Príklady z praxe

odpisovanie hmotného majetku

Hmotný majetok sa odpisuje v súlade s ustanovením § 26 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v z.n.p., rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP alebo zrýchleným spôsobom podľa § 28 ZDP. Zrýchlený spôsob odpisovania sa môže uplatniť len pri hmotnom majetku, ktorý je zaradený do 2. alebo 3.odpisovej skupiny. Spôsob odpisovania si určí podnikateľ sám pre každý novoobstaraný hmotný majetok a nemôže ho v priebehu odpisovania meniť.

Odpisovanie osobného automobilu

Obchodná spoločnosť kúpila 11. 1. 2024 osobný automobil, ktoré VC bola 32 000 eur. Automobil zaradila v deň obstarania do obchodného majetku a začala ho využívať v podnikaní. Ako má spoločnosť postupovať pri daňovom odpisovaní automobilu? Môže postupovať tak, ako potupovala pri automobile, ktoré obstarala v roku 2014? To znamená vybrala si jeden zo spôsobov odpisovania (rovnomerný alebo zrýchlený) a týmto spôsobom ho odpisovala 4 roky?

Osobný automobil, ktorý je hmotným majetkom, mohla spoločnosť odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP alebo zrýchleným spôsobom podľa § 28 ZDP, len do 31. 12. 2014. S platnosťou od 1. 1. 2015 môže osobný automobil, ktorý je zaradený v 1. odpisovej skupine, odpisovať len rovnomerne, lebo podľa § 26 ods. 3 ZDP sa môže zrýchleným spôsobom odpisovať len hmotný majetok zaradený do 2. alebo 3. odpisovej skupiny. Spoločnosť bude postupovať takto:

-    zaradí automobil, v súlade s ustanovením § 26 ods. 1 ZDP a podľa prílohy č. 1 ZDP, do odpisovej skupiny. Osobný automobil, ktorý nie je elektromobil, patrí do odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky,

-    podľa § 26 ods. 3 ZDP bude osobný automobil odpisovať rovnomerne, lebo zrýchleným spôsobom odpisovania sa môže odpisovať len hmotný majetok zaradený v 2. alebo 3. odpisovej skupine,

-    osobný automobil bude odpisovať v súlade s ustanovením § 26 ods. 4 ZDP len do výšky VC,

-    pri rovnomernom odpisovaní bude postupovať podľa ustanovení § 27 ZDP.

Rovnomerný spôsob odpisovania

Podnikateľ obstaral v októbri 2023 osobný automobil. Automobil zaradil do obchodného majetku 10. 10. 2023 a začal ho využívať v podnikaní. Vstupná cena (ďalej VC) automobilu bola 33 000 eur. Ako má postupovať pri výpočte odpisu ročného (ďalej OR) v l. roku používania automobilu? Aká bude výška ER v roku 2024?

V roku 2023 podnikateľ zaradil automobil do l. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Osobný automobil sa môže odpisovať len rovnomerným spôsobom, preto OR vypočíta takto:

V roku 2024 vypočíta podnikateľ daňový OR takto

Spôsob odpisovania budovy využívanej pre administratívu

Podnikateľ obstaral v roku 2024 budovu za 155 000 eur. Budovu zaradil 21. 1. 2024 do obchodného majetku a začal ju využívať v podnikaní. Podnikateľ má v priestoroch budovy zriadené sídlo firmy a kancelárie pre zamestnancov, to zn. budovu využíva na administratívne účely. Aký spôsob odpisovania môže podnikateľ použiť?

Budovy sa z hľadiska doby odpisovania zatrieďujú do odpisových skupín podľa prílohy č. 1 ZDP. Do odpisovej skupiny č. 5 s dobou odpisovania 20 rokov patria budovy okrem budov uvedených v odpisovej skupine 6. Do odpisovej skupiny č. 6 s dobou odpisovania 40 rokov patria bytové budovy, hotely a podobné budovy, budovy pre administratívu, budovy pre kultúru a verejnú zábavu, vzdelávanie a zdravotníctvo, ostatné nebytové budovy okrem nebytových poľnohospodárskych budov (budovy a miesta na vykonávanie náboženských aktivít, historické budovy a chránené pamiatky) a ostatné inžinierske stavby. To zn., že budovu využívanú pre administratívu, ktorá je zaradená do kódu klasifikácie stavieb 1220, zaradí podnikateľ do 6. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 40 rokov. Budovu môže odpisovať len rovnomerným spôsobom.

•    VC budovy = 155 000 eur

•    odpisová skupina 6, doba odpisovania 40 rokov rovnomerný spôsob odpisovania

Spôsob odpisovania budovy využívanej na viac účelov

Podnikateľ obstaral v roku 2024 budovu za 600 000 eur. Budovu zaradil 21. 1. 2024 do obchodného majetku a začal využívať v podnikaní. V priestoroch budovy má zriadené sídlo firmy, kancelárie pre zamestnancov, obchodnú prevádzku a sklady. Ako bude budovu daňovo odpisovať? Môže budovu odpisovať zrýchleným spôsobom a tým skrátiť dobu odpisovania?

Budovu môže podnikateľ zaradiť do odpisovej skupiny 5 alebo 6. Odpisovať ju môže len rovnomerným spôsobom, lebo zrýchlený spôsob odpisovania sa môže použiť len pre hmotný majetok zaradený v 2. alebo 3. odpisovej skupine. Pri odpisovaní budovy bude podnikateľ postupovať podľa § 26 ods. 2 ZDP, podľa ktorého pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy. Ktoré budovy patria do odpisovej skupiny č. 6 je uvedené v predchádzajúcom príklade. Do odpisovej skupiny č. 5 s dobou odpisovania 20 rokov patria budovy pre obchod a služby, budovy pre dopravu, budovy pre elektronické komunikácie, stanice, terminály a pridružené budovy, garážové budovy, priemyselné budovy, nádrže, silá a sklady, nebytové poľnohospodárske budovy a inžinierske stavby okrem inžinierskych stavieb uvedených v 4. a 6. odpisovej skupine.

Predpokladajme, že podnikateľ bude v roku 2024 väčšia časť budovy využívať na obchodné účely, to zn., že budovu zaradí do odpisovej skupiny č. 5 s dobou odpisovania 20 rokov.

•    VC budovy = 600 000 eur

•    odpisová skupina 5, doba odpisovania 20 rokov rovnomerný spôsob odpisovania

Spôsob odpisovania pracovného stroja

Podnikateľ obstaral 2. 4. 2024 pracovný stroj za 6 000 eur. Stroj zaradil do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Rozhodol sa pre rovnomerný spôsob odpisovania. Koncom apríla 2024 vykoná na stroji technické zhodnotenie, ktorým zvýšil výkonnosť stroja. Hodnota technického zhodnotenia je 4 000 eur. Akým spôsobom má podnikateľ v roku 2024 postupovať pri odpisovaní pracovného stroja?

Pracovný stroj patrí do 2. odpisovej skupiny, preto ho môže podnikateľ odpisovať rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom. Technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania zvyšuje VC majetku. Zo zvýšenej VC vypočíta OR. Doba odpisovania sa na základe vykonaného technického zhodnotenia predĺži o dobu vyplývajúcu zo spôsobu výpočtu OR

•    VC pracovného stroja = 6 000 + 4 000 = 10 000 eur

•    odpisová skupina 2, doba odpisovania 6 rokov, rovnomerný spôsob odpisovania

Zrýchlený spôsob odpisovania

Podnikateľ – stomatológ, obstaral 17. 7. 2023 prístroj za 24 000 eur. Prístroj v čase obstarania zaradil podľa prílohy č. 1 ZDP do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Pristroj začal odpisovať zrýchleným spôsobom podľa § 2 ZDP. Ako má postupovať v roku 2024?

Zrýchlený spôsob odpisovania môže podnikateľ použiť len pre majetok, ktorý j zaradený v 2. alebo 3. odpisovej skupine. Pri zrýchlenom spôsobe odpisovania s OR určí na základe koeficientov stanovených pre jednotlivé odpisové skupín podľa § 28 ods. 1 ZDP.

Prístroj podnikateľ zaradil do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov (72 mesiacov). Prístroj bol obstaraný v priebehu roku 2023, to zn., že v prvom roku odpisovania uplatní pomerná časť z OR. V roku 2024 musí prístroj opäť odpisovať zrýchleným spôsobom v súlade s ustanoveniami ZDP. Meniť spôsob odpisovania prístroja nemôže.

•    VC = 24 000 eur

•    odpisová skupina 2, doba odpisovania 6 rokov zrýchlený spôsob odpisovania

Ing. Jarmila Strählová