Príklady z praxe

prerušenie odpisovania

Ustanovenia § 22 ods. 9 ZDP stanovuje podmienky prerušenia daňových odpisov. Podnikateľ môže odpisovanie hmotného majetku prerušiť na jedno alebo na viac zdaňovacích období a v ďalšom zdaňovacom období pokračovať v odpisovaní tak, akoby nebolo prerušené. Celková doba odpisovania sa potom predlžuje o dobu prerušenia odpisovania.

Prerušenie odpisovania na jedno zdaňovacie obdobie

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, kúpil v roku 2022 kartotékovú skriňu v obstarávacej cene 6 000 €. Skriňu zaradil do obchodného majetku a zaevidoval na karte dlhodobého majetku. V roku 2023 vykázal stratu, preto odpisovanie prerušil. Bol jeho postup správny?

Podnikateľ uplatnením ustanovenia § 22 ods. 9 ZDP chcel optimalizovať výšku základu dane a dane z príjmov FO podľa svojich potrieb. Podnikateľ postupoval podľa platnej legislatívy, lebo ZDP mu takéto postup umožňuje (§ 22 ods. 9 ZDP).

Odpisovanie prerušené v roku obstarania majetku

Obchodná spoločnosť vznikla v decembri 2023. V januári 2024 kúpila počítače s príslušenstvom (ďalej Súbor PC), ktoré sieťovo prepojila (tvoria jeden súbor predmetov). Celková obstarávacia cena (nákup PC + montáž) bola 15 000 eur. V júni 2024 prikúpila ďalšiu výpočtovú techniku (skenery a tlačiarne s kopírkou), ktorá patrí k už kúpenému súboru, celkom za 8 000 eur. Pretože v roku 2024 začala spoločnosť vykonávať podnikateľskú činnosť a mala vysoké vstupné investície, predpokladá, že dosiahne minimálny zisk alebo stratu. Z uvedeného dôvodu sa rozhodla optimalizovať svoju daň a daňové odpisovanie u súboru PC v roku 2024 prerušiť.

Spoločnosť môže odpisovanie hmotného majetku prerušiť už v roku obstarania majetku. Spoločnosť musí hmotný majetok v čase obstarania zaevidovať v knihe dlhodobého majetku a zaúčtovať do účtovníctva a potom odpisovanie prerušiť. Nemôže postupovať tak, že obstaranie súboru PC v roku 2024 nezaúčtuje, lebo odpisovanie plánuje prerušiť.

Spoločnosť súbor PC v 1.roku používania, to je v roku 2024 aj technicky zhodnotila, a to vo výške 8 000 eur. Podľa § 25 ods. 2 ZDP je súčasťou vstupnej ceny aj technické zhodnotenie, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania. Vstupná cena súboru PC bude 23 000 eur (15 000 + 8 000).

Ak spoločnosť odpisovanie súboru PC v ďalších rokoch nepreruší, doba odpisovania sa predĺži o jeden rok.

Postup podnikateľa po prerušení odpisovania

Podnikateľ, ktorý podniká ako fyzická osoba (ďalej FO), kúpil v januári 2021 pracovný stroj v obstarávacej cene 7 200 eur. Od roku 2021 stoj rovnomerne odpisuje zo vstupnej ceny 7 200 eur. V roku 2023 vykázal stratu a odpisovanie prerušil. Predpokladá, že v roku 2024 vykáže zisk a bude v odpisovaní pokračovať. Ako má postupovať? Môže si k 31. 12. 2024 uplatniť daňové odpisy za rok 2024 a aj za rok 2023 kedy odpisovanie prerušil?

Podnikateľ v roku 2023, v súlade s ustanovením § 22 ods. 9 ZDP, odpisovanie pracovného stoja prerušil. V roku 2024 predpokladá, že vykáže zisk a bude v odpisovaní pokračovať. Podnikateľ nemôže postupovať tak, že ak v roku 2023 odpisovanie prerušil, započíta v roku 2024 do daňových výdavkov aj daňový odpis za rok prerušenia odpisovania. Takýto postup nie je z hľadiska ZDP prípustný. V roku 2024 bude môcť zahrnúť do daňových výdavkov len odpis vo výške daňového odpisu vypočítaného podľa § 27 ZDP.

Prerušené odpisovanie na viac zdaňovacích období

Podnikateľ – FO podniká v oblasti autodopravy. V roku 2021 kúpil nákladný automobil za obstarávaciu cenu 36 000 €, automobil zaradil do obchodného majetku a začal odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP. V roku 2022, vzhľadom na to, že plánoval požiadať o úver a podkladom k žiadosti o úver je aj výsledok hospodárenia za rok 2022, rozhodol sa odpisovanie prerušiť, aby dosiahol vyšší základ dane. Vybavovanie úveru sa predĺžilo a k žiadosti o úver potreboval aj výsledok hospodárenia za rok 2023, preto odpisovanie prerušil aj v roku 2023. V roku 2024 chce v odpisovaní pokračovať.

Podnikateľ prerušil v rokoch 2022 a 2023 odpisovanie nákladného automobilu, aby si optimalizoval výšku svojej daňovej povinnosti za uvedené obdobie. Podľa § 22 ods. 9 ZDP môže podnikateľ odpisovanie prerušiť, a to na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac zdaňovacích období, t. z. že nemusí uplatniť ročný odpis, ak sa tak rozhodne, aj niekoľko zdaňovacích období.

Povinnosť prerušiť odpisovanie

Podnikateľ obstaral v roku 2022 pracovný stroj, ktorý zaradil do obchodného majetku a začal v roku 2022 rovnomerne odpisovať. K 1. 1. 2024 podnikateľ rozšíril svoju živnosť o činnosť, ktorú v roku 2024 vykonával. Pri tejto činnosti pracovný stroj nevyužíval, t. z. že v roku 2024 nevyužíva stroj na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Podnikateľ chce optimalizovať výšku svojej daňovej povinnosti tak, aby platiť čo najnižšiu daň z príjmov. Musí odpisovanie pracovného stroja prerušiť alebo si môže uplatniť odpisy k 31. 12. 2024?

Podľa ustanovenia § 22 ods. 9 podnikateľ je povinný odpisovanie prerušiť v tom zdaňovacom období, v ktorom hmotný majetok nevyužíva na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Podnikateľ činnosť, pri ktorej využíval pracovný stroj v roku 2024 nevykonával, čo je možné zistiť z textu na faktúrach, ktoré vystavoval. Preto si nemôže k 31. 12. 2024 uplatniť daňový odpis pracovného stoja do daňových výdavkov a odpisovanie musí prerušiť.

Možnosť uplatnenia čiastkovej výšky odpisu

Spoločnosť (s.r.o.) má v obchodnom majetku od 10. 1. 2020 zaradený pracovný stroj v obstarávacej cene 32 400 eur. Stroj je zaradený v 2.odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov. Stroj spoločnosť odpisuje rovnomerným spôsobom a ročný odpis je vo výške = 5 400 eur (32 400: 6). Ak spoločnosť vykáže za rok 2024 zisk 3 000 eur, bude si môcť uplatniť ročný odpis len vo výške 3 000 eur a zvyšnú čiastku považovať za „odpis prerušený“?

Spoločnosť sa musí rozhodnúť či uplatní alebo neuplatní ročný daňový odpis. Ak sa rozhodne, že uplatní, do daňových výdavkov ho musí započítať v celej výške 5 400 eur. Nemôže postupovať tak, že uplatní odpis len vo výške 3 000 eur. Ak spoločnosť vykáže za rok 2024 zisk 3 000 eur (bez započítania ročného odpisu), môže postupovať tak, že:

-   odpisovanie preruší a vykáže zisk,

-   do daňových výdavkov započíta daňový odpis ročný vo výške 5 400 eur a vykáže stratu, ktorú si bude môcť odpočítavať v ďalších rokoch podľa ustanovení ZDP.

Viac dopravných prostriedkov a prerušenie odpisovania

Spoločnosť (PO) vlastní vozový park, ktorý pozostáva z viacerých dopravných prostriedkov. V roku 2023 obstarala dva nové automobily. Osobný automobil v obstarávacej cene 24 000 eur a nákladný automobil v obstarávacej cene 60 000 eur. Pri odpisovaní dopravných prostriedkov postupovala spoločnosť v roku 2023 takto:

-   dopravné prostriedky, ktoré obstarala pred rokom 2023 a ešte neboli odpísané, odpísala podľa § 27 ZDP rovnomerným spôsobom,

-   nový osobný automobil začala odpisovať rovnomerne, a to zo vstupnej ceny 24 000 eur,

-   nový nákladný automobil zaradila do evidencie dlhodobého majetku, odpisovanie v 1. roku prerušila, lebo nepotrebovala znížiť základ dane pre výpočet dane z príjmov (odpisuje ešte dopravné prostriedky obstarané pred rokom 2023). Z uvedeného dôvodu sa rozhodla odpisy odložiť na neskoršie roky.

Bol postup spoločnosti pri odpisovaní dopravných prostriedkov v roku 2023 správy? Ako má odpisovať automobily v roku 2024?

Podnikateľ môže pri odpisovaní hmotného majetku (automobil je hmotný majetok) postupovať uvedeným spôsobom, t. z. že pri jednom automobile odpisovanie preruší a ostatné automobily odpisuje. O tom, či uplatní alebo neuplatní daňový odpis ročný rozhoduje podnikateľ pre každý druhu majetku osobitne. Spoločnosť sa rozhodla prerušiť odpisovanie nákladného automobilu už v 1.roku používania, preto je potrebné, aby obstaranie nákladného automobilu mala zaevidované v knihe dlhodobého majetku a zaúčtované v účtovníctve v čase obstarania. V roku 2024 bude automobil odpisovať ako v 1.roku odpisovania.

Ak spoločnosť odpisovanie nákladného automobilu v ďalších rokoch nepreruší a nákladný automobil technicky nezhodnotí, doba odpisovania sa predĺži o jeden rok.

Ing. Jarmila Strählová