Príklady z praxe

predaj akcií a obchodného
podielu v ZDP

Predaj akcií v základ dane

Spoločnosť v roku 2024 predala 100 ks akcií. Rozdiel medzi vstupnou cenou akcií a príjmom z ich predaja v úhrne za zdaňovacie obdobie predstavuje zisk vo výške 3 000 €. V uvedenej úhrnnej sume je započítaný aj predaj 10 kusov akcií, ktoré spoločnosť predala so stratou vo výške 500 €, t. j. príjem z predaja týchto akcií bol nižší ako bola ich vstupná cena, a to v sume 50 € na akciu. Je strata z predaja 10 ks akcií daňovo uznaná? Na predaj akcií sa nevzťahuje oslobodenie príjmu z predaja podľa § 13c ZDP.

Podľa § 19 ods. 2 písm. f) ZDP sa porovná úhrn vstupných cien akcií k ich celkovým príjmom z predaja v zdaňovacom období. Keďže uvedený rozdiel je kladný (bol dosiahnutý v úhrne zisk z predaja), strata z predaja 10 kusov akcií v sume 500 € nebude vylúčená zo základu dane, t. j. je daňovo uznaná.

Predaj akcií so stratou

Spoločnosť v roku 2024 obstarala s cieľom obchodovania 100 ks akcií v obstarávacej cene 1 000 €/ks a 50 ks akcií v obstarávacej cene 500 €/ks. Z dôvodu insolventnosti bola spoločnosť v roku 2023 nútená akcie predať bez ohľadu na príjem dosiahnutý z predaja:

-   100 ks akcií v obstarávacej cene 1 000 €/ks predala za cenu 1 005 €/ks, zisk z predaja v úhrne 500 €,

-   50 ks akcií v obstarávacej cene 500 €/ks predala za cenu 450 €/ks, strata z predaja v úhrne 2 500 €.

Keďže úhrn vstupných cien akcií v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich predaju, je daňovým výdavkom len do výšky úhrnu príjmu z ich predaja, strata z predaja akcií v roku 2024 v úhrne vo výške 2 000 € (VC akcií 125 000 €, príjem z predaja 123 000 €) je v súlade s § 19 ods. 2 písm. f) ZDP položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia v riadku 130 daňového priznania.

Limit priameho podielu na základnom imaní pre oslobodenie príjmu z predaja

Akciová spoločnosť má obchodný podiel v spoločnosti s ručením obmedzeným vo výške 9 %, ktorý nadobudla 1. 7. 2022. Ako bude akciová spoločnosť postupovať, ak k predaju obchodného podielu príde 1. 12. 2024?

Z pohľadu oslobodenia príjmu z predaja obchodného podielu podľa § 13c ZDP akciová spoločnosť spĺňa podmienku držby obchodného podielu 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, avšak nespĺňa podmienku minimálnej výšky priameho podielu na základnom imaní aspoň 10 %, preto je príjem z predaja obchodného podielu v roku 2024 zdaniteľným príjmom. Spoločnosť si môže k príjmu z predaja uplatniť ako daňový výdavok vstupnú cenu obchodného podielu podľa § 25a ZDP, avšak iba do výšky príjmu z predaja v súlade s § 19 ods. 2 písm. g) ZDP. Prípadná strata z predaja by teda pri zistení základu dane bola položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia.

Predaj akcií prijatých na regulovaný trh

Spoločnosť s r. o. vlastní akcie tuzemskej akciovej spoločnosti vo výške 9 %. Akcie akciovej spoločnosti, ktoré obstarala v roku 2017, sú prijaté na regulovaný trh. V roku 2024 predala spoločnosť s r. o. akcie akciovej spoločnosti v počte 100 ks za cenu 110 000 €. Keďže vstupná (obstarávacia) cena predaných akcií je v úhrne 120 000 €, akcionárovi (spoločnosti) vznikla z predaja akcií strata v sume 10 000 €. Keďže spoločnosť nespĺňa podmienky oslobodenia podľa § 13c ZDP, vzniknutá strata z predaja akcií v roku 2024 je daňovo uznaná?

Vzhľadom na to, že ide o akcie obstarané do konca roka 2017, pričom sú tieto akcie prijaté na regulovaný trh, v súlade s prechodným ustanovením 52zn ods. 18 ZDP sa pri posúdení obstarávacej ceny ako daňového výdavku uplatní ustanovenie § 19 ods. 2 písm. f) bod 1 ZDP platné do 31. 12. 2017. Podľa tohto ustanovenia strata z predaja akcií je daňovo uznaná za podmienky, že vstupná cena nie je vyššia a príjem z predaja nie je nižší ako odchýlka 10 % od priemerného kurzu zverejneného regulovaným trhom v deň ich nákupu a predaja, alebo ak tieto akcie neboli v tento deň obchodované, posledný zverejnený priemerný kurz.

V predmetnom prípade pri predaji 100 ks akcií bola predajná cena 1 100 € za akciu a ich vstupná cena 1 200 € za akciu, t. j. predaj sa uskutočnil so stratou 100 € za akciu.

Pre uznanie straty z predaja v základe dane je povolená odchýlka

-   deň nákupu: priemerný kurz 1 150 €, 10 % je 115 €, obstarávacia cena max. 1 265 €,

-   deň predaja: priemerný kurz 1 125 €, 10 % je 112,50 €, predajná cena min. 1 012,50 €.

Keďže stanovená odchýlka bola v deň nákupu a v deň predaja dodržaná (vstupná cena 1 200 €, predajná cena 1 100 €), strata z predaja vo výške 10 000 € je daňovo uznaná.

Obstarávacia cena obchodného podielu pri zvýšení základného imania zo zisku po zdanení

Spoločnosť A je jedným zo spoločníkov spoločnosti B, ktorá v roku 2015 zvyšovala základné imanie zo zisku po zdanení určeného na rozdelenie vykázaného v roku 2014. Spoločnosť A zvýšenie obchodného podielu z majetku obchodnej spoločnosti účtovala na ťarchu účtu 06x – Dlhodobý finančný majetok. V roku 2024 sa spoločnosť A rozhodla predať obchodný podiel v spoločnosti B. Predaj obchodného podielu nespĺňa podmienky pre oslobodenie príjmu podľa § 13c ZDP. V akej výške môže spoločnosť A uplatniť do daňových výdavkov obstarávaciu cenu predaného obchodného podielu?

Keďže obchodný podiel bol obstaraný do 31. 12. 2015, pri jeho predaji v roku 2024 je daňovým výdavkom obstarávacia cena, a to do výšky príjmu z ich predaja. Za obstarávaciu cenu v tomto prípade treba podľa § 19 ods. 4 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2015 považovať aj splatený vklad zo zvýšenia základného imania akciovej spoločnosti zo zisku po zdanení na základe rozhodnutia valného zhromaždenia obchodnej spoločnosti. Dôležité je si uvedomiť, že ak by v roku 2015 došlo k vyplateniu dividend zo zisku vykázaného za rok 2014, tieto by u spoločníka (spoločnosť A) neboli predmetom zdanenia (§ 52 ods. 24 ZDP). Zvýšenie základného imania zo zisku po zdanení vykázaného za rok 2014 je preto v spoločnosti A považované za splatený vklad do základného imania a podľa § 19 ods. 4 ZDP je na daňové účely súčasťou obstarávacej ceny. Daňovým výdavkom pri predaji obchodného podielu bude teda v spoločnosti A obstarávacia cena zaúčtovaná na účte 561, t. j. hodnota vrátane zvýšenia základného imania z majetku spoločnosti B. Táto obstarávacia cena sa zahrnie do daňových výdavkov najviac do výšky príjmu z predaja obchodného podielu.

Predaj akcií jednoduchej spoločnosti na akcie

Jednoduchá spoločnosť na akcie môže vydávať aj akcie s osobitnými právami. Je možné u akcionára (tuzemskej PO) uplatniť oslobodenie príjmov z predaja akcií jednoduchej spoločnosti na akcie za dodržania podmienok ustanovených v § 13c ZDP (ako je minimálne 10 % na základnom imaní a držba akcií po dobu dlhšiu ako 24 mesiacov), ak by išlo o akcie, s ktorými nie sú spojené hlasovacie práva na valnom zhromaždení a ani iné práva uvedené v § 180 ObchZ, ale bolo s nimi spojené napr. právo na prednostné vyplatenie dividend (napr. v prípade akcií určených investorom), prípadne právo na informácie o spoločnosti, prípadne iné práva dôležité pre investorov (napr. predkupné právo)?

Jednou z podmienok pre uplatnenie oslobodenia príjmu z predaja kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami akcionárom jednoduchej spoločnosti na akcie je, že na území SR vykonáva podstatné funkcie, riadi a znáša riziká spojené s vlastníctvom kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami jednoduchej spoločnosti na akcie, pričom disponuje potrebným personálnym a materiálnym vybavením potrebným na výkon týchto funkcií a pri vyčíslení základu dane postupuje podľa § 17 ods. 1 písm. b) alebo c)ZDP. Jednoduchá spoločnosť na akcie môže podľa § 220i ods. 5 ObchZ vydávať aj akcie, s ktorými nie sú spojené hlasovacie práva, avšak len ak je aspoň s jednou akciou spoločnosti spojené hlasovacie právo. Ak sa však podľa ustanovení Obchodného zákonníka upravujúcich jednoduchú spoločnosť na akcie (§ 220h a násl.) na valnom zhromaždení o určitej záležitosti vyžaduje hlasovanie podľa druhu akcií, aj majiteľ akcií bez hlasovacieho práva sa za určitých zákonom stanovených podmienok môže zúčastňovať valného zhromaždenia, hlasovať a teda sa podieľať na riadení spoločnosti. Vyplýva to z § 220i ods. 7 ObchZ.

Ak akcionár v predmetnom prípade vykonáva ekonomickú činnosť na území SR, disponuje potrebným personálnym a materiálnym vybavením, otázkou ostáva, či tento daňovník (akcionár) riadi a znáša riziká spojené s vlastníctvom akcií jednoduchej spoločnosti na akcie. Ak sa podľa Obchodného zákonníka na valnom zhromaždení o určitej záležitosti vyžaduje hlasovanie bez ohľadu na druh akcií (napr. § 220zf ods. 2 a § 220zg), majiteľ akcií bez hlasovacieho práva je oprávnený o tejto záležitosti na valnom zhromaždení hlasovať. Rovnako tak podľa § 220zb ods. 1 ObchZ môžu stanovy určiť, že akcionári môžu prijať rozhodnutie aj mimo valného zhromaždenia, a to na základe rozhodnutia všetkých akcionárov. Majiteľ akcií bez hlasovacích práv by teda mal na účely uplatnenia oslobodenia podľa § 13c ZDP preukázať, že sa zúčastnil takéhoto hlasovania, t. j. podieľal sa na riadení spoločnosti. Avšak v prípade argumentácie s odkazom na § 220zb ods. 1, § 220zf ods. 2 a § 220zg Obchodného zákonníka možno v nadväznosti na § 220v ObchZ zastávať názor, že iba v prípade, ak sú tieto možnosti hlasovania zapracované v stanovách spoločnosti, by mal mať daňovník potenciálnu možnosť rozhodovať o spoločnosti. Z uvedených dôvodov je preto potrebné k posúdeniu oslobodenia podľa § 13c ods. 2 písm. b) ZDP pristupovať individuálne a každú situáciu je potrebné posúdiť komplexne s ohľadom na činnosť vykonávanú daňovníkom predávajúcim akcie na jednoduchej spoločnosti na akcie ako aj nastavenie podmienok v stanovách ohľadne riadenia a znášania rizík spojených s týmito akciami.

Ing. Jana Bielená