Príklady z praxe

oprava chýb minulých
účtovných období

Významné a nevýznamné opravy chýb minulých účtovných období

Konateľ odovzdal v máji 2025 zahraničnú faktúru za rok 2024 na zaúčtovanie. Účtovná závierka za rok 2024 už bola schválená. Odovzdaná faktúra je vystavená za tovar zo zahraničia na sumu 200 eur. Je nevyhnutné v tomto prípade otvoriť účtovníctvo roku 2024?

V zmysle ustanovenia § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ak túto zásadu nemožno dodržať, účtovná jednotka ich zaúčtuje a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili. Postupy účtovania rozlišujú významné a nevýznamné opravy chýb minulých účtovných období a podľa toho ustanovujú aj spôsob ich účtovania. 

Vychádzajúc z ustanovenia § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve platí, že do schválenia účtovnej závierky môžu účtovné jednotky opätovne otvoriť účtovné knihy v prípade, že sa zabezpečí pravdivý a verný obraz účtovníctva. Z doteraz uvedeného možno vysloviť záver, že ak účtovná jednotka v bežnom účtovnom období zistí, že nesprávne zaúčtovala nejaký účtovný prípad v predchádzajúcom účtovnom období a účtovná závierka za toto účtovné obdobie už bola schválená najvyšším orgánom spoločnosti, takže opätovné otvorenie účtovných kníh už neprichádza do úvahy, o oprave nesprávne zaúčtovaného účtovného prípadu bude účtovať v tom účtovnom období, v ktorom chybu, resp. nesprávne zaúčtovaný účtovný prípad skutočne zistila. To isté platí aj v prípade, že hoci účtovná jednotka ešte nemá schválenú účtovnú závierku najvyšším orgánom spoločnosti, ale z pohľadu účtovnej jednotky ide o nevýznamnú opravu, kvôli ktorej nebude opätovne otvárať účtovné knihy, aj takýto účtovný prípad zaúčtuje v tom účtovnom období, v ktorom sa chyba alebo nesprávne zaúčtovaný účtovný prípad zistili.

Daňová strata – daňové povinnosti

Obchodná spoločnosť pri predaji technologickej linky v roku 2024 používanej na dosiahnutie zdaniteľných príjmov zaúčtovala omylom na účet 541 – Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku zostatkovú cenu predaného majetku v nižšej sume o 10 000 eur oproti správnej zostatkovej cene. Z dôvodu, že uvedená suma predstavuje v zmysle internej účtovnej smernice spoločnosti významnú chybu, zaúčtovala ju v roku 2025 na účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov. Môže obchodná spoločnosť svoje daňové povinnosti z uvedenej situácie vyplývajúce riešiť v kontexte s ustanovením § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov aj v prípade, ak v daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb za rok 2024 vykázala daňovú stratu?

Je pravdou, že ustanovenie § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov upravuje prípady, kedy daňovník z dôvodu chyby pri účtovaní nákladov a výnosov vykázal vyšší základ dane a odviedol vyššiu daň. Skutočnosťou tiež je, že spomínané ustanovenie zákona o dani z príjmov jednoznačne neuvádza, že tento postup sa uplatní aj v prípade nesprávneho vykázania daňovej straty. Vzhľadom na to, že pri zisťovaní daňovej straty sa v súlade s § 17 ods. 22 zákona o dani z príjmov postupuje rovnako ako pri zisťovaní základu dane, postup je identický, tzn. že ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období zahrnul do výsledku hospodárenia vyššie výnosy (príjmy), ako mu vyplýva z osobitného predpisu (zákon o účtovníctve) alebo v príslušnom zdaňovacom období zahrnul do výsledku hospodárenia nižšie náklady (výdavky), ako mu vyplýva zo zákona o účtovníctve a z toho dôvodu vykázal nižšiu daňovú stratu, môže pri úprave výsledku hospodárenia alebo nerozdeleného výsledku minulých rokov alebo neuhradenej straty minulých rokov a daňovej straty postupovať podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov. Ak sa teda spoločnosť v príslušnom zdaňovacom období rozhodne pre postup podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov, nebude aplikovať úpravu daňovej straty podľa § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov, t. j. podaním dodatočného daňového priznania. Ak sa spoločnosť v príslušnom zdaňovacom období rozhodne, že nebude postupovať podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov, bude aplikovať ustanovenie § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov a opravu nákladov alebo výnosov zahrnie do základu dane prostredníctvom podania dodatočného daňového priznania za to zdaňovacie obdobie, s ktorým chyba časovo a vecne súvisí.

Zhrnutím doteraz uvedeného možno uviesť, že obchodná spoločnosť sa v popísanom prípade môže po zaúčtovaní opravy chyby v roku 2025 rozhodnúť, ako bude postupovať:

a)  či upraví (zvýši) daňovú stratu o sumu 10 000 eur za zdaňovacie obdobie roka 2024 a podá za tento rok dodatočné daňové priznanie v súlade s § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov a § 16 ods. 4 písm. d) daňového poriadku, alebo

b)  sumu 10 000 eur zahrnie do základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2025 a dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2024 podávať nebude.

Hranica významnosti účtovnej položky

Spoločnosť zostavila účtovnú závierku za rok 2024 dňa 10. februára 2025. V máji 2025 v rámci účtovného auditu spoločnosti sa zistilo, že spoločnosť nesprávne účtovala o oprave nehnuteľnosti vo výške 25 000 eur. Zásah na spomínanej nehnuteľnosti mal byť totiž účtovaný ako jej technické zhodnotenie. Účtovná závierka nebola v tom čase ešte schválená valným zhromaždením s.r.o. Hranica významnosti účtovnej položky, ktorá ovplyvňuje výsledok hospodárenia je v podmienkach predmetnej s.r.o. v rámci účtovnej smernice ustanovená na sumu 5 000 eur. Ako sa má spoločnosť účtovne vysporiadať s predmetným problémom?

Zo znenia otázky je nevyhnutné si predovšetkým uvedomiť, že ide o účtovnú chybu, ktorá bola odhalená ešte pred schválením účtovnej závierky. Tiež je zrejmé, že sa jedná o o významnú položku. Účtovná jednotka by mala tak znovu otvoriť účtovné knihy za rok 2024 a správne zaúčtovať technické zhodnotenie nehnuteľnosti opravnými zápismi. V uvedenom prípade neúčtuje o chybe minulého účtovného obdobia. Účtovná chyba je zaúčtovaná v účtovnom období, s ktorým časovo aj vecne súvisí, čím bude zabezpečená podmienka verného a pravdivého zobrazenia účtovníctva.

Napokon je v danej súvislosti potrebné pripomenúť, že podľa § 34 zákona o účtovníctve platí, že ak účtovná jednotka zistí, že niektorý účtovný záznam jej účtovníctva je neúplný, nepreukázateľný, nesprávny alebo nezrozumiteľný, je povinná vykonať bez zbytočného odkladu jeho opravu takým spôsobom, aby bolo možné určiť zodpovednú osobu, ktorá vykonala príslušnú opravu, deň jej vykonania a obsah opravovaného účtovného záznamu pred opravou aj po oprave.

Oprava v účtovnom zázname pritom nesmie viesť k neúplnosti, nepreukázateľnosti, nesprávnosti, nezrozumiteľnosti alebo neprehľadnosti účtovníctva. Na opravu účtovného zápisu treba vždy vyhotoviť účtovný doklad (tzv. interný účtovný doklad).

Oprava nevýznamnej položky

Spoločnosť zostavila účtovnú závierku za rok 2024 dňa 10. februára 2025. V máji 2025 sa zistilo, že spoločnosť nesprávne zaúčtovala dodávateľskú faktúru na prijaté služby a to v nižšej sume o 100 eur. Účtovná závierka už bola v tom čase schválená valným zhromaždením s.r.o. Hranica významnosti účtovnej položky, ktorá ovplyvňuje výsledok hospodárenia je v podmienkach predmetnej s.r.o. v rámci účtovnej smernice ustanovená na sumu 1 000 eur. Ako sa má spoločnosť účtovne vysporiadať s predmetným problémom?

Zo znenia otázky je nevyhnutné si predovšetkým uvedomiť, že ide o nevýznamnú položku. Účtovná jednotka tak nebude znovu otvárať účtovné knihy za rok 2024, ale bude účtovať o chybe minulého účtovného obdobia v zmysle § 5 ods. 1 postupov účtovania.

Dodávateľská faktúra za opravu budovy

Stavebná spoločnosť v roku 2025 zistila, že zaúčtovala dodávateľskú faktúru za opravu budovy používanej na podnikanie na účet 511 – Opravy a udržiavanie v roku 2023 v sume nižšej o 1 000 eur oproti sume uvedenej na faktúre. Nakoľko v zmysle internej smernice spoločnosti išlo o nevýznamnú sumu, v súlade s postupmi účtovania zaúčtovala dodávateľskú faktúru v 2025 do nákladov na účet 511 – Opravy a udržiavanie. Ako správne postupovať v predmetnom prípade?

Vychádzajúc z ustanovenia § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov sa v popísanom prípade môže spoločnosť rozhodnúť:

a)  či upraví (zníži) základ dane o sumu 1 000 eur za zdaňovacie obdobie roku 2023 a podá dodatočné daňové priznanie v súlade s § 16 daňového poriadku, alebo

b)  sumu vo výške 1 000 eur zahrnie do základu dane až v roku 2025, v ktorom chybu zistila v súlade s vykázaným výsledkom hospodárenia.

Vypracoval: Ing. Ján Mintál