31. 12. 2021, podľa citovaného prechodného ustanovenia sú členovia skupiny povinní osvedčenie o registrácii pre daň odovzdať daňovému úradu do desiatich dní odo dňa registrácie skupiny. To znamená, že členovia novoregistrovanej skupiny, ktorí boli registrovaní pre daň pred 1. januárom 2022, sú povinní do desiatich dní odo dňa registrácie skupiny odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.

Žiadosť o registráciu skupiny sa podáva na tlačive „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien a zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia“

ktoré je zverejnené na webovom sídle Ministerstva financií SR a Finančného riaditeľstva SR. V prípade, že zdaniteľné osoby podajú prostredníctvom svojho zástupcu žiadosť o registráciu skupiny, daňový úrad v zmysle § 67 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) preverí údaje uvedené v žiadosti o registráciu pre daň, t. j. či zdaniteľné osoby spĺňajú podmienky skupinovej registrácie. Ak daňový úrad má pochybnosti o správnosti alebo úplnosti údajov, vyzve zástupcu skupiny, aby údaje bližšie vysvetlil, zmenil alebo doplnil a zároveň určí lehotu, v ktorej je zástupca skupiny povinný výzve vyhovieť. Ak zástupca skupiny výzve vyhovie v určenej lehote a v požadovanom rozsahu, považuje sa žiadosť o registráciu skupiny za podanú v deň pôvodného podania. Ak zástupca skupiny v lehote určenej daňovým úradom požadované údaje nevysvetlí, nezmení alebo nedoplní, daňový úrad vydá rozhodnutie o nevyhovení žiadosti o registráciu skupiny.

Zrušenie registrácie skupiny

Problematika zrušenia registrácie skupiny je predmetom ustanovenia § 81a zákona o DPH. V zásade možno konštatovať, že zrušenie registrácie skupiny je možné vykonať z dvoch dôvodov, a to buď na základe žiadosti zástupcu skupiny o zrušenie registrácie skupiny (dobrovoľne alebo povinne), alebo z úradnej moci v prípade, ak správca dane zistí, že sa prestali spĺňať podmienky pre skupinovú registráciu.

Dňom zrušenia registrácie skupiny (buď na základe žiadosti zástupcu skupiny alebo z úradnej moci), skupina prestáva byť platiteľom dane a zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň skupiny ku dňu zrušenia registrácie skupiny. Spoločné identifikačné číslo pridelené skupine ako jednému platiteľovi dane tak prestáva byť platné dňom zrušenia registrácie skupiny. V súvislosti so skutočnosťou, že daňový úrad už od 1. 1. 2022 nevydáva osvedčenia o registrácii pre daň, pri zrušení registrácie skupiny nevzniká členom skupiny povinnosť odovzdať pri zrušení registrácie skupiny osvedčenie o registrácii, keďže toto osvedčenie nebolo daňovým úradom vydané s výnimkou povinnosti vrátiť osvedčenie o registrácii pre daň vyplývajúcej z prechodného ustanovenia § 85kl ods. 10 zákona o DPH k úpravám účinným od 1. januára 2022. Ustanovenie § 81a ods. 3 poslednej vety v znení účinnom do 31. decembra 2021 sa použije na zrušenie registrácie skupiny, ktorá bola zaregistrovaná pre daň pred 1. januárom 2022. Členovia skupiny, ktorá bola zaregistrovaná pre daň pred 1. januárom 2022, sú povinní do desiatich dní odo dňa zrušenia registrácie skupiny odovzdať daňovému úradu osvedčenia o registrácii pre daň.

Ďalej platí, že v deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny prechádzajú práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH na členov skupiny v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté členmi skupiny a členovia skupiny sa stávajú samostatnými platiteľmi dane.

Miestne príslušný daňový úrad týchto platiteľov zaregistruje pre daň a pridelí im identifikačné čísla pre daň, pričom proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie. To znamená, že v deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny sa jednotliví členovia skupiny stávajú samostatnými platiteľmi dane, na svojich miestne príslušných daňových úradoch sú im pridelené samostatné identifikačné čísla pre daň. Pre jednotlivých platiteľov sú miestne príslušné daňové úrady, v ktorých územnom obvode majú sídlo, miesto podnikania, alebo prevádzkareň.

Dobrovoľná žiadosť o zrušenie registrácie skupiny

V prípade, ak sa jednotliví členovia skupiny bez toho, aby prestali spĺňať podmienky skupinovej registrácie, dobrovoľne rozhodnú pre zrušenie registrácie skupiny, zástupca skupiny podá „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia“, v ktorej vyznačí, že žiada zrušiť registráciu.

Ak o zrušenie registrácie skupiny požiada zástupca skupiny najneskôr do 31. októbra kalendárneho roka, daňový úrad zruší registráciu skupiny k 31. decembru kalendárneho roka.

Ak o zrušenie registrácie požiada zástupca skupiny po 31. októbri kalendárneho roka, daňový úrad zruší registráciu skupiny najneskôr k 31. decembru kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti. To znamená, že daňový úrad môže skupinu zrušiť aj skôr, napr. v priebehu kalendárneho roka, ak ide napr. o skupinu, ktorá neuskutočňuje kombinované činnosti, a teda nemusí ročne vypočítavať koeficient podľa § 50 zákona o DPH. Ak bola žiadosť o zrušenie registrácie skupiny podaná zástupcom po 31. októbri, daňový úrad musí zvážiť všetky okolnosti, za ktorých skupina fungovala, a teda aj všetky dôsledky, aké by prinieslo jej zrušenie v priebehu kalendárneho roka.

Povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie skupiny

V prípade, ak nastanú skutočnosti dôsledkom ktorých skupina prestane spĺňať podmienky podľa § 4a zákona o DPH, zástupca skupiny je povinný bezodkladne podať žiadosť o zrušenie registrácie skupiny podaním formulára „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia“. Daňový úrad zruší registráciu skupiny najneskôr do 30 dní odo dňa podania žiadosti o zrušenie registrácie skupiny.

Zrušenie registrácie skupiny z úradnej moci

Daňový úrad zruší registráciu skupiny z úradnej moci v prípade, keď zástupca skupiny nesplní povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie skupiny a daňový úrad zistí, že skupina prestane spĺňať podmienky podľa § 4a zákona o DPH (napr. finančné, ekonomické a organizačné prepojenie zdaniteľných osôb).

Ing. Ján Mintál

§ 4b zákona č. 222/2004 Z. z.
o dani z pridanej hodnoty

Citácia na str. 27, 29, 30

(1) Členovia skupiny môžu požiadať o registráciu skupiny pre daň (ďalej len „registrácia skupiny“). Žiadosť o registráciu skupiny musí obsahovať

a)  obchodné meno a adresu sídla, miesta podnikania alebo prevádzkarne každého člena skupiny,

b)  identifikačné číslo pre daň každého člena skupiny, ak je mu pridelené v tuzemsku,

c)  miestne príslušný daňový úrad každého člena skupiny,

d)  obchodné meno a adresu sídla, miesta podnikania alebo prevádzkarne člena skupiny, ktorý bol určený členmi skupiny na zastupovanie skupiny na účely uplatňovania tejto dane (ďalej len „zástupca skupiny“),

e)  podpisy štatutárnych zástupcov všetkých členov skupiny.

(2) Žiadosť o registráciu skupiny sa podáva daňovému úradu, ktorý je miestne príslušný pre zástupcu skupiny. Ak zdaniteľné osoby preukážu splnenie podmienok podľa § 4a, daňový úrad zaregistruje skupinu a pridelí jej identifikačné číslo pre daň; proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie. Dňom registrácie skupiny sa skupina stáva platiteľom a zaniká platnosť identifikačných čísel pre daň jednotlivých členov skupiny. Pre skupinu je miestne príslušný daňový úrad, v ktorého územnom obvode má zástupca skupiny sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň.

(3) Registráciu skupiny vykoná daňový úrad k 1. januáru kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti o registráciu skupiny. Ak je žiadosť o registráciu skupiny podaná po 31. októbri kalendárneho roka, daňový úrad vykoná registráciu skupiny k 1. januáru druhého kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti.

(4) Za skupinu koná zástupca skupiny. Práva a povinnosti jednotlivých členov skupiny vyplývajúce z tohto zákona prechádzajú na skupinu dňom registrácie skupiny. Členovia skupiny zodpovedajú spoločne a nerozdielne za povinnosti skupiny vyplývajúce z tohto zákona a osobitného predpisu, a to aj po zrušení skupiny alebo po vystúpení člena skupiny zo skupiny, za obdobie, v ktorom boli členmi skupiny. Daňový úrad môže požadovať platenie dlžnej sumy dane a sankcií týkajúcich sa porušenia povinností skupiny vyplývajúcich z tohto zákona a osobitného predpisu od ktoréhokoľvek člena skupiny ...