Príklady z praxe

Príklad 1

Nárok na uplatnenie odvodovej odpočítateľnej položky u dohodárov od 1. 1. 2024

Dotazujeme sa, či aj v roku 2024 nie je potrebné platiť odvody – sociálne a zdravotné pre dôchodcov do 200 € mesačne v roku 2024. Zároveň sa dotazujeme aj na účtovanie uvedených odvodov.

Tzv. odvodovú odpočítateľnú položku v sociálnom poistení vo výške 200 eur mesačne si môžu v roku 2024 uplatniť:

•    študenti na dohodu o brigádnickej práci študentov,

•    dôchodcovia na dohodu o pracovnej činnosti alebo na dohodu o vykonaní práce, ktorí sú poberateľmi starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku, invalidného dôchodku, invalidného výsluhového dôchodku, výsluhového dôchodkového v dôchodkovom veku.

Odvodová odpočítateľná položka v sume 200 eur mesačne sa odpočíta od vymeriavacieho základu zamestnanca i zamestnávateľa na starobné poistenie, invalidné poistenie a poistného do rezervného fondu solidarity (platí len zamestnávateľ). Potrebné je upozorniť, že dôchodca si môže uplatniť v jednom mesiaci odvodovú odpočítateľnú položku len na jednu dohodu. Naďalej platí, že o uplatnení, resp. o ukončení uplatňovania odvodovej odpočítateľnej položky informuje dohodár zamestnávateľa písomne oznámením.

Odvodová odpočítateľná položka existuje aj v zdravotnom poistení, avšak na osoby pracujúce na základe dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru sa nevzťahuje.

Odvody dôchodcov z dohody o pracovnej činnosti a dohody o vykonaní práce od 1. 1. 2024 – tabuľka

*   Platí u dôchodcov, ktorí si uplatnia odvodovú odpočítateľnú položku.

** Platí u dôchodcov, ktorí si neuplatnia odvodovú odpočítateľnú položku alebo uplatnia, ale ich príjem prevýši sumu 200 eur mesačne. Výnimkou je platenie poistného na garančné poistenie a úrazové poistenie, ktoré za dohodára platí zamestnávateľ z celej výšky odmeny bez ohľadu na to, či si dôchodca uplatňuje alebo neuplatňuje odvodovú odpočítateľnú položku.

Poistné do Sociálnej poisťovne a príslušnej zdravotnej poisťovne platené zamestnávateľom za zamestnanca sa účtuje na nákladovom účte 524 – Zákonné sociálne poistenie, súvzťažne s účtom záväzkov 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia. Poistné platené zamestnancom sa účtuje ako zrážka zo mzdy, teda na účte 331 – Zamestnanci, súťažne s účtom 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia.

Príklad 2

Vyplatenie dividend za minulé obdobia

Spoločnosť s. r. o. ma vo firme 1 konateľa a troch tichých spoločníkov Podiel konateľa je 50 % pri vyplácaní dividend. Tichý spoločníci majú podiel 20 %, 20 % a 10 % Zisk spoločnosti do roku 2016 bol vyplatený podielom v danom pomere a odvedené odvody do zdravotnej poisťovni podľa platných zákonov o vyplácaní dividend. V januári 2023 skončil jeden tichý spoločník s podielom 10 %. Spoločníkovi bol vrátený vklad tichého spoločníka vložený do firmy. Zmenili sa podiely pri vyplácaní dividend, konateľ 55 % a tichý spoločnici 22,5 % obaja. V marci 2024 chceme vyplatiť dividendy za rok 2017 a 2018. Máme vyplatiť dividendy podľa starého pomeru (50, 20, 20 a 10 %) aj tichému spoločníkovi podiel, ktorý skončil vo firme, alebo už deliť podiely podľa nového prerozdelenia (55, 22,5 a 22,5 %)? Zdanenie zrážkovou daňou dividend za roky 2017 a 2018 sa zdaňujú 7 %, alebo už novou zrážkovou daňou 10 %, ak sú to zisky za rok 2017 a 2018?

Z dividend zo ziskov dosiahnutých za účtovné obdobia 2017 a 2018, ktoré boli zároveň vyplatené spoločníkom sa neplatia zdravotné odvody, ale len daň z príjmov. Uvedené sa týka dividend obchodnej spoločnosti vyplatených spoločníkom alebo štatutárom zo ziskov dosiahnutých za rok 2017 a 2018 ako aj podielov na zisku obchodnej spoločnosti vyplatených tichému spoločníkovi zo ziskov dosiahnutých za rok 2017 a 2018.

Podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi (okrem tichého spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti) zo zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2017 podlieha dani z príjmov a zdaňuje sa daňou vyberanou zrážkou vo výške 7 %, ak plynie zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentovi SR).

Zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane, ktorým je obchodná spoločnosť, a to pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech tichého spoločníka. Základom dane je iba príjem neznížený o výdavky. Túto zrazenú daň odvedie spoločnosť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol príjem vyplatený. V rovnakej lehote je obchodná spoločnosť ako platiteľ dane povinná predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane, a to na predpísanom štruktúrovanom tlačive.

Zrazením a odvedením dane vybratej zrážkou je daňová povinnosť fyzickej osoby ako tichého spoločníka splnená a fyzickej osobe nevzniká v súvislosti s týmto príjmom žiadna iná daňová povinnosť. Zrazenú a odvedenú daň si fyzická osoba nemôže započítať ako zaplatený preddavok na daň, ktorý môže daňový úrad vrátiť v prípade, ak fyzickej osobe nevznikne povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie.

Pri riešení problematiky vyplácania podielov na zisku za minulé obdobia sa teda podstatným stáva nie rok, v ktorom je dividenda vyplatená ale rok, za ktorý obchodná spoločnosť zisk dosiahla. Pri platení odvodov, resp. dane z príjmov z vyplatených dividend sa tak postupuje podľa pravidiel platných pre daný rok. Dividendy sa však vyplatia podľa aktuálneho pomeru prerozdelenia v čase vyplatenia, nakoľko nároky tichého spoločníka, ktorého vzťah k obchodnej spoločnosti v minulosti skončil, boli už vysporiadané pri vrátení jeho vkladu. Podľa § 680 Obchodného zákonníka je totiž podnikateľ do 30 dní po zániku zmluvy povinný vrátiť tichému spoločníkovi vklad zvýšený alebo znížený o jeho podiel na výsledku podnikania.

Príklad 3

Uplatniteľné výdavky pri príjmoch FO z prenájmu nehnuteľnosti

FO, daňovník prenajíma nehnuteľnosť, ktorú nemá v obchodnom majetku. Môže si uplatniť do daňových výdavkov náklady na výmenu WC?

Daňovník (prenajímateľ), ktorý prenajíma nehnuteľnosť a dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „zákon o dani z príjmov“) a v súvislosti s týmito príjmami uplatňuje preukázateľné daňové výdavky, sa sám rozhoduje, či prenajímanú nehnuteľnosť:

•    zaradí do svojho obchodného majetku [viď § 2 písm. m) zákona o dani z príjmov], t. j. , že bude o nej účtovať alebo ju bude evidovať v evidencii podľa § 6 ods. 11 spomínaného právneho predpisu, alebo

•    nezaradí do obchodného majetku, tzn. nebude o nej účtovať alebo nebude ju viesť v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

V súlade s § 2 písm. m) zákona o dani z príjmov obchodným majetkom je súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má fyzická osoba s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto fyzická osoba účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Skutočnosť, či si daňovník zaradí danú nehnuteľnosť do svojho obchodného majetku alebo nie, má vplyv na to, aké výdavky súvisiace s prenájmom danej nehnuteľnosti si môže daňovník uplatniť do daňových výdavkov.

Ak teda daňovník nemá v otázke spomínanú prenajímanú nehnuteľnosť v príslušnom zdaňovacom období zaradenú vo svojom obchodnom majetku, tzn. o nej neúčtuje ani ju neeviduje v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, potom výdavky spojené s obstaraním prenajímanej nehnuteľnosti, výdavky spojené s jej opravou alebo technickým zhodnotením, sú v súlade s § 21 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov výdavkami na osobnú potrebu daňovníka, ktoré súvisia s využívaním jeho osobného majetku. Daňovník si takto vynaložené výdavky môže uplatniť ako výdavky na dosiahnutie zdaniteľného príjmu až pri prípadnom predaji predmetnej nehnuteľnosti. Do daňových výdavkov nemôže daňovník v takomto prípade zahrnúť ani napr. výdavky na poistenie nehnuteľnosti, výdavky na daň z nehnuteľností, úroky súvisiace so splácaním hypotekárneho úveru na obstaranie prenajímanej nehnuteľnosti.

Do daňových výdavkov si v takomto prípade daňovník môže uplatniť len výdavky na riadnu prevádzku prenajímanej nehnuteľnosti, ako sú výdavky na energie vrátane výdavkov na ostatné služby ako aj výdavky týkajúce sa úhrad vlastníka bytu a nebytových priestorov v dome do fondu opráv.

vypracoval
Ing. Ján Mintál