Prípady pre prax
poskytnutie stravy zamestnancom na pracovisku

Uplatnenie stravy v daňových výdavkoch

Zamestnávateľ od 1. 12. 2025 poskytuje bezodplatne svojim zamestnancom stravovanie na pracovisku podľa odpracovaných pracovných zmien, a to poskytnutím teplého jedla vrátane vhodného nápoja, pričom hodnota stravy predstavuje na jedného zamestnanca (na jednu zmenu) sumu 6,07 €, ktorá pozostáva

-    z povinného príspevku 5,12 €,

-    príspevku nad limit v sume 0,75 € (nejde o tzv. zamestnanecký benefit podľa internej smernice zamestnávateľa alebo kolektívnej zmluvy) a 

-    príspevku zo sociálneho fondu 0,20 €.

Možno hodnotu tejto stravy uplatniť do daňových výdavkov?

Zákonník práce v § 152 upravuje povinnosť zamestnávateľa prispieť na stravovanie svojich zamestnancov sumou zodpovedajúcou 55 % hodnoty jedla (stravy), najviac do výšky 55 % stravného, poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu (zákon o CN), čo predstavuje príspevok v sume najviac 5,12 € (55 % zo sumy 9,30 €).

Daňovým výdavkom zamestnávateľa v súlade s § 19 ods. 2 písm. c) piatym bodom ZDP je suma príspevku na stravovanie poskytnutá v rozsahu podľa § 152 Zákonníka práce, t. j. suma 5,12 €. Ak zamestnávateľ poskytol vyššiu sumu (6,07 €), rozdiel, ktorý presahuje sumu 5,12 € a sumu príspevku zo sociálneho fondu (0,20 €) tzn. suma 0,75 € (6,07 € - 5,12 € - 0,20 €), pokiaľ zamestnávateľ o tomto rozdiele účtuje na ťarchu svojich nákladov, nie je daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 21 ods. 1 písm. e) ZDP.

Vyplatenie príspevku zo sociálneho fondu na stravovanie zamestnancov vo výške 0,20 € (čerpanie sociálneho fondu), nie je výdavkom (nákladom) zamestnávateľa (daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods. 1 ZDP je tvorba sociálneho fondu v súlade s § 5 ods. 1 zákona o SF).

Oslobodenie hodnoty stravy od dane

Zamestnávateľ od 1. 12. 2025 poskytuje bezodplatne svojim zamestnancom stravovanie na pracovisku podľa odpracovaných pracovných zmien, a to poskytnutím teplého jedla vrátane vhodného nápoja.

Hodnota stravy predstavuje na jedného zamestnanca (na jednu zmenu) sumu 6,07 €, ktorá pozostáva

-    z povinného príspevku 5,12 €,

-    príspevku nad limit v sume 0,75 € (nejde o tzv. zamestnanecký benefit podľa internej smernice zamestnávateľa alebo kolektívnej zmluvy) a 

-    príspevku zo sociálneho fondu 0,20 €.

Možno hodnotu tejto stravy oslobodiť od dane?

Hodnota poskytnutého teplého jedla vrátane vhodného nápoja je v súlade s § 5 ods. 7 písm. b) ZDP oslobodená od dane maximálne v sume príspevku, ktorý zamestnávateľ poskytol v súlade s § 152 ods. 3 Zákonníka práce, t. j. v sume 5,32 € (povinný príspevok 5,12 € + príspevok zo sociálneho fondu 0,20 €).

Zostávajúcu sumu príspevku 0,75 € zamestnávateľ zamestnancovi zdaní. Mzdový list zamestnanca na daňové účely obsahuje okrem iného aj sumy oslobodené od dane, preto zamestnávateľ na mzdovom liste zamestnanca, uvedie nielen zdaniteľný príjem, ale aj hodnotu poskytnutého príspevku na stravovanie, ktorú oslobodil od dane z príjmov.

Finančný príspevok poskytnutý konateľovi a spoločníkovi

Zamestnávateľ od 1. 12. 2025 niektorým zamestnancom zabezpečuje stravovanie prostredníctvom stravovacích poukážok a niektorým zamestnancom poskytuje finančný príspevok na stravu. V súlade s § 152 ods. 9 Zákonníka práce po prerokovaní so zástupcami zamestnancov rozšíril okruh fyzických osôb, ktorým zabezpečí stravovanie, a to o konateľa a spoločníka. Konateľ a spoločník si vybrali, aby im zamestnávateľ poskytol finančný príspevok na stravu.

Môže zamestnávateľ finančný príspevok poskytnutý konateľovi a spoločníkovi v sume 5,12 € oslobodiť od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP a uplatniť ho do daňových výdavkov zamestnávateľa?

Čo sa týka rozšírenia okruhu osôb v súlade s § 152 ods. 9 písm. c) Zákonníka práce o konateľa a spoločníka, tento okruh osôb nemá právo výberu, a zamestnávateľ má pre tieto osoby povinnosť zabezpečiť stravovanie buď vo vlastnej jedálni alebo v jedálni iného subjektu, alebo poskytnutím stravovacích poukážok.

Finančný príspevok na stravovanie poskytnutý konateľovi a spoločníkovi nie je poskytnutý v súlade s ustanovením § 152 Zákonníka práce, preto naň nemožno aplikovať § 5 ods. 7 písm. b) ZDP.

Finančný príspevok poskytnutý konateľovi a spoločníkovi nad rámec § 152 Zákonníka práce, nie je daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. c) piateho bodu ZDP. Finančný príspevok poskytnutý týmto osobám, ktorý je ich zdaniteľným príjmom, je daňovým výdavkom zamestnávateľa len za podmienok určených v § 19 ods. 1 ZDP.

Prehľad daňového dopadu poskytovania stravného na strane zamestnanca aj zamestnávateľa

Ing. Miroslava Brnová