Príklady z praxe

dotácia na obstaranie
odpisovaného HM

Obstaranie majetku z dotácie v plnej výške

Spoločnosť v januári 2022 obstarala a zaradila do užívania hmotný majetok vo vstupnej cene 72 000 €, pričom na jeho obstaranie bola v roku 2022 poskytnutá dotácia vo výške obstarávacej ceny. Hmotný majetok je na účely daňových odpisov zaradený do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky, odpisovaný rovnomernou metódou odpisovania. Účtovné odpisy podľa odpisového plánu sú rovnaké ako daňové odpisy. Aký je vplyv dotácie na výsledok hospodárenia a základ dane?

Pri odpisovanom hmotnom majetku sa dotácia na účte 384 – Výnosy budúcich období zúčtováva so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, a to systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, v danom prípade vo výške nákladov na odpisy. Do základu dane sa dotácia poskytnutá na obstaranie hmotného majetku odpisovaného zahŕňa v zdaňovacom období, v ktorom bolo o nej účtované vo výnosoch vo výške uplatneného daňového odpisu. Keďže účtovné a daňové odpisy sú počas doby odpisovania hmotného majetku rovnaké, nevznikajú rozdiely v rozpúšťaní dotácie na obstaranie hmotného majetku do výsledku hospodárenia a do základu dane, t. j. dotácia účtovaná do výnosov vo výške 18 000 € je v tejto výške aj súčasťou základu dane. Dopad na základ dane a výsledok hospodárenia je v rámci jedného zdaňovacieho obdobia neutrálny.

Čiastočné obstaranie majetku z dotácie

Spoločnosť v januári 2022 obstarala a zaradila do užívania hmotný majetok v cene 72 000 €, pričom na jeho obstaranie bola v roku 2022 poskytnutá dotácia vo výške 40 % obstarávacej ceny, t. j. 28 800 €. Hmotný majetok je na účely daňových odpisov zaradený do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky, odpisovaný rovnomernou metódou odpisovania. Účtovné odpisy podľa odpisového plánu sú rovnaké ako daňové odpisy. Aký je vplyv dotácie na výsledok hospodárenia a základ dane?

Keďže účtovné a daňové odpisy sú počas doby odpisovania hmotného majetku rovnaké, nevznikajú rozdiely v rozpúšťaní pomernej časti dotácie na obstaranie hmotného majetku do výsledku hospodárenia a do základu dane, t. j. dotácia účtovaná do výnosov v pomernej výške 7 200 € (40 % zo sumy 72 000 €) je v tejto výške aj súčasťou základu dane.

Zahrnovanie dotácie do základu dane, ak účtovné a daňové odpisy sú rozdielne

Spoločnosť v januári 2022 obstarala a zaradila do užívania hmotný majetok v cene 72 000 €, pričom na jeho obstaranie bola v roku 2022 poskytnutá dotácia, a to vo výške obstarávacej ceny. Hmotný majetok je na účely daňových odpisov zaradený do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky, odpisovaný rovnomernou metódou odpisovania, t. j. vo výške ročného odpisu 18 000 €. Podľa odpisového plánu sa spoločnosť rozhodla účtovne odpisovať hmotný majetok 5 rokov, ročný odpis je vo výške 14 400 €. Aký je vplyv dotácie na výsledok hospodárenia a základ dane?

Úprava základu dane v rokoch 2022 až 2025:

-   rozdiel v odpisoch    – 3 600

-   rozdiel v dotácii       + 3 600

Úprava základu dane v roku 2026:

-   rozdiel v odpisoch    + 14 400

-   rozdiel v dotácii       – 14 400

V rokoch 2021 až 2024 rozdiel medzi daňovými odpismi a účtovnými odpismi [daňové odpisy (18 000 €) sú vyššie ako účtovné (14 400 €)] predstavuje pri vyčíslení základu dane položku znižujúcu výsledok hospodárenia vo výške 3 600 € (rozdiel je súčasťou celkového rozdielu medzi daňovými odpismi hmotného majetku a odpismi tohto majetku uplatnenými v účtovníctve uvedeného v r. 150 alebo v r. 250 daňového priznania). V rovnakom období rozdiel medzi dotáciou účtovanou do výnosov (14 400 €) a dotáciou, ktorá má byť zahrnutá do základu dane vo výške daňových odpisov (18 000 €), predstavuje pri zistení základu dane položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia (riadok 180 daňového priznania).

V roku 2026 spoločnosť uplatňuje iba účtovné odpisy, pretože hmotný majetok bol daňovo odpísaný v rokoch 2022 až 2025. Účtovné odpisy vo výške 14 400 € sú v tomto roku pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia. Alikvotná časť dotácie zúčtovaná do výnosov v roku 2026 vo výške 14 400 € je pri zisťovaní základu dane v plnej výške položkou znižujúcou výsledok hospodárenia (riadok 290 daňového priznania), pretože do základu dane bola už zahrnutá v rokoch 2022 až 2025.

Postupné rozpustenie dotácie poskytnutej po zaradení majetku

Spoločnosť v januári 2022 obstarala a uviedla do užívania hmotný majetok v cene 24 000 €, ktorý patrí do prvej odpisovej skupiny a odpisuje sa rovnomerným spôsobom odpisovania. Účtovné odpisy a daňové odpisy tohto majetku sú rovnaké, t. j. ročné odpisy vo výške 6 000 €. Dotáciu na obstaranie tohto majetku vo výške 50 % jeho obstarávacej ceny t. j. 12 000 € spoločnosť získala až v nasledujúcom roku 2023. Spoločnosť sa rozhodla, že pomernú časť dotácie, ktorá pripadá na účtovný a daňový odpis za rok 2022 vo výške 3 000 €, zaúčtuje do výnosov v prospech účtu 648 rovnomerne a aj zhrnie do základu dane rovnomerne počas doby odpisovania tohto majetku, t. j. vo výške 1 000 € v rokoch 2023 až 2025. Aký je vplyv dotácie na výsledok hospodárenia a základ dane?

Poskytnutie dotácie na obstaranie hmotného majetku po jeho zaradení do užívania

Spoločnosť v januári 2022obstarala a uviedla do užívania hmotný majetok v cene 24 000 €, ktorý patrí do prvej odpisovej skupiny a odpisuje sa rovnomerným spôsobom odpisovania. Účtovné odpisy a daňové odpisy tohto majetku sú rovnaké, t. j. ročné odpisy vo výške 6 000 €. Dotáciu na obstaranie tohto majetku vo výške 50 % jeho obstarávacej ceny spoločnosť získala až v nasledujúcom roku 2023. Spoločnosť sa rozhodla, že sumu dotácie pripadajúcu na účtovný a daňový odpis za rok 2022 zaúčtuje do výnosov v prospech účtu 648 jednorazovo a zahrnie do základu dane jednorazovo v roku poskytnutia dotácie, t. j. v roku 2023. Aký je vplyv dotácie na výsledok hospodárenia a základ dane?

Ing. Jana Bielená