Príplatky ku mzde (1)

- zmeny v mzdovej učtárni

K 1. 1. 2019 nadobudli účinnosť viaceré právne normy, ktoré upravujú výpočet nielen daňovej povinnosti, ale aj odvodov v oblasti poistných vzťahov. Aké legislatívne zmeny majú priamy dopad na vedenie a spracovanie mzdového účtovníctva?

ZMENA LEGISLATÍVNYCH PREDPISOV:

•    Nariadenie vlády SR č. 300/2018, ktorým sa ustanovuje suma minimálnej mzdy na rok 2019

•    Opatrenie MPSVR č. 196/2018 Z. z. o úprave súm životného minima, ktorým sa účinnosťou od 1. júla 2018 ustanovuje suma životného minima na jednu plnoletú fyzickú osobu vo výške 205,07 €

•    Novela č. 63/2018 Z. z. Zákonníka práce v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. 5. 2018

•    Novela č. 209/2018 Z. z. zákona č. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov s účinnosťou od 1. 9. 2018

•    Novela č. 281/2018 Z. z. zákona č. 241/1993 Z. z. o štátnych sviatkoch, dňoch pracovného pokoja a pamätných dňoch v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 11. 10. 2018

•    Novela č. 282/2018 zákona č. 461/2013 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 30. 10. 2018

•    Novela č. 317/2018 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 19. 11. 2018

•    Novela č. 366/2018 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 30. 12. 2018

•    Novela č. 289/2017 Z. z. zákona č. 355/2007 Z. z. o ochrane, podpore a rozvoji verejného zdravia a o zmene a doplnení niektorých zákonov s účinnosťou od 1. 7. 2018

•    Novela č. 351/2018 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 30. 12. 2018

•    Novela č. 347/2018 Z. z. Zákonníka práce v rámci novely zákona č. 91/2010 Z. z. o podpore cestovného ruchu v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. 1. 2019

•    Novela č. 347/2018 Z. z. zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. 1. 2019

•    Novela č. 368/2018 Z. z. zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. 1. 2019

•    Novela č. 10/2018 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. 4. 2019

•    Oznámenie Ministerstva financií SR č. MF/016579/2018-721 o určení vzorov tlačív používaných v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti platných od 1. 1. 2019

•    Oznámenie Finančného riaditeľstva SR zo dňa 6. 12. 2018 o určení vzorov tlačív používaných v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti platných od 1. 1. 2019

•    Oznámenie Finančného riaditeľstva SR zo dňa 20. 12. 2018 o určení vzoru tlačiva „Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch“ používaného v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti platného za rok 2018

•    Novela č. 320/2018 zákona č.  253/1994 Z. z. o právnom postavení a platových pomeroch starostov obcí a primátorov miest v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. 12. 2018

•    Novela č. 318/2018 Z. z. zákona č. 553/2003 Z. z. o odmeňovaní niektorých zamestnancov pri výkone práce vo verejnom záujme a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. 1. 2019

•    Nariadenie vlády SR č. 388/2018 Z. z., ktorým sa ustanovujú zvýšené stupnice platových taríf zamestnancov pri výkone práce vo verejnom záujme s účinnosťou od 1. 1. 2019

•    Nariadenie vlády SR č. 354/2018 Z. z., ktorým sa ustanovujú katalógy pracovných činností pri výkone práce vo verejnom záujme a o ich zmenách s účinnosťou od 1. 1. 2019

•    Nariadenie vlády SR č. 389/2018, ktorým sa ustanovujú zvýšené platové tarify štátnych zamestnancov s účinnosťou od 1. 1. 2019.

ÚPRAVA MINIMÁLNEJ MZDY A VÝŠKA MZDOVÝCH PLNENÍ V ROKU 2019. Dňa 6. 11. 2018 bolo vyhlásené v Zbierke Zákonov Nariadenie vlády SR č. 300/2018, ktoré zrušuje nariadenie vlády SR č. 278/2017 Z. z. Od 1. 1. 2019 sa výška minimálnej mzdy zvýšila:

•    zo sumy 480 € na sumu 520 € za mesiac pre zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou,

•    zo sumy 2,759 € na sumu 2,989 € za každú hodinu odpracovanú zamestnancom, ktorého ustanovený týždenný pracovný čas je 40 hodín.

Súčasťou celkovej mzdy zamestnanca sú okrem základnej a motivačnej zložky mzdy aj doplnkové plnenia, ktorých väčšina predstavuje mzdové zvýhodnenia (v praxi označované pod pojmom „príplatky“). Majú špecifický charakter, pretože nárok na ne vzniká len za určitých objektívne splnených predpokladov spojených s výkonom práce. Súčasná právna úprava garantuje minimálnu výšku týchto plnení, ktorá je priamo závislá od výšky minimálnej mzdy ustanovenej nariadením vlády pre príslušný kalendárny rok.

V SÚLADE SO ZÁKONNÍKOM PRÁCE JE ZAMESTNÁVATEĽ POVINNÝ POSKYTOVAŤ ZAMESTNANCOVI NASLEDOVNÉ DRUHY PRÍPLATKOV:

Sadzba mzdového zvýhodnenia za prácu v sobotu

(§ 122a Zákonníka práce) sa poskytuje najmenej v sume 25 % (od 1. 5. 2019 v sume 50 %) minimálnej hodinovej mzdy [pri derogačnej klauzule najmenej v sume 20% a od 1. 5. 2019 v sume 45 % minimálnej hodinovej mzdy], t.j.:

•    od 1. 5. 2018 do 31. 12. 2018 vo výške 0,68975 € (pri derogačnej klauzule 0,5518 €)

•    od 1. 1. 2019 do 30. 4. 2019 vo výške 0,74725 € (pri derogačnej klauzule 0,5978 €)

•    od 1. 5. 2019 do 31. 12. 2019 vo výške 1,4945 € (pri derogačnej klauzule 1,34505 €).

Sadzba mzdového zvýhodnenia za prácu v nedeľu

(§ 122b Zákonníka práce) sa poskytuje najmenej v sume 50 % (od 1. 5. 2019 v sume 100 %) minimálnej hodinovej mzdy [pri derogačnej klauzule najmenej v sume 40 % a od 1. 5. 2019 v sume 90 % minimálnej hodinovej mzdy], t.j.:

•    od 1. 5. 2018 do 31. 12. 2018 vo výške 1,3795 € (pri derogačnej klauzule 1,1036 €)

•    od 1. 1. 2019 do 30. 4. 2019 vo výške 1,4945 € (pri derogačnej klauzule 1,1956 €)

•    od 1. 5. 2019 do 31. 12. 2019 vo výške 2,989 € (pri derogačnej klauzule 2,6901 €).

Sadzba mzdového zvýhodnenia za nočnú prácu I. (ak nejde o rizikovú prácu) sa poskytuje najmenej v sume 30 % minimálnej hodinovej mzdy (do 30. 4. 2018 najmenej v sume 20 %) a od 1. 5. 2019 najmenej v sume 40 % minimálnej hodinovej mzdy [pri derogačnej klauzule od 1. 5. 2018 najmenej v sume 25 % a od 1. 5. 2019 v sume 35 % minimálnej hodinovej mzdy], t.j.:

•    od 1. 1. 2018 do 30. 4. 2018 vo výške 0,5518 €

•    od 1. 5. 2018 do 31. 12. 2018 vo výške 0,8277 € (pri derogačnej klauzule 0,68975 €)

•    od 1. 1. 2019 do 30. 4. 2019 vo výške 0,8967 € (pri derogačnej klauzule 0,74725 €)

•    od 1. 5. 2019 do 31. 12. 2019 vo výške 1,1956 € (pri derogačnej klauzule 1,04615 €).

Sadzba mzdového zvýhodnenia za nočnú prácu II. ak ide o rizikovú prácu

sa poskytuje od 1. 5. 2018 najmenej v sume 3 5 % minimálnej hodinovej mzdy (do 30. 4. 2018 najmenej v sume 20 %) a od 1. 5. 2019 najmenej v sume 50 % minimálnej hodinovej mzdy, t.j.:

•    od 1. 1. 2018 do 30. 4. 2018 vo výške 0,5518 € (20 % minimálnej hodinovej mzdy)

•    od 1. 5. 2018 do 31. 12. 2018 vo výške 0,96565 € (35 % minimálnej hodinovej mzdy)

•    od 1. 1. 2019 do 30. 4. 2019 vo výške 1,04615 € (35 % minimálnej hodinovej mzdy)

•    od 1. 5. 2019 do 31. 12. 2019 vo výške 1,4945 € (50 % minimálnej hodinovej mzdy).

Nepeňažný príjem v súvislosti s používaním motorového vozidla v roku 2019

V súlade s ust. § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov sa od 1. 1. 2014 pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca v súvislosti s používaním motorového vozidla zamestnávateľa na služobné a súkromné účely zohľadňuje opotrebenie, resp. „vek“ poskytnutého motorového vozidla. Uvedené sa prejavuje na znížení vstupnej ceny vozidla o 12,5 % za každý ďalší rok jeho používania, čo má priamy dopad na zníženie nepeňažného príjmu zamestnanca zo závislej činnosti, ktorý vstupuje do úhrnu zdaniteľných príjmov zamestnanca.

Príklad

Zamestnávateľ v januári 2014 kúpil osobný automobil a zaradil ho do majetku. Osobný automobil bol pridelený zamestnancovi na služobné a súkromné používanie dňa 15. 2. 2014. Vstupná cena (obstarávacia cena) osobného automobilu bola 9 000 € (cena s DPH). Prepočet mesačného nepeňažného príjmu zamestnanca za roky 2014 až 2021 je uvedený v tabuľke.

V akej výške bude nepeňažný príjem zamestnanca v súvislosti s používaním motorového vozidla v spracovaní výplat za mesiac január 2019?

Nepeňažný príjem zamestnanec predstavuje 1 % zo vstupnej ceny vozidla 9 000 € zníženej o 62,5 %, nakoľko rok 2019 je 6. rokom od zaradenia vozidla do užívania, t.j. 33,75 € [1% z (9 000 – 5 625)].

Nepeňažný príspevok na ubytovanie

Od 1. 1. 2019 nadobúda účinnosť zákon č. 368/2018, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov.

V rámci tejto novely bol novelizovaný aj zákon o dani z príjmov, v rámci ktorého sa upravuje oslobodenie nepeňažného benefitu pre zamestnanca v podobe poskytnutého ubytovania zamestnávateľom. V súlade s § 5 ods. písm. p) zákona je od dane oslobodené: „nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi v pracovnom pomere od zamestnávateľa, ktorého prevažujúca činnosť je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke, za účelom zabezpečenia ubytovania zamestnanca podľa § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu zákona v úhrnnej sume najviac 60 eur mesačne, ktoré sa určí v pomernej výške podľa počtu dní, v ktorých bolo zabezpečené ubytovanie v príslušnom kalendárnom mesiaci; ak takto určené plnenie presiahne sumu 60 eur alebo jej pomernú časť zodpovedajúcu výške podľa počtu dní ubytovania v príslušnom kalendárnom mesiaci, do zdaniteľných príjmov sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu.“

To znamená, že zamestnávateľ, ktorého prevažujúca činnosť je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke, môže poskytovať zamestnancovi v pracovnom pomere, ubytovanie a toto nepeňažné plnenie bude v úhrnnej sume najviac 60 € mesačne oslobodené od dane a od odvodov na zdravotné a sociálne poistenie.

Ak takto určené plnenie presiahne sumu 60 €, do zdaniteľných príjmov sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu. Ak nebude ubytovanie zabezpečené počas celého kalendárneho mesiaca, určí sa suma nepeňažného plnenia, ktorá je oslobodená od dane pomerne podľa počtu dní, kedy bolo zamestnancovi ubytovanie zabezpečené.

Ustanovenie § 5 ods. 7 písm. p) v znení účinnom od 1. januára 2019 sa použije na nepeňažné plnenia poskytnuté zamestnancom od zamestnávateľa po 31. decembri 2017 prvýkrát pri vykonaní ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie roku 2018 alebo pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2018. To znamená, že z dôvodu zavedenia tohto nového inštitútu dochádza aj k úprave Potvrdenia o zdaniteľných príjmoch za rok 2018, na ktorom sa pre rok 2018 zaviedol nový riadok 13. Na tomto riadku sa uvedie úhrnná suma nepeňažného plnenia poskytnutá za účelom zabezpečenia ubytovania, ktoré bolo v zdaňovacom období 2018 poskytnuté zamestnancovi a zamestnávateľ v priebehu roka 2018 z tohto nepeňažného plnenia zrážal preddavok na daň, na ktoré sa vzťahuje oslobodenie od dane podľa § 5 ods. 7 písm. p) zákona a § 52zu ods. 1 zákona. Jedná sa o nepeňažné plnenie v úhrnnej sume najviac 60 € mesačne, ktoré sa určí v pomernej výške podľa počtu dní, v ktorých bolo zabezpečené ubytovanie v príslušnom kalendárnom mesiaci roka 2018, pričom táto suma je uvedená aj na r. 01 tohto potvrdenia. Oslobodenie tohto nepeňažného plnenia možno uplatniť pri vykonaní ročného zúčtovania preddavkov na daň tak, že o sumu uvedenú na riadku 13 tohto potvrdenia sa zníži úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti na r. 01 ročného zúčtovania preddavkov na daň (alebo na r. 36 daňového priznania typ A alebo na r. 38 daňového priznania typ B).

Ak zamestnávateľ vystavil zamestnancovi potvrdenie o zdaniteľných príjmoch za rok 2018, v ktorom nevyplnil údaj na riadku 13 týkajúci sa nepeňažného príspevku na ubytovanie poskytnutého v roku 2018, na ktoré sa vzťahuje oslobodenie od dane, je povinný vystaviť zamestnancovi za rok 2018 opravné potvrdenie o zdaniteľných príjmoch za rok 2018.

Ak ide o zamestnancov, ktorým zamestnávateľ nepeňažné plnenie na ubytovanie neposkytoval, na daňové účely sa akceptuje aj Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch za rok 2018, ktorý riadok 13 neobsahuje.

POVINNOSŤ ZAMESTNÁVATEĽA OZNÁMIŤ VOĽNÉ PRACOVNÉ MIESTO. Dňa 1. 1. 2019 nadobudla účinnosť novela č. 376/2018 zákona 5/2004 o službách zamestnanosti, v ktorej sa zavádza nová povinnosť zamestnávateľa. V súlade s ust. § 62 ods. 6 zákona: „Zamestnávateľ je povinný oznámiť voľné pracovné miesto a jeho charakteristiku úradu, v ktorého územnom obvode sa pracovné miesto nachádza; to sa nevzťahuje na voľné pracovné miesto, o ktorom zamestnávateľ poskytuje údaje do informačného systému verejnej správy prevádzkovaného na ústrednom portáli verejnej správy podľa osobitného predpisu.“.

Z uvedeného vyplýva, že s účinnosťou od 1. 1. 2019 je zamestnávateľ povinný oznámiť voľné pracovné miesto a jeho charakteristiku úradu práce, sociálnych vecí a rodiny, v územnom obvode ktorého sa pracovné miesto nachádza. Lehotu, v akej je potrebné voľné pracovné miesto (VPM) nahlásiť, zákonné ustanovenie neobsahuje. V súlade s § 68a ods. 1 písm. e) zákona úrad práce za nesplnenie tejto povinnosti uloží zamestnávateľovi pokutou do výšky 300 €. Uvedená povinnosť sa nevzťahuje na to voľné pracovné miesto, o ktorom zamestnávateľ poskytuje údaje do informačného systému verejnej správy prevádzkovanom na ústrednom portáli verejnej správy podľa osobitného predpisu (napr. zamestnávateľ, ktorý sa riadi zákonom o štátnej službe).

Podľa usmernenia Ústredia úradu práce, sociálnych vecí a rodiny na webovom sídle zamestnávateľ môže takéto voľné pracovné miesto oznámiť:

•    na úrade práce osobne u pracovníka – agenta pre voľné pracovné miesta, telefonicky, emailom. Zoznam agentov pre pracovné miesta sa nachádza na webovom sídle úradu práce www.upsvr.gov.sk,

•    vyplnením tlačiva „nahláška voľných pracovných miest“. Vyplnené tlačivo je potrebné zaslať na úrad práce prostredníctvom pošty, faxu alebo formou elektronickej pošty,

•    online prostredníctvom webovej stránky www.istp.sk. Po jednoduchej a bezplatnej registrácii v systéme ISTP, môže zamestnávateľ bezplatne vytvárať, evidovať a zverejňovať ponuky pracovných miest a osloviť tak uchádzačov o zamestnanie evidovaných na úradoch práce, sociálnych vecí a rodiny ako aj všetkých záujemcov o zamestnanie.

Z dôvodu zachovania aktuálnosti pracovných miest platí pri nahlásení VPM prostredníctvom www.istp.sk obmedzenie platnosti tejto informácie a to na 1 rok od dátumu nahlásenia ponuky pracovného miesta. O uplynutí ročnej lehoty bude zamestnávateľ informovaný upozorňujúcim e-mailom mesiac pred ukončením ročnej platnosti pracovného miesta, následne každých 7 dní a posledný raz 3 dni pred ukončením ročnej platnosti ponuky. Ak bude mať zamestnávateľ záujem o obsadenie tejto pracovnej pozície aj naďalej, po zrušení tejto ponuky pracovného miesta môže vytvoriť novú ponuku formou kópie. Vytvorením kópie sa pracovná ponuka považuje za novo nahlásené pracovné miesto s plynutím novej lehoty na ďalší 1 rok

•    zamestnávateľ môže voľné pracovné miesto nahlásiť a zverejniť aj na internetovom portáli na www.profesia.sk a na www.kariera.sk (s príslušným poplatkom). Po zverejnení na týchto portáloch bude úrad práce považovať zákonnú povinnosť nahlásiť voľné pracovné miesto za splnenú,

•    o ďalších možnostiach využitia aj iných internetových portálov, či ďalších subjektov bude ústredie práce informovať postupne, ako bude s nimi nadväzovať spoluprácu.

Podľa informácií z ústredia úradu práce, ak zamestnávateľ nahlasuje voľné pracovné miesto, ktoré je vhodné aj pre štátneho príslušníka tretej krajiny, je povinný nahlásiť aj toto VPM a to na úrade práce, v územnom obvode ktorého sa voľné pracovné miesto vhodné pre štátneho príslušníka tretej krajiny nachádza. Môže to urobiť osobne, telefonicky alebo poštou na príslušnom úrade práce, prostredníctvom internetovej stránky www.upsvr.gov.sk vyplnením dokumentu „nahláška voľných pracovných miest“ alebo prostredníctvom bezplatného internetového portálu www.istp.sk. Iba v týchto prípadoch bude úrad považovať povinnosť nahlásiť voľné pracovné miesto vhodné aj pre štátneho príslušníka tretej krajiny za splnenú.

ELEKTRONICKÉ OZNAMOVANIE KATEGÓRIE 2. Dňa 1. 7. 2018 nadobudlo účinnosť ustanovenie § 30 ods. 1 písm. k) zákona č. 355/2007 Z. z. o ochrane, podpore a rozvoji verejného zdravia v znení neskorších predpisov, v zmysle ktorého je zamestnávateľ povinný oznámiť každoročne do 15. januára v elektronickej podobe príslušnému orgánu verejného zdravotníctva údaje týkajúce sa zamestnancov vykonávajúcich prácu zaradenú do druhej kategórie k 31. decembru predchádzajúceho kalendárneho roka. Údaje má zamestnávateľ povinnosť poskytnúť aj zástupcom zamestnancov. Prvýkrát sa toto ustanovenie uplatňuje v januári 2019. Rozsah oznámenia údajov o zamestnancoch vykonávajúcich prácu zaradenú do druhej kategórie je určený zákonom v § 30 ods. 3 zákona č. 355/2007 Z. z. a to nasledovne:

•    názov pracoviska

•    názov profesií

•    uvedenie faktorov práce a pracovného prostredia, ktorým sú zamestnanci vystavení

•    počet zamestnancov pracoviska (osobitne sa uvádza počet žien).

Za rok 2018 mal zamestnávateľ povinnosť elektronicky oznámiť zamestnancov, ktorí vykonávajú prácu zaradenú do druhej kategórie prác z hľadiska zdravotného rizika, najneskôr do 15. 1. 2019. Dňa 14. 1. 2019 úrad verejného zdravotníctva SR zverejnil na svojom webovom sídle informáciu, ktorá lehotu oznamovacej povinnosti posúva: „Vzhľadom na to, že táto povinnosť sa uplatňuje prvýkrát, úrady verejného zdravotníctva budú uvedenú povinnosť považovať za splnenú, ak bude elektronické oznámenie odoslané najneskôr 30. 6. 2019.“

Za nesplnenie tejto novej povinnosti je stanovená pokuta. V súlade s ust. § 57 ods. 22 písm. i) zákona sa dopustí správneho deliktu každý, kto neoznámi každoročne do 15. januára príslušnému orgánu verejného zdravotníctva údaje týkajúce sa zamestnancov vykonávajúcich prácu zaradenú do druhej kategórie podľa § 30 ods. 1 písm. k). Orgán verejného zdravotníctva uloží v súlade s ust. § 57 ods. 41 písm. a) zákona za takýto správny delikt pokutu od 150 € do 20 000 €. Oznamovaciu povinnosť si bude zamestnávateľ plniť aj po nasledujúce roky a to vždy do 15. januára nasledujúceho roka.

Ing. Iveta Matlovičová