Registrácia platiteľa DPH – odpočet dane

Zákon o dani z pridanej hodnoty ustanovuje okruh osôb, ktoré majú povinnosť registrovať sa pre daň z pridanej hodnoty. Povinnosť registrácie podľa § 4 ods. 1 ZDPH má každá zdaniteľná osoba, t. j. tuzemská aj zahraničná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkáreň v SR ak nemá takéto miesto ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava. Aké sú povinnosti platiteľa DPH?

Podmienkou je aby táto zdaniteľná osoba dosiahla za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat vo výške 49 790 eur. Registráciou podľa § 4 ZDPH získava zdaniteľná osoba postavenie platiteľa DPH. Zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom DPH, môže pri registrácií odpočítať daň viažucu sa k tovarom a službám, ktorú nadobudla alebo prijala pred dňom, kedy sa stala platiteľom DPH.

Príspevok je určený pre podnikajúce fyzické a právnické osoby, hlavne pre novo registrovaných platiteľov DPH a tých podnikateľov, ktorí predpokladajú, že v blízkej budúcnosti dosiahnu obrat stanovený ZDPH a budú mať povinnosť zaregistrovať sa ako platiteľ DPH.

Odpočet dane pri registrácii za platiteľa DPH

Každý novo zaregistrovaný podnikateľ – platiteľ DPH (ďalej podnikateľ) má nárok, podľa § 55 ods. 1 ZDPH, na odpočítanie DPH z tovaru a služieb, ktoré nadobudol alebo prijal ako zdaniteľná osoba v období pred registráciu za platiteľa DPH.

Podľa § 55 ods. 1 ZDPH sa odpočet DPH viaže na majetok, ktorý podnikateľ nadobudol alebo prijal pred dňom registrácie, ak tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stal platiteľom DPH, okrem zásob. „Okrem zásob“, to zn., že odpočítanie DPH z nakúpených zásob si podnikateľ uplatní v plnom rozsahu podľa evidencie zásob, ktoré má ku dňu registrácie za platiteľa DPH na sklade, ak tieto zásoby použije na výkon podnikateľskej činnosti ako platiteľ DPH. DPH pri majetku, ktorý podnikateľ odpisuje, zníži o pomernú časť DPH zodpovedajúcu odpisom. Podľa § 55 ods. 2 ZDP podnikateľ môže odpočítať DPH v rozsahu a za podmienok ustanovených v § 49 až 51 ZDPH.

DPH si môže podnikateľ odpočítať z toho tovaru, ktorý ešte nespotreboval a nakúpil ho u platiteľa DPH a z tých služieb, ktoré ešte nevyužil a nakúpil ich u platiteľa DPH. Odpočet DPH pri odpisovanom majetku, ktorý obstaral u platiteľa DPH, si môže uplatniť iba z neodpísanej časti. Podmienkou je aj to, aby tovar a služby, u ktorých si odpočet DPH uplatní, využíval ako platiteľ DPH v podnikaní.

Ak podnikateľ nakúpi tovar alebo hmotný a nehmotný majetok pred registráciou za platiteľa DPH a predá ho ešte pred registráciou, nemôže si z daného majetku uplatniť odpočet DPH pri registrácii, lebo majetok nebude používať ako platiteľ DPH v podnikaní.

DPH, ktorú môže podnikateľ odpočítať

Podnikateľ môže odpočítať DPH:

a)  pri odpisovanom hmotnom majetku a nehmotnom majetku:

•    v plnej výške ak hmotný a nehmotný majetok nadobudol v tom istom roku ako sa stal platiteľom DPH,

•    v pomernej výške v prípade uplatnenia odpisov podľa ZDP v z.n.p. a to tak, že DPH zníži o pomernú časť zodpovedajúcu odpisom majetku,

b)  v plnej výške z nakúpených zásob a služieb evidovaných v účtovníctve alebo v daňovej evidencii ku dňu registrácie za platiteľa DPH,

c)  v plnej výške, pri dodaní tovaru a služieb, ktoré podliehajú DPH,

poprípade sú oslobodené od dane s možnosťou odpočítania DPH.

Podnikateľ si môže odpočítať aj DPH zo služieb súvisiacich so vznikom jeho podnikania (založenie živnosti, povolenia na výkon podnikateľskej činnosti alebo založenie spoločnosti), aj z faktúry vyhotovenej pred registráciou a identifikáciou podnikateľa, v prípade spoločnosti je meno spoločníkov.

Podmienky na odpočítanie DPH

Podnikateľ, ktorý si chce uplatniť odpočet DPH podľa § 55 ods. 1 ZDPH:

•    musí mať doklad o tom, že majetok obstaral a faktúra musí obsahovať všetky náležitosti faktúry podľa § 71 ZDPH,

•    podľa § 27 ods. 5 ZDPH sa pri každom vzniku daňovej povinnosti k DPH použije sadzba dane platnú v deň vzniku daňovej povinnosti. Z uvedeného vyplýva, že pri registrácií za platiteľa DPH si podnikateľ môže uplatniť odpočet DPH len v takej sadzbe, aká je uvedená na faktúre pri vzniku daňovej povinnosti,

•    DPH môže podnikateľ odpočítať len z tovaru a služieb, ktoré obstaral pred registráciou a využíva ich v podnikaní,

•    podnikateľ musí pri odpočítaní DPH dodržať všetky podmienky na odpočítanie DPH, ktoré sú uvedené v § 49 až 51 ZDPH,

•    pri odpočte DPH musí podnikateľ vedieť, na akú činnosť oddaňovaný majetok použije a podľa toho vie, či má nárok na plný odpočet DPH, na čiastkový odpočet alebo nemá nárok na odpočet DPH.

DPH, ktorú nemožno odpočítať

•    z už odpísaného hmotného a nehmotného majetku, lebo pomerná časť DPH zodpovedajúca odpisom je 100 % a DPH na odpočet je nula,

•    ak tovary a služby nepoužije na dodávky tovarov a služieb ako registrovaný platiteľ DPH,

•    z tovaru a služieb, ktoré sú oslobodené od DPH podľa § 28 až 42 ZDPH (napríklad poštové služby, zdravotná starostlivosť, služby sociálnej pomoci, dodanie a nájom nehnuteľnosti a ostatné),

•    z tovaru a služieb (§ 49 ods. 7 ZDPH), ktoré nakúpil so zámerom pohostenia a zábavy,

•    prechodných položkách podľa § 22 ods. 3 ZDPH (§ 49 ods. 8 ZDPH).

Kde si podnikateľ uplatní odpočet DPH

Podnikateľ, ktorý sa stal platiteľom DPH má nárok na odpočet DPH podľa § 55 ods. 1 ZDPH tak, ako je vyššie uvedené. Nárok na odpočet DPH z tovaru a služieb si môže uplatniť v daňovom priznaní za prvé zdaňovacie obdobie, ktoré bude podávať ako platiteľ DPH. Prvým zdaňovacím obdobím je podľa ustanovenia § 77 ZDPH kalendárny mesiac.

Podnikateľ si môže pri registrácii za platiteľa DPH odpočítať daň zo zásob,

ktoré eviduje ku dňu registrácie v skladovej evidencii (evidencii zásob), v plnom rozsahu. Vždy musí postupovať podľa ustanovení podľa § 55 ods. 1 ZDPH. Ak nakúpil zásoby u neplatiteľa DPH, na faktúre nemá DPH vyčíslenú a u týchto zásob DPH nemôže odpočítavať. Stav zásob zistí z účtovníctva alebo z daňovej evidencie, ktorú vedie podľa § 6 ods. 11 ZDP a z fyzickej inventúry, ktorú by mal vykonať ku dňu registrácie za platiteľa DPH.

Ak podnikateľ zaplatil preddavok na dodanie tovaru v plnej výške kúpnej ceny v čase pred registráciou na DPH a zaplatením preddavku ku zmene vlastníckeho práva k tovaru nedošlo (tovar bol podnikateľovi dodaný až po termíne registrácie pre DPH), podnikateľ si nemôže odpočítať DPH v súlade s ustanovením § 55 ZDPH. DPH si odpočíta až v 1. zdaňovacom období v rozsahu a podľa podmienok uvedených v § 49 až § 51 ZDPH.

Odpočet DPH zo služieb

Podľa ustanovenia § 55 ods. 1 ZDPH si môže podnikateľ odpočítať pri registrácií za platiteľa DPH aj daň z prijatých služieb. Podmienkou je, aby služby využil na podnikanie v postavení platiteľa DPH, čo musí pri kontrole aj preukázať. Ak podnikateľ zaplatil preddavok za služby v období pred registráciou na DPH a služba mu bola dodaná až po registrácii, postupuje rovnako ako pri úhrade preddavku na dodanie tovaru (vyššie uvedené).

Odpočet DPH z majetku, ktorý odpisuje

Hmotný a nehmotný majetok sa odpisuje podľa § 22 ZDPH. Podnikateľ môže uplatniť odpočet DPH pri registrácií podľa § 55 ods. 1 ZDPH aj z tohto majetku, ak majetok nadobudol pred termínom registrácie DPH. Pri majetku, ktorý sa odpisuje, zníži podnikateľ odpočítanú daň o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom. Pri určení výšky odpočítanej dane vychádza podnikateľ zo zostatkovej ceny dlhodobého majetku, ktorú je stanovená podľa ustanovení ZDP (vstupná cena – odpisy).

DPH z majetku, ktorý je ku dňu registrácie už odpísaný, si podnikateľ nemôže odpočítať.

Pri registrácií pre DPH si môže
podnikateľ odpočítať aj daň z dlhodobého hmotného majetku,

ktorý obstaral v období pred registráciou, aj keď majetok ešte nebol zaradený do užívania. Postupovať musí v súlade s ustanoveniami § 49 až § 51 ZDPH. Podnikateľ však musí nárok na odpočet dane podľa § 55 ods. 1 ZDPH analyzovať. Napríklad v prípade výstavby vo vlastnej réžii nemôže DPH odpočítať z finančných služieb a podobne.

Odpočet DPH z tovaru a služieb, ktoré nie sú majetkom

V súčasnosti je možné (od 1. 1. 2016) odpočítať DPH pri registrácií aj z tovaru a služieb, ktoré nie sú majetkom, napríklad elektrická energia, plyn, vodné a stočné, nájomné a podobne. Podmienkou na odpočet dane je, aby platiteľ DPH tovary a služby nadobudol pred registráciou v postavení zdaniteľnej osoby, to zn. ako podnikateľský subjekt a použil ich na dodanie tovaru a služieb ako platiteľ DPH.

Jarmila Strählová

Poznámka

Zdaniteľná osoba je podľa § 3 ods. 1 ZDPH, každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Zdaniteľnými osobami sú predovšetkým podnikatelia. Zdaniteľnými osobami môžu to byť aj osoby, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania, ak vykonávajú ekonomickú činnosť, z ktorej dosahujú príjmy.

Ekonomická činnosť (ďalej podnikanie) je, podľa § 3 ods. 2 ZDP, každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosti výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávaná ako slobodné povolanie (napríklad znalci, tlmočníci, projektanti), slobodné povolania umelcov a športovcov. Za podnikanie sa považuje aj využívanie vlastného hmotného a nehmotného majetku s cieľom dosahovania príjmu z tohto majetku akoukoľvek osobou (aj fyzickou osobou – nepodnikateľom), ak ide o sústavnú činnosť. Ak je majetok v BSM manželov, je ekonomickou činnosťou jeho využívanie na účel dosiahnutia príjmu v rovnakom pomere u každého u manželov, ak sa manžela nedohodnú inak.

Ekonomickou činnosťou nie je, podľa § 3 ods. 3 ZDP, vykonávanie činnosti na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo iného obdobného vzťahu.