Príklady z praxe
odpisovanie majetku
Zvýhodnený spôsob odpisovania – mikrodaňovník
Živnostník v roku 2024 nemal postavenie mikrodaňovníka.V januári 2024kúpil za 12 000 € hmotný majetok zaradený do odpisovej skupiny 1. V januári 2025 predmetný hmotný majetok zaradil do obchodného majetku (hmotný majetok preradil z osobného užívania do obchodného majetku). Môže pri tomto hmotnom majetku uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania, ak v roku 2025 získa postavenie mikrodaňovníka?
Predmetný hmotný majetok živnostník nadobudol v roku 2024 a do obchodného majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania tento majetok zaradil v januári 2025, v ktorom získal postavenie mikrodaňovníka. Z uvedeného je zrejmé, že pri tomto hmotnom majetku môže v roku 2025 uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12 zákona o dani z príjmov, pričom tento výhodnejší spôsob uplatňovania daňových odpisov uplatňuje aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to bez ohľadu na to, či v týchto ďalších zdaňovacích obdobiach bude alebo nebude mať postavenie mikrodaňovníka.
V uvedenom prípade je však potrebné rešpektovať aj ustanovenie § 24 ods. 5 zákona o dani z príjmov, v súlade s ktorým pri preradení hmotného majetku z osobného užívania do obchodného majetku, sa tento majetok odpisuje ako v ďalších rokoch odpisovania zo vstupnej ceny ustanovenej v § 25 ods. 1 písm. d) spomínaného právneho predpisu. Hmotný majetok, ktorý daňovník kúpil v januári 2024, patrí do odpisovej skupiny 1, kde doba odpisovania je 4 roky, pričom ide o majetok, ktorý daňovník zaradil do obchodného majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania v januári 2025. V nadväznosti na znenie ustanovenia § 24 ods. 5 zákona o dani z príjmov je rok 2025 druhým, rok 2026 tretím a rok 2027 bude štvrtým rokom odpisovania tohto majetku (za rok 2024 v zmysle cit. ustanovenia odpis nebolo možné uplatniť).
Za predpokladu rovnomerného odpisovania tohto hmotného majetku, ročný odpis v jednotlivých zdaňovacích obdobiach rokov 2025 až 2027 (t. j. v druhom, treťom a štvrtom roku odpisovania), by predstavoval 3 000 € (1/4 zo vstupnej ceny vo výške 12 000 €), t. j. za tieto tri zdaňovacie obdobia, by pri rovnomernom spôsobe odpisovania daňovník uplatnil do daňových výdavkov odpisy v úhrnnej sume 9 000 € (3 x 3 000 €). Ani pri uplatnení zvýhodneného spôsobu odpisovania daňovník nemôže za zdaňovacie obdobia rokov 2025 až 2027 uplatniť do daňových výdavkov odpisy v úhrnnej sume vyššej ako 9 000 €, pričom to, akú sumu odpisov z uvedenej celkovej sumy do daňových výdavkov uplatní pri zvýhodnenom spôsobe odpisovania v jednotlivých zdaňovacích obdobiach rokov 2025 až 2027, je na jeho rozhodnutí. Môže postupovať napr. aj tak, že celú sumu 9 000 € uplatní do daňových výdavkov vo forme odpisov naraz, a to v jednom zo zdaňovacích období rokov 2025 až 2027. Uvedené samozrejme platí len za predpokladu, že v danom zdaňovacom období, v ktorom odpisy hmotného majetku do daňových výdavkov uplatní, daňovník predmetný hmotný majetok má zaradený v obchodnom majetku a využíva ho výlučne na dosiahnutie zdaniteľných príjmov z podnikania podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov, nakoľko aj v prípade uplatnenia zvýhodnených odpisov sa uplatnia ustanovenia § 19 ods. 2 písm. t) a § 24 ods. 8 zákona o dani z príjmov.
Zvýhodnený spôsob odpisovania
Daňovník s príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov, ktorý v roku 2024 nadobudol postavenie mikrodaňovníka, kúpil v januári 2024 za 11 500 € hmotný majetok zaradený do odpisovej skupiny 1. Uvedený majetok v roku 2024 využíval v súvislosti s podnikaním, avšak do obchodného majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov tento majetok zaradil až v roku 2025, v ktorom postavenie mikrodaňovníka stratil. Môže pri tomto hmotnom majetku uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12 zákona o dani z príjmov?
Hmotný majetok daňovník síce nadobudol v roku 2024, do obchodného majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov však tento majetok zaradil až v zdaňovacom období roka 2025, v ktorom postavenie mikrodaňovníka nezískal. Z uvedeného dôvodu pri tomto majetku uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12 zákona o dani z príjmov nemôže.
Hmotný majetok zaradený do obchodného majetku.
Živnostník v roku 2024 získal postavenie mikrodaňovníka. V januári 2024 kúpou obstaral za 12 000 eur stroj patriaci do odpisovej skupiny 1 a v januári 2024 tento hmotný majetok aj zaradil do obchodného majetku. Zvýhodnené odpisy tohto majetku uplatnil do daňových výdavkov v zdaňovacom období 2024 a rovnako tak bude postupovať aj v roku 2025. Každý rok činil odpis 6 000 eur. Ako postupovať v prípade, ak v januári 2026 tento hmotný majetok daňovník predá za 4 000 eur?
Stroj, ktorý živnostník nadobudol a aj zaradil do obchodného majetku v januári 2024, patrí do odpisovej skupiny 1, kde doba odpisovania je 4 roky. Keďže k vyradeniu stroja, pri ktorom živnostník v rokoch 2024 a 2025 uplatní zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12 zákona o dani z príjmov, dôjde pred uplynutím doby odpisovania tohto majetku, živnostník musí postupovať podľa § 17 ods. 31 zákona o dani z príjmov. To znamená, že základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2026, v ktorom dôjde k vyradeniu uvedeného majetku z obchodného majetku v dôsledku jeho predaja, živnostník zvýši o kladný rozdiel medzi sumou odpisov už uplatnených do daňových výdavkov v rokoch 2024 a 2025 pri uplatnení zvýhodneného spôsobu odpisovania a sumou odpisov, ktoré prepočíta spôsobom podľa § 27 zákona o dani z príjmov.
Zvýhodnené odpsiy zahrnuté do daňových výdavkov za roky 2024 a 2025 činia spolu 12 000 eur (6 000 eur + 6 000 eur). Daňové odpisy vyčíslené podľa § 27 zákona o dani z príjmov sú v celkovej výške 6 000 eur (12 000 eur / 4 roky rovnomerného odpisovania x 2 roky).
Kladný rozdiel medzi sumou zvýhodnených odpisov uplatnených do daňových výdavkov a sumou odpisov vyčíslených pri rovnomernom odpisovaní predstavuje teda 6 000 eur (12 000 eur – 6 000 eur). Základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2026, v ktorom dôjde k vyradeniu stroja z obchodného majetku živnostníka v dôsledku predaja, živnostníkteda zvýši o sumu 6 000 eur. Úpravu základu dane vykoná živnostník prostredníctvom úpravy (zvýšenia) príjmov zahrnovaných do základu dane.
V roku 2026 pri vyradení stroja z obchodného majetku z dôvodu predaja živnostník zároveň zahrnie zostatkovú cenu tohto majetku v zmysle § 25 ods. 3 zákona o dani z príjmov vo výške 6 000 eur (12 000 eur – 6 000 eur) do daňových výdavkov v súlade s § 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov.
V prípade však, ak by v roku 2026 živnostník nepredal spomínaný majetok, ale ho preradil z obchodného majetku do svojho osobného užívania, zostatkovú cenuby ako daňový výdavok uplatniť nemohol.
Hmotný majetok zaradený do odpisovej skupiny 1
Živnostník kúpou obstaral v januári 2024 za 8 000 eur hmotný majetok zaradený do odpisovej skupiny 1. Uvedený majetok v rokoch 2024 aj 2025 využíva v súvislosti s podnikaním, avšak do obchodného majetku tento majetok zaradí až v januári 2026 (nakoľko napr. v rokoch 2024 a 2025 uplatní paušálne výdavky). V každom z rokov 2024 až 2026živnostník získa postavenie mikrodaňovníka. Môže pri tomto hmotnom majetku uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania?
Hmotný majetok daňovník obstaral v roku 2024 a do obchodného majetku ho zaradí až v roku 2026, v ktorom bude mať postavenie mikrodaňovníka, znamená to, že pri tomto hmotnom majetku môže v roku 2026 a v nasledujúcom zdaňovacom období uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania, a to bez ohľadu na to, či v tomto ďalšom zdaňovacom období bude alebo nebude mať postavenie mikrodaňovníka.
Hmotný majetok, ktorý daňovník kúpil v januári 2024, patrí do odpisovej skupiny 1, kde doba odpisovania je 4 roky, pričom ide o majetok, ktorý živnostník zaradí do obchodného majetku v januári 2026. V nadväznosti na znenie ustanovenia § 24 ods. 5 zákona o dani z príjmov rok 2026 bude tretím a rok 2027 štvrtým rokom odpisovania tohto majetku (za roky 2024 a 2025 odpisy nie je možné uplatniť). Pri rovnomernom odpisovaní tohto hmotného majetku, ročný odpis v jednotlivých zdaňovacích obdobiach rokov 2026 a 2027 (t. j. v treťom a štvrtom roku odpisovania), by predstavoval 2 000 €, t. j. za tieto dve zdaňovacie obdobia, by pri rovnomernom spôsobe odpisovania daňovník uplatnil do daňových výdavkov odpisy v úhrnnej sume 4 000 eur (2 x 2 000 eur).
Ani pri uplatnení zvýhodneného spôsobu odpisovania daňovník nebude môcť za zdaňovacie obdobia rokov 2026 a 2027 uplatniť do daňových výdavkov odpisy v úhrnnej sume vyššej ako 4 000 eur, pričom to, akú sumu odpisov z uvedenej celkovej sumy do daňových výdavkov uplatní pri zvýhodnenom spôsobe odpisovania v jednotlivých zdaňovacích obdobiach rokov 2026 a 2027, je na jeho rozhodnutí. Môže postupovať napr. aj tak, že celú sumu 4 000 eur uplatní do daňových výdavkov vo forme odpisov naraz, a to v jednom zo zdaňovacích období rokov 2026 alebo 2027. Uvedené samozrejme platí len za predpokladu, že v danom zdaňovacom období, v ktorom odpisy hmotného majetku do daňových výdavkov uplatní, predmetný hmotný majetok má zaradený v obchodnom majetku a využíva ho výlučne na dosiahnutie zdaniteľných príjmov z podnikania, nakoľko aj v prípade uplatnenia zvýhodnených odpisov sa uplatnia ust. § 19 ods. 2 písm. t) a § 24 ods. 8 zákona o dani z príjmov.
Ing. Ján Mintál
