Príklady z praxe

paušálne výdavky

Podnikateľ, ktorý podniká ako fyzická osoba (ďalej „podnikateľ“) sa môže rozhodnúť, či pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov fyzických osôb (ďalej FO) uplatní paušálne výdavky alebo preukázateľne vynaložené daňové výdavky. Otázkou je, či si môže paušálne výdavky uplatniť aj podnikateľ, ktorý je registrovaný ako platiteľ dane z pridanej hodnoty celý rok alebo len časť roka. A ako má postupovať pri uplatnení paušálnych výdavkoch ten podnikateľ, ktorý je registrovaný pre DPH podľa § 7 alebo 7a ZDPH.

Podnikateľ, ktorý nie je registrovaný pre DPH

Podnikateľ podniká ako živnostník, t. z. dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 ZDP. V roku 2023 mal zdaniteľné príjmy celkom 23 300 eur. Do zdravotnej poisťovne (ďalej ZP) a do Sociálnej poisťovne (ďalej SP) platil pravidelne každý mesiac. V roku 2023 zaplatil aj nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia. Podnikateľ sa rozhodol. že pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov za rok 2023 uplatní paušálne výdavky. Ako má vypočítať daň z príjmov za rok 2023?

Podnikateľ mal príjmy 23 300 eur. Do ZP a do SP zaplatil v v roku 2023 celkom 3 660 eur. Podnikateľ nebol v roku 2023 registrovaný ako platiteľ DPH a neuplatnil si pri výpočte základe dane preukázateľne vynaložené výdavky, preto môže postupovať podľa § 6 ods. 10 ZDP a uplatniť si paušálne výdavky.

Podnikateľ registrovaný pre DPH celý rok

Podnikateľ podniká ako FO na základe živnostenského oprávnenia. V roku 2023 a aj v predchádzajúcich rokoch využíval ustanovenie § 6 ods. 10 ZDP a pri výpočte základu dane a dane z príjmov FO stanovil daňové výdavky vo forme paušálnych výdavkov. V roku 2023 rozšíril svoju podnikateľskú činnosť a k 30. 11. 2023 prekročil obrat stanovený na registráciu DPH. Podnikateľ dosiahol k 30. 11. 2023 obrat za 12 po sebe idúcich mesiacov vo výške 50 256 eur, preto podal žiadosť o registráciu pre DPH a k 1. 1. 2024 sa stal platiteľom DPH registrovaným podľa § 4 ZDPH. Bude môcť pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov FO za rok 2024 využiť paušálne výdavky?

Podnikateľ nebude môcť stanoviť základ dane a daň z príjmov FO za rok 2024 pomocou paušálnych výdavkov, lebo podľa § 6 ods. 10 ZDP podnikateľ, ktorý je registrovaný ako platiteľ DPH po celý rok, si nemôže uplatniť paušálne výdavky. Podnikateľ bude musieť zistiť výšku svojich skutočne vynaložených daňových výdavkov z daňovej evidencie, ktorú by mal viesť podľa § 6 ods. 11 ZDP alebo z účtovníctva.

Podnikateľ registrovaný pre DPH len časť roku

Podnikateľ podniká IT službách ako FO, t. z. dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 ZDP. V roku 2023 nebol platiteľom DPH a preto si pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov FO uplatnil paušálne výdavky. Jeho celkové príjmy za rok 2023 boli 25 500 eur, do ZP a do SP zaplatil celkom 3 520 eur. V apríli 2024 dosiahol obrat vyšší ako 49 790 eur za 10 po sebe idúcich mesiacov, preto sa registroval ako platiteľ DPH podľa § 4 ZDPH. Platiteľom DPH sa stal od 1.júna 2024. Bude môcť v roku 2024 pri výpočte dane z príjmov uplatniť paušálne výdavky, keď to bude pre neho výhodne?

Podnikateľ za rok 2023 splnil podmienky ustanovené v § 6 ods. 10 ZDP (nebol registrovaný ako platiteľ DPH a neuplatnil si preukázateľne vynaložené daňové výdavky), preto mohol uplatniť paušálne výdavky.

V rok 2024 bude platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia, preto môže, ak sa tak rozhodne, uplatniť paušálne výdavky. Do celkových zdaniteľných príjmov započíta v období, keď už bude platiteľom DPH príjmy bez DPH. Ako daňové výdavky môže uplatniť výdavky vo výške 60 % z o zdaniteľných príjmov, maximálne do výšky 20 000 eur a odvody, ktoré skutočne zaplatí v roku 2024 do ZP a do SP.

Podnikateľ registrovaný pre DPH len časť roku

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO bol do 30. 6. 2023 registrovaný ako platiteľ DPH. Od 1. 7. 2023 už nie je platiteľom DPH, lebo požiadal Finančnú správu SR o zrušenie DPH z dôvodu nízkeho obratu. Podnikateľ mal v roku 2023 zdaniteľné príjmy z podnikania vo výške 23 800 eur. Jeho daňové výdavky boli 7 700 eur (po zrušení DPH už výdavky nesledoval). Celkové odvody, ktoré skutočne zaplatil do ZP a do SP v roku 2021 boli 4 150 eur. Môže si uplatniť pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov FO za rok 2023 paušálne výdavky?

Podnikateľ si môže uplatniť paušálne výdavky, lebo spĺňa podmienky ustanovené v § 6 ods. 10 ZDP. V roku 2023:

-   bol platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia,

-   neuplatnil si preukázateľné vynaložené daňové výdavky.

Za obdobie, keď bol platiteľom DPH, uplatňuje paušálne výdavky z príjmov bez DPH.

Podnikateľ registrovaný pre DPH podľa § 7 ZDPH

Podnikateľ podniká na základe živnostenského oprávnenia a má príjmy podľa § 6 ods. 1 ZDPH. Nie je platiteľom DPH, t. z. nie je registrovaný pre DPH podľa § 4 ZDPH. Podnikateľ začal v roku 2023 nakupovať tovar v ČR u platiteľov DPH, preto sa v októbri 2023 registroval pre daň podľa § 7 ZDPH. Jeho celkové príjmy z podnikania boli 33 800 eur, do ZP a do SP zaplatil v roku 2023 celkom 6 460 eur. Môže si uplatniť pri výpočte dane z príjmov FO za rok 2023 paušálne výdavky?

Podnikateľ registrovaný pre DPH podľa § 7 ZDPH je zdaniteľnou osobou, ktorá má pridelené IČ DPH. IČ DPH má pridelené len pre dovoz tovaru z členských štátov. Podnikateľ sa nepovažuje za „klasického platiteľa DPH“ lebo nie je registrovaný podľa § 4 ZDPH, a preto si môže uplatniť paušálne výdavky.

Podnikateľ registrovaný pre DPH podľa § 7a ZDPH

FO začala od 1. 1. 2023 vykonávať činnosť prekladateľa. Do konca augusta 2023 nedosiahol podnikateľ stanovený obrat 49 790 eur, preto nie je platiteľom DPH. Od septembra 2023 začal poskytovať služby aj pre odberateľov z Poľska. Služby poskytuje na území Poľska, vždy po dohode s odberateľom. Vzhľadom k tomu, že ide o služby, ktorých miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 ZDPH a je ním Poľsko ako sídlo odberateľa, podnikateľ ešte pred poskytnutím služby požiadal o registráciu podľa § 7a ZDPH. Daňový úrad podnikateľa zaregistroval a pridelil mu IČ DPH. Odo dňa registrácie podľa § 7a ZDPH fakturuje podnikateľ svojim poľským odberateľom faktúru s prenosom daňovej povinnosti. Službu fakturuje za cenu bez DPH a uvádza ju v súhrnnom výkaze. Celkové príjmy za rok 2023 mal 34 820 eur, do ZP a do SP zaplatil 3 920 eur. Môže si uplatniť paušálne výdavky?

Podnikateľ sa registráciou podľa § 7a ZDPH nestal platiteľom DPH. Paušálne výdavky si môže uplatniť, ak si neuplatní preukázateľne vynaložené daňové výdavky.

Ing. Jarmila Strählová