Príklady z praxe

zdravotné a sociálne poistenie

Vyplatené nemocenské dávky

Pán XY časť mesiaca marec odpracoval a časť bol uznaný ako práceneschopný. Za odpracovanú časť mesiaca mu prináleží príjem zo závislej činnosti 520 eur. Pán XY dostal nemocenské dávky vo výške 88,60 eur. Ako postupovať v danom prípade?

Na účely zdanenia nie je možné príjem zo závislej činnosti a vyplatené nemocenské dávky sčítať. Zdaniteľným príjmom bude v danom prípade iba príjem zo závislej činnosti vo výške 520 eur, ktorý zamestnávateľ preddavkovo zdaní podľa § 35 ZDP. Nemocenské dávky v sume 88,60 eur predstavujú plnenie zo sociálneho poistenia, ktoré je v zmysle § 9 ods. 2 písm. a) ZDP od dane z príjmov oslobodené.

Výdavky na platenie poistného

Spoločnosť zaplatila konateľovi zákonné poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú členmi predstavenstva, dozornej rady a konateľmi spoločnosti. Budú výdavky na platenie poistného daňovými výdavkami spoločnosti?

Poistné platené zamestnávateľom na základe poistnej zmluvy, ktorú zamestnávateľ uzavrel s komerčnou poisťovňou na poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú členmi predstavenstva, dozornej rady a konateľmi spoločnosti nie je možné považovať za poistné, ktoré je zamestnávateľ povinný platiť a preto poistné platené za tento druh poistenia je dobrovoľným plnením zamestnávateľa. Uvedený výdavok možno na strane zamestnávateľa považovať za daňový výdavok v prípade, ak toto nepeňažné plnenie je súčasťou zdaniteľnej mzdy zamestnanca a vymeriavacích základov pre povinné zdravotné a sociálne poistenie a poskytnutie benefitu je upravené v kolektívnej zmluve, internom predpise zamestnávateľa, v pracovnej alebo inej zmluve uzatvorenej medzi zamestnancom a zamestnávateľom v súlade s možnosťami uvedenými v Zákonníku práce.

Suma poistného plnenia

Podnikateľ XY vyvíja svoje podnikateľské aktivity v oblasti kovovýroby v garáži, ktorá je v jeho vlastníctve spolu s priľahlým rodinným domom. Obe nehnuteľnosti má poistené, avšak v obchodnom majetku má zaradenú iba spomínanú garáž. V marci došlo k požiaru, ktorý zasiahol a poškodil obe nehnuteľnosti. Komerčná poisťovňa vyplatila náhradu za škodu spôsobenú na rodinnom dome vo výške 3 500 eur a na garáži v sume 2 200 eur. Aké je riešenie danej situácie?

Poistné plnenie, ktoré podnikateľ XY obdržal od poisťovne za spôsobenú škodu na rodinnom dome vo výške 3 500 eur, bude v zmysle § 9 ods. 2 písm. i) ZDP od dane z príjmu oslobodené. Avšak suma poistného plnenia vzťahujúca sa na spôsobenú škodu požiarom na garáži od dane z príjmov oslobodená nebude. Ide totiž o majetok, o ktorom podnikateľ XY v čase vzniku škody účtoval ako o majetku využívanom na podnikanie. V danom prípade bude teda suma 2 200 eur predstavovať pre podnikateľa príjem vstupujúci do základu dane.

Poistenie zodpovednosti za škodu

Daňový poradca spôsobil svojmu zákazníkovi – podnikateľovi XY škodu v hodnote 3 000 eur. Ako postupovať v predmetnom prípade?

Poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú v súvislosti s podnikaním je orientované na prevzatie finančného záväzku, za ktorý poistený podnikateľ zodpovedá poškodenému, ak bola ujma spôsobená podnikateľskou činnosťou, na ktorú je poistenie zodpovednosti za škodu dohodnuté. Plní dve základné úlohy:

-   Ochraňuje osoby zodpovedné za škodu spôsobenú inému (tretej osobe) pred mimoriadnym a dlhodobým zaťažením, ktoré by ich mohlo zasiahnuť pri náhrade škôd veľkého rozsahu.

-   Zabezpečuje uspokojenie nárokov poškodených aj vtedy, ak zodpovedná osoba nemá dostačujúce peňažné prostriedky na uhradenie ujmy, za ktorú zodpovedá poistený.

Poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú v súvislosti s podnikaním môže mať zmluvný (dobrovoľný) alebo povinný charakter.

Každý podnikateľ môže svojou činnosťou spôsobiť z rôznych dôvodov stratu svojmu zákazníkovi. V prípadoch, keď škody môžu dosiahnuť vysoké sumy a ich nahradenie poškodenému by mohlo byť problematické, určuje príslušný zákon povinnosť poistenia zodpovednosti za škodu spôsobenú takouto činnosťou. Výkon činnosti daňového poradcu je jedným z množstva takých povolaní, pri ktorých zákon ukladá ako jednu z podmienok výkonu takejto činnosti povinnosť uzavrieť poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú pri výkone činnosti daňového poradcu.

Ak teda daňový poradca prijal poistné plnenie z titulu spôsobenia škody v dôsledku výkonu svojej podnikateľskej činnosti z poistenia zodpovednosti za škodu spôsobenú daňovým poradcom, je takýto príjem potrebné posudzovať ako náhradu za škodu spôsobenú v súvislosti s podnikaním a teda v zmysle § 9 ods. 2 písm. i) bod 3 ZDP pôjde na strane daňového poradcu o zdaniteľný príjem vstupujúci do základu dane.

Príjmy v daňovom priznaní

Pani XY je od 1. apríla 2025 na materskej dovolenke a poberá materské. Do 1. 4. mala príjmy zo závislej činnosti a vo februári a marci 2025 príjmy z prenájmu nehnuteľnosti v sume 3 000 eur.

Pani XY pri podávaní daňového priznania za celé zdaňovacie obdobie nezahrnie do zdaniteľných príjmov úhrn vyplateného materského v roku 2025, ale len príjmy zo závislej činnosti za obdobie január 2025 až marec 2025 a príjmy z prenájmu nehnuteľnosti, ktoré jej plynuli v mesiacoch február 2025 a marec 2025.

Náhrada škody

Podnikateľ XY podniká ako samostatne hospodáriaci roľník podľa zákona č. 105/1990 Zb. o súkromnom podnikaní občanov v znení neskorších predpisov. Okrem iných aktivít hospodári na pôde o výmere 120 ha. V poisťovni si poistil úrodu proti živelným udalostiam. V priebehu roka mu povodeň zničila celú úrodu sladovníckeho jačmeňa. Od poisťovne dostal za jačmeň poistnú náhradu 60 000 eur.

Náhrada škody za jačmeň nebude oslobodená od dane, pretože v zmysle § 9 ods. 2 písm. i) bod 1 ZDP ide o náhradu za stratu na zdaniteľnom príjme (ide teda o náhradu za úrodu, ktorá by sa dosiahla, keby nebolo škodovej udalosti).

Príspevky na životné poistenie

Daňovník poskytuje zamestnancom benefit vo forme príspevkov na životné poistenie. Budú tieto výdavky u zamestnávateľa aj daňovými výdavkami?

Ak si zamestnávateľ so zamestnancom v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve alebo inom internom akte zamestnávateľa dohodnú poskytnutie benefitu – príspevku na životné poistenie zamestnanca, tento príspevok predstavuje pre zamestnanca zdaniteľný príjem zo závislej činnosti a možno ho podľa ZDP považovať za daňový výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov spoločnosti, ktorá ho poskytne, za podmienky, že bol zamestnancovi zdanený ako príjem zo závislej činnosti, z ktorého vzniká následne aj povinnosť odviesť odvody ako z príjmov zo závislej činnosti.

Plnenie z úrazovej poistky

Zamestnanec XY utrpel pracovný úraz. Dostal plnenie zo svojej úrazovej poistky, ako aj jednorazové vyrovnanie z úrazového poistenia podľa zákona č. 461/ 2003 Z. z. o sociálnom poistení. Ako postupovať v predmetnom prípde?

Plnenie, ktoré dostal zamestnanec XY z vlastnej úrazovej poistky, je plnením z poistenia osôb, ktoré je podľa § 9 ods. 2 písm. i) ZDP oslobodené od dane. Plnenie, ktoré dostal z úrazového poistenia zamestnávateľa, rovnako dani podliehať nebude, avšak v zmysle § 9 ods. 2 písm. a) ZDP.

Úrazové poistenie

Pán XY uzatvoril s komerčnou poisťovňou úrazové poistenie na obdobie 10 rokov. Po 2 rokoch od uzatvorenia tohto poistenia mal v domácnosti úraz. Z tohto titulu mu poisťovňa vyplatila naraz sumu 800 eur. Aké je riešenie daného prípadu?

V zmysle § 790 písm. b) Občianskeho zákonníka je poistenie telesného poškodenia osôb (tzv. úrazové poistenie) potrebné na účely zákona o dani z príjmov považovať za poistenie osôb. Nakoľko v zmysle § 9 ods. 2 písm. h) ZDP nie je príjem v podobe plnenia z poistenia osôb od dane oslobodený len v prípade plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku, celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu podľa osobitného predpisu a z doplnkového dôchodkového sporenia, pánovi XY v predmetnom prípade povinnosť priznať plnenie poisťovne v sume 800 eur v rámci daňového priznania nevzniká.

Ing. Ján Mintál