Príklady z praxe

obchodný podiel

Predaj obchodného podielu spoločnosti

Obchodná spoločnosť ako súčasť svojich podnikateľských aktivít obstarala v roku 2018 obchodný podiel v spoločnosti ABC, s.r.o. v hodnote 2 600 eur a obchodný podiel v spoločnosti XYZ, s.r.o. v hodnote 3 200 eur. Obchodné podiely predala v roku 2025 nasledovne: obchodný podiel v spoločnosti ABC, s.r.o. za cenu 4 000 eur a obchodný podiel v spoločnosti XYZ, s.r.o. za cenu 3 000 eur. Aké je riešenie danej situácie?

Pri predaji obchodného podielu v spoločnosti ABC, s.r.o. zahrnie obchodná spoločnosť do výnosov sumu 4 000 eur. Na základe ustanovenia § 19 ods. 2 písm. g) bod 1 zákona o dani z príjmov do daňových nákladov uplatní cenu obstarania obchodného podielu, a to v plnej výške 2 600 eur (keďže predaj je realizovaný za cenu vyššiu ako bola cena obstarania).

Predaj obchodného podielu v spoločnosti XYZ, s.r.o. bol realizovaný so stratou, keďže výnos plynúci z jeho predaja nedosiahol cenu obstarania uvedeného obchodného podielu. To znamená, že výnos z predaja 3 000 eur uvedie obchodná spoločnosť medzi zdaniteľnými výnosmi a v zmysle § 19 ods. 2 písm. g) bod 1 zákona o dani z príjmov do daňových nákladov uplatní cenu obstarania tohto obchodného podielu, avšak rovnako len vo výške 3 000 eur (keďže predaj je realizovaný za cenu nižšiu ako bola cena obstarania).

Základ dane z príjmov uvedenej obchodnej spoločnosti v roku 2025 bude teda z uvedených dôvodov ovplyvnený v konečnom dôsledku sumou kladného rozdielu medzi predajnou cenou obchodného podielu v spoločnosti ABC, s.r.o. (4 000 eur) a obstarávacou cenou tohto obchodného podielu (2 600 eur), t. j. sumou 1 400 eur. Transakcia predaja obchodného podielu v spoločnosti XYZ, s.r.o. bude mať totiž na základ dane z príjmov „nulový“ dopad, keďže z predaja obchodného podielu nemôže vzniknúť daňovo uplatniteľná strata.

Výdavky na platenie zdravotného poistenia z titulu prevodu obchodného podielu

Akým spôsobom uplatniť výdavky na platenie zdravotného poistenia z titulu prevodu obchodného podielu, keď ich fyzická osoba zaplatí až v roku nasledujúcom po roku plynutia príjmov z predaja obchodného podielu?

Je pravdou, že zdravotné odvody z prevodu obchodného podielu sa platia až na základe ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie, ktoré predávajúcemu obchodného podielu vykoná jeho zdravotná poisťovňa na základe údajov o týchto príjmoch uvedených v jeho daňovom priznaní. Ročné zúčtovanie daňovníkovi vykoná jeho zdravotná poisťovňa najneskôr do 30. septembra, prípadne do 31. októbra, ak mal predĺženú lehotu na podanie daňového priznania. Na základe ročného zúčtovania zdravotná poisťovňa určí výšku zdravotného poistenia, ktoré potom bude predávajúci obchodného podielu povinný zaplatiť.

Preukázateľne zaplatené zdravotné poistenie z príjmov z prevodu obchodného podielu je podľa § 8 ods. 12 zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom k týmto príjmom. Nakoľko sa ročné zúčtovanie vykonáva až po podaní daňového priznania a zdravotné odvody sa platia až v nasledujúcom zdaňovacom období, ktoré nasleduje po období, za ktoré sa tieto príjmy priznávajú, nie je možné ich uplatniť v riadnom daňovom priznaní za to zdaňovacie obdobie, za ktoré boli dosiahnuté.

Ak daňovník v roku, v ktorom platil zdravotné poistenie z príjmov z prevodu obchodného podielu takéto príjmy už nepoberal, uplatní si zdravotné poistenie ako daňový výdavok k nim prostredníctvom podania dodatočného daňového priznania. V prípade uplatnenia tohto postupu daňovník v daňovom priznaní typ B v oddiele pre osobitné záznamy uvedie dôvod podania dodatočného daňového priznania, že si ako daňový výdavok k príjmom z predaja obchodného podielu uplatňuje nedoplatok na zdravotnom poistení na základe ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie, za ktoré už bolo riadne daňové priznanie podané. Potom ešte uvedie presnú sumu zaplatených zdravotných odvodov, o ktorú si tieto príjmy znižuje. Dodatočné daňové priznanie podané len z dôvodu neskoršieho uplatnenia daňových výdavkov v podobe zdravotných odvodov k príjmom z predaja obchodného podielu z ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie nebude daňovým úradom sankcionované, ako by to mohlo byť v iných prípadoch.

Ak daňovník v roku, v ktorom platil zdravotné poistenie z príjmov z prevodu obchodného podielu takéto príjmy ešte poberal, uplatní si zdravotné poistenie z nich v zdaňovacom období, v ktorom ich platil alebo sa môže rozhodnúť podať dodatočné daňové priznanie, ak je pre neho táto možnosť výhodnejšia.

Príjem z prevodu obchodného podielu oslobodený od dane z príjmov

Pán Juraj nadobudol v obchodnej spoločnosti ABC, s.r.o. obchodný podiel dňa 10. septembra 2003. Dňa 29. apríla 2006 odkúpil od jedného zo spoločníkov jeho obchodný podiel. Tento svoj obchodný podiel predal 14. mája 2025. Bude príjem z prevodu obchodného podielu oslobodený od dane z príjmov?

Na základe ustanovenia § 114 Obchodného zákonníka má spoločník len jeden obchodný podiel, ktorý v tomto prípade nadobudol dňa 10. septembra 2003. Bez ohľadu na skutočnosť, že pán Juraj odkúpil 29. apríla 2006 obchodný podiel od druhého spoločníka, stále má pán Juraj len jeden obchodný podiel a pre daňové účely je momentom nadobudnutia tohto obchodného podielu deň 10. september 2003. Uvedený príjem z predaja obchodného podielu plynúci v roku 2025 je teda potrebné posudzovať podľa ustanovenia § 52 ods. 21 zákona o dani z príjmov v nadväznosti na ustanovenie § 4 ods. 1 písm. h) zákona č. 366/1999 Z. z. a keďže medzi nadobudnutím obchodného podielu daňovníka a jeho predajom prešlo viac ako päť rokov, bude príjem z predaja obchodného podielu plynúci pánovi Jurajovi v roku 2025 oslobodený od dane z príjmov fyzických osôb.

Zmluva o prevode obchodného podielu spoločnosti

Pani Katarína predala dňa 4. júna 2025 svoj obchodný podiel v spoločnosti ABC, s.r.o. Tento obchodný podiel nadobudla ešte 11. novembra 2003 kúpou na základe zmluvy o prevode obchodného podielu od vtedajšieho spoločníka. Účinnosť uzatváranej zmluvy o prevode obchodného podielu bola dohodnutá rovnako na 11. 11. 2003. Zmluva o prevode obchodného podielu bola spoločnosti doručená dňa 16. 11. 2003, pričom podľa spoločenskej zmluvy nebol potrebný na udelenie prevodu obchodného podielu súhlas valného zhromaždenia. Ako správne postupovať v predmetnom prípade?

V súlade s § 115 ods. 4 Obchodného zákonníka, dňom doručenia zmluvy o prevode obchodného podielu spoločnosti, nastali účinky prevodu obchodného podielu voči spoločnosti a tým je účinná aj zmena v osobe spoločníka, nadobúdateľa obchodného podielu.

V prípade pani Kataríny tak odo dňa nadobudnutia až do dňa predaja uplynulo viac ako päť rokov, príjem plynúci z predaja obchodného podielu v roku 2025 bude v súlade s § 52 ods. 21 zákona o dani z príjmov oslobodený od dane z príjmov fyzických osôb.

Predaj obchodného podielu z pohľadu DPH

Obchodná spoločnosť predala v roku 2025 obchodný podiel v spoločnosti ABC, s.r.o. Ide z pohľadu problematiky DPH o činnosť oslobodenú od dane. Bude musieť spoločnosť v nasledujúcich obdobiach používať na odpočítavanie DPH koeficient?

Finančné činnosti patria medzi činnosti oslobodené od dane, ich dodanie (realizácia) má u platiteľa dane vplyv na výšku odpočítanej dane z tovarov a služieb nakúpených za účelom jeho podnikania, s výnimkou prípadov, ak ich platiteľ poskytuje príležitostne. Podľa § 50 ods. 2 písm. c) zákona o DPH do koeficientu pre určenie pomernej výšky odpočítanej dane sa totiž nezapočítavajú výnosy (príjmy) z finančných služieb oslobodených od dane podľa § 39 zákona o DPH, ak ich platiteľ poskytol príležitostne. Pre úplnosť možno dodať, že pojem „príležitostné transakcie“ zákon o DPH nedefinuje. Vo všeobecnosti za príležitostné transakcie je možné považovať napr. tie, ktoré nemajú charakter hlavnej činnosti platiteľa, netvoria značnú časť z celkového obratu platiteľa, platiteľ dane ich nevykonáva opakovane a pri ktorých platiteľ dane nemá opakujúce sa náklady a súvisiace náklady netvoria značnú časť celkových nákladov.

Predaj obchodného podielu z účtovného pohľadu

Spoločnosť ALFA, s.r.o. disponuje 75 %-ným obchodným podielom v spoločnosti BETA, s.r.o., ktorá bola založená a vznikla počas roku 2024 a jej základné imanie je 10 000 eur.

Ako treba zaúčtovať predaj predmetného obchodného podielu v roku 2025 za 14 000 eur, ak k 31. 12. 2024 hodnota vlastného imania v spoločnosti BETA, s.r.o. nadobudla hodnotu 15 000 eur, za predpokladu, že spoločnosť ALFA, s.r.o. použila pre jeho ocenenie metódu vlastného imania?

Podľa § 14 ods. 18 postupov účtovania v PÚ sa pri ocenení metódou vlastného imania postupuje tak, že podiel na základnom imaní, ktorý je pri obstaraní ocenený obstarávacou cenou, sa pri ocenení ku dňu ustanovenému v § 24 ods. 1 písm. b) a c) zákona o účtovníctve upravuje na hodnotu zodpovedajúcu miere účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní spoločnosti, v ktorej má účtovná jednotka podiel na základnom imaní. Zmena v ocenení sa účtuje podľa § 14 ods. 12 postupov účtovania v PÚ. Podiel na základnom imaní sa ocení nulou, ak hodnota zodpovedajúca miere účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní je rovná alebo menšia ako nula.

Pri obstaraní obchodného podielu spoločnosť ALFA, s.r.o. evidovala na účte 061 sumu 75 % z hodnoty základného imania spoločnosti BETA, s.r.o., t. j. hodnotu 75 % z 10 000 eur = 7 500 eur.

Ak k 31. 12. 2023 2024 hodnota vlastného imania spoločnosti BETA, s. r. o. dosiahla sumu 15 000 eur, potom spoločnosť ALFA, s.r.o. pri ocenení podielu metódou vlastného imania mala zvýšiť ocenenie podielu na účte 061 o oceňovací rozdiel vypočítaný takto:

Pri predaji svojho obchodného podielu v roku 2025 spoločnosť ALFA, s.r.o. musí zrušiť zaúčtovanú zmenu hodnoty podielu zápisom v prospech samostatného analytického účtu k účtu 061/AE súvzťažne s účtom 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

Spoločnosť ALFA, s.r.o. bude účtovať o danej skutočnosti nasledovne:

Ocenenie obchodného podielu v obchodnej spoločnosti

Spoločnosť GAMA, s.r.o. disponuje 40 %-ným obchodným podielom v spoločnosti DELTA, s.r.o. a 50 % obchodným podielom v spoločnosti XYZ, s.r.o. Môže použiť pre precenenie týchto podielov ku dňu zostavenia účtovnej závierky u jednej spoločnosti metódu vlastného imania a u druhej ocenenie tzv. reálnou hodnotou?

Metódu vlastného imania na ocenenie obchodného podielu v obchodnej spoločnosti ku dňu zostavenia účtovnej závierky môžu použiť v zmysle § 27 ods. 8 zákona o účtovníctve len také účtovné jednotky, ktoré sú pre túto spoločnosť materskou spoločnosťou alebo spoločnosťou s podielovou účasťou. V zmysle ustanovenia § 2 ods. 4 písm. m) zákona o účtovníctve sa podielovou účasťou rozumie aspoň dvadsaťpercentný podiel na základnom imaní v inej účtovnej jednotke, ktorý je držaný, aby tvoril trvalé prepojenie s touto inou účtovnou jednotkou na účel, aby toto prepojenie prispelo k činnosti účtovnej jednotky.

Zákon o účtovníctve ďalej ustanovuje, že ak sa účtovná jednotka rozhodne použiť na ocenenie podielov ku dňu zostavenia účtovnej závierky metódu vlastného imania, potom je povinná túto metódu použiť na ocenenie všetkých takýchto podielov. Nie je teda prípustné, aby spoločnosť GAMA, s.r.o. použila na ocenenie podielov v spoločnosti DELTA, s.r.o. metódu vlastného imania a v spoločnosti XYZ, s.r.o. ocenenie podielu tzv. reálnou hodnotou. Takýto postup by bol možný v prípade, ak by spoločnosť GAMA, s.r.o. disponovala napr. v spoločnosti XYZ, s.r.o. obchodným podielom do 20 %.

Predaj finančného majetku v podobe obchodného podielu

Podnikateľ ako súčasť svojich podnikateľských aktivít obstaral v roku 2019 obchodný podiel v spoločnosti ABC, s.r.o. v hodnote 2 600 eur a obchodný podiel v spoločnosti XYZ, s.r.o. v hodnote 3 200 eur. Obchodné podiely predal v roku 2025 nasledovne: obchodný podiel v spoločnosti ABC, s.r.o. za cenu 4 000 eur a obchodný podiel v spoločnosti XYZ, s.r.o. za cenu 3 000 eur. Ako postupovať v predmetnom prípade?

V uvedenom prípade je potrebné aplikovať § 19 ods. 2 písm. g) zákona o dani z príjmov. Na základe tejto úpravy sa ako daňové výdavky môžu uplatniť pri predaji finančného majetku v podobe obchodného podielu výdavky (náklady) vo výške obstarávacej ceny obchodného podielu na obchodnej spoločnosti alebo družstve s výnimkou obstarávacej ceny podielu na akciovej spoločnosti a jednoduchej spoločnosti na akcie (akcie), pre ktorú platí ustanovenie § 19 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov, pri jeho predaji len do výšky príjmov z predaja, posudzovaným za každý predaj jednotlivo.

Pri predaji obchodného podielu v spoločnosti ABC, s.r.o. zahrnie podnikateľ príjem z predaja 4 000 eur v okamihu jeho obdržania do príjmov zahrnovaných do základu dane do stĺpca Ostatné príjmy. V tomto istom roku 2025 v rámci uzávierkových účtovných operácií zahrnie v zmysle § 19 ods. 2 písm. g) bod 1 zákona o dani z príjmov do daňových výdavkov cenu obstarania obchodného podielu, a to v plnej výške 2 600 eur (keďže predaj je realizovaný za cenu vyššiu ako bola cena obstarania). V roku 2019 totiž účtoval o nákupe obchodného podielu vo výdavkoch, ktoré nesmú ovplyvniť základ dane z príjmov, do stĺpca „Nákup finančného majetku“.

Predaj obchodného podielu v spoločnosti XYZ, s. r. o. bol realizovaný so stratou, keďže príjem plynúci z jeho predaja nedosiahol cenu obstarania uvedeného obchodného podielu. To znamená, že príjem z predaja 3 000 eur zahrnie podnikateľ v okamihu jeho obdržania do príjmov zahrnovaných do základu dane do stĺpca Ostatné príjmy. V tomto istom roku 2025 v rámci uzávierkových účtovných operácií zahrnie v zmysle § 19 ods. 2 písm. g) bod 1 zákona o dani z príjmov do daňových výdavkov cenu obstarania obchodného podielu, avšak len vo výške 3 000 eur (keďže predaj je realizovaný za cenu nižšiu ako bola cena obstarania). V roku 2019 totiž účtoval o nákupe tohto obchodného podielu rovnako vo výdavkoch, ktoré nesmú ovplyvniť základ dane z príjmov, do stĺpca „Nákup finančného majetku“.

Jeho základ dane z príjmov v roku 2025 bude teda z uvedených dôvodov ovplyvnený v konečnom dôsledku sumou kladného rozdielu medzi predajnou cenou obchodného podielu v spoločnosti ABC, s.r.o. (4 000 eur) a obstarávacou cenou tohto obchodného podielu (2 600 eur), t. j. sumou 1 400 eur. Transakcia predaja obchodného podielu v spoločnosti XYZ, s.r.o. bude mať totiž na základ dane z príjmov „nulový“ dopad, keďže z predaja obchodného podielu nemôže vzniknúť daňová strata.

Vypracoval: Ing. Ján Mintál