Príklady z praxe
status mikrodaňovníka
Posudzovanie podmienok pre získanie statusu mikrodaňovníka
Ako často sa u daňovníka posudzuje splnenie podmienok pre získanie postavenia mikrodaňovníka?
Splnenie podmienok rozhodujúcich pre získanie postavenia mikrodaňovníka sa posudzuje za každé zdaňovacie obdobie samostatne. To znamená, že napr. daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie roka 2024 splní ustanovené podmienky a získa postavenie mikrodaňovníka, môže v dôsledku nesplnenia ustanovených podmienok v nasledujúcom zdaňovacom období roka 2025 toto postavenie stratiť, resp. v niektorom z nasledujúcich zdaňovacích období môže, za predpokladu splnenia ustanovených podmienok, tento status opätovne získať. Ak daňovník získa v príslušnom zdaňovacom období status mikrodaňovníka, môže si uplatniť
zvýhodnené odpisovanie hmotného majetku,
odpočet daňovej straty do výšky základu dane,
jednoduchšie zahrnovanie tvorby opravných položiek k nepremlčaným pohľadávkam do daňových výdavkov u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, a to v súlade s účtovníctvom
odpis pohľadávky do daňových výdavkov u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, a to do výšky opravnej položky, v akej by ju zaúčtoval do nákladov.
Mikrodaňovník – fyzická osoba s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorý o týchto príjmoch účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu, môže uplatniť zvýhodnenia v oblasti odpisovania hmotného majetku a odpočtu daňovej straty. Pre mikrodaňovníka – fyzickú osobu, ktorý pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP uplatňuje výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP (tzv. paušálne výdavky), je určené len zvýhodnenie pri odpočte daňovej straty.
Status mikrodaňovníka, ak je realizovaná kontrolovaná transakcia
Pán Peter je jediným spoločníkom spoločnosti A. Jeho syn Michal je jediným spoločníkom spoločnosti B. Otec pán Peter a jeho syn Michal sa považujú za závislé osoby, pretože sú blízkymi osobami v priamom rade. Medzi spoločnosťou A a spoločnosťou B prebiehajú vzájomné obchodné transakcie. Považujú sa na účely ZDP tieto dve spoločnosti za závislé osoby? Môžu tieto dve spoločnosti získať status mikrodaňovníka?
Podľa § 2 písm. n) ZDP závislou osobou je aj ekonomicky prepojená osoba alebo subjekt. Za ekonomické prepojenie sa podľa § 2 písm. o) ZDP považuje aj vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú nielen pod kontrolou tej istej osoby (čo v danom prípade nie je splnené, keďže obidve spoločnosti sú pod kontrolou rozdielnych osôb), ale aj pod kontrolou blízkych osôb. Preto sa spoločnosť A a spoločnosť B považujú za závislé osoby a na ich obchodné transakcie je potrebné nahliadať ako na kontrolované transakcie. Ak teda v príslušnom zdaňovacom období dochádza medzi spoločnosťou A a spoločnosťou B k realizácii kontrovaných transakcií, tieto spoločnosti v tomto zdaňovacom období nemôžu získať status mikrodaňovníka.
Posúdenie mikrodaňovníka pri poskytnutí služby blízkou osobou
Pre spoločnosť, ktorej zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, vykonala v roku 2024 záhradnícke práce na pozemku v jej vlastníctve manželka konateľa tejto spoločnosti, ktorá je živnostníčkou podnikajúcou v oblasti záhradníckych služieb a ktorá je považovaná za závislú osobu podľa § 2 písm. n) a o) ZDP. Môžu byť tieto osoby považované za mikrodaňovníkov, ak za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahli zdaniteľné príjmy neprevyšujúce sumu 60 000 €?
Spoločnosť a ani živnostníčka nemôžu byť považované v roku 2024 za mikrodaňovníka, pretože sú na daňové účely považované za závislé osoby a v zdaňovacom období realizovali kontrolovanú transakciu (poskytnutie služby blízkou osobou).
Status mikrodaňovníka, ak kontrolovaná transakcia nie je realizovaná
Spoločnosť dosiahla za zdaňovacie obdobie roka 2024 zdaniteľné príjmy (výnosy) nepresahujúce sumu 60 000 €. Za toto zdaňovacie obdobie je považovaná za závislú osobu podľa § 2 písm. n) a o) ZDP z dôvodu ekonomického prepojenia so spoločnosťou, ktorá je pod kontrolou tej istej osoby, t. j. ide o dve sesterské spoločnosti pod kontrolou materskej spoločnosti. Spoločnosti medzi sebou za toto zdaňovacie obdobie nezrealizovali žiadnu kontrolovanú transakciu. Je možné takúto spoločnosť považovať na účely ZDP za mikrodaňovníka?
Spoločnosť, ktorá splnila podmienku nepresiahnutia stanovenej výšky zdaniteľného príjmu (výnosu) a bola považovaná za závislú osobu, avšak nerealizovala za zdaňovacie obdobie 2024 žiadnu kontrolovanú transakciu, môže byť v tomto zdaňovacom období považovaná za mikrodaňovníka.
Realizácia kontrolovanej transakcie pri výdavkoch po zaplatení
Spoločnosť v roku 2023 realizovala kontrolovanú transakciu, ktorou bol prenájom nehnuteľnosti od svojho spoločníka. Suma nájmu nebola v roku 2023 zaplatená, preto ju spoločnosť v súlade s § 17 ods. 19 ZDP pri zistení základu dane k výsledku hospodárenia pripočítala. Nájom bol zaplatený až v roku 2024. Nájom nehnuteľnosti spoločnosť ukončila so spoločníkom k 31. 12. 2023. V prípade, že spoločnosť dosiahne v roku 2024 zdaniteľné príjmy nepresahujúce sumu 60 000 €, môže v tomto roku získať postavenie mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) ZDP, ak v daňovom priznaní za toto zdaňovacie obdobie uplatní ako daňový výdavok zaplatený nájom nehnuteľnosti za predchádzajúci rok, pričom si nehnuteľnosť v roku 2024 už neprenajíma? Ako sa posudzuje realizácia kontrolovanej transakcie?
Kontrolovanú transakciu treba považovať za realizovanú vtedy, keď skutočne dôjde k dodaniu tovaru, poskytnutiu služby, záruky, pôžičky a pod., a nie až vtedy, keď dôjde k zaplateniu za jej predmet. Keďže posudzovanou skutočnosťou na účely výnimky v ustanovení § 2 písm. w) ZDP, podľa ktorej daňovník nemôže získať status mikrodaňovníka, je v prípade závislej osoby „realizácia kontrolovanej transakcie (nie jej vplyv na základ dane tejto osoby) za príslušné zdaňovacie obdobie“, spoločnosť, ktorá si prenajímala nehnuteľnosť od svojho spoločníka (závislej osoby) v roku 2023, pričom tento nájom bol ukončený k 31. 12. 2023 a zaplatený až v roku 2024, uskutočnila kontrolovanú transakciu v roku 2023, tzn. že ak sú ostatné podmienky ustanovenia § 2 w) ZDP splnené, v roku 2024 môže byť považovaná za „mikrodaňovníka“.
Závislá činnosť nie je kontrolovaná transakcia
Spoločnosť dosiahla za zdaňovacie obdobie roka 2024 zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 60 000 €. Táto spoločnosť vyradila z užívania osobný automobil, ktorý v zdaňovacom období 2024 predala za zostatkovú cenu jedinému spoločníkovi a konateľovi (zamestnancovi) tejto spoločnosti, ktorý je vo vzťahu k tejto právnickej osobe považovaný za závislú osobu podľa § 2 písm. n) ZDP. Bežne používaná cena takéhoto automobilu na porovnateľnom trhu a za porovnateľných podmienok medzi nezávislými osobami je vyššia, preto vzniknutý rozdiel medzi predajnou cenou automobilu a bežnou cenou, za ktorú by si konateľ obstaral porovnateľný automobil u nezávislých osôb, bol konateľovi zdanený ako nepeňažné plnenie (zamestnanecký benefit) podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) ZDP a bol súčasťou jeho zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti. Považuje sa takáto transakcia medzi závislými osobami za kontrolovanú transakciu na účely získania postavenia mikrodaňovníka v zmysle § 2 písm. w) ZDP?
Keďže stanovenie ceny obvyklej pre zdanenie príjmu zo závislej činnosti je akási forma testovania nezávislej ceny, čo je aj predmetom kontrolovanej transakcie, nie je potrebné, aby táto cena znova prechádzala testom pre kontrolovanú transakciu. Preto sa podľa § 2 písm. ab) ZDP takáto transakcia zdaňovaná v rámci závislej činnosti nepovažuje za kontrolovanú transakciu. Ak teda zamestnancom plynú v súvislosti s vykonávanou závislou činnosťou nepeňažné plnenia (zamestnanecké benefity) zdaňované podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) ZDP, hodnota celej transakcie, v súvislosti s ktorou tieto plnenia plynú, nebude považovaná za realizáciu kontrolovanej transakcie pri posudzovaní splnenia podmienok statusu mikrodaňovníka.
To znamená, že v danom prípade transakcia, z ktorej plynie konateľovi nepeňažné plnenie (zamestnanecký benefit) zdaňované podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) ZDP ako príjem zo závislej činnosti, nie je na účely § 2 písm. w) bod 1 ZDP považovaná za kontrolovanú transakciu.
Transakcia v rámci závislej činnosti bez zdanenia zvýhodnenia
Spoločnosť dosiahla za zdaňovacie obdobie roka 2024 zdaniteľné príjmy (výnosy) nepresahujúce sumu 60 000 €. Táto spoločnosť vyradila z užívania osobný automobil, ktorý v zdaňovacom období 2024 predala za cenu obvyklú cenu, a to spoločníkovi a zároveň konateľovi tejto spoločnosti, ktorý je vo vzťahu k tejto právnickej osobe považovaný za závislú osobu podľa § 2 písm. n) ZDP. Považuje sa takáto transakcia medzi závislými osobami za kontrolovanú transakciu na účely získania postavenia mikrodaňovníka v zmysle § 2 písm. w) ZDP?
Aj v tomto prípade je potrebné stanoviť cenu obvyklú pre prípadné zdanenie príjmu zo závislej činnosti (prípadné zvýhodnenie by sa považovalo za nepeňažné plnenie), čo treba považovať za určitú formu testovania nezávislej ceny, čo je aj predmetom kontrolovanej transakcie, preto nie je potrebné, aby táto cena znova prechádzala testom pre kontrolovanú transakciu. Aj keď teda v uvedenom prípade nedochádza k zdaneniu, pretože cena za predaj auta bola určená vo výške ceny obvyklej, čo znamená, že nedošlo k zvýhodneniu zamestnanca a teda nie je potrebné zdanenie zvýhodnenia, takáto transakcia posudzovaná v rámci závislej činnosti sa nepovažuje za kontrolovanú transakciu. Uvedená transakcia teda nebráni tomu, aby spoločnosť bola v roku 2024 považovaná za mikrodaňovníka.
Spoločnosť v likvidácii nie je mikrodaňovníkom
Spoločnosť dňa 1. 1. 2024 vstúpila do likvidácie. V súlade s § 41 ods. 4 ZDP zdaňovacie obdobie spoločnosti, ktorá vstúpila do likvidácie, začína dňom vstupu do likvidácie a končí sa dňom skončenia likvidácie, resp. ak sa likvidácia neskonči do 31. 12. druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom spoločnosť vstúpila do likvidácie, končí sa toto zdaňovacie obdobie 31. 12. druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom spoločnosť vstúpila do likvidácie. Likvidácia spoločnosti je ukončená 15. 2. 2025. Ak spoločnosť v tomto zdaňovacom období, ktoré začalo 1. 1. 2024 a skončí o 15. 2. 2025, dosiahne zdaniteľné príjmy nepresahujúce sumu 60 000 €, bude považovaná za mikrodaňovníka?
Spoločnosť v zdaňovacom období, ktoré začína dňom vstupu do likvidácie, t. j. 1. 1. 2024 a končí 15. 2. 2025 nebude považovaná za mikrodaňovníka, aj keď jej zdaniteľné príjmy nepresiahnu sumu 60 000 €. Vstupom do likvidácie totiž spoločnosť podľa § 2 písm. w) ZDP stráca možnosť získať postavenie mikrodaňovníka.
Kratšie zdaňovacie obdobie a mikrodaňovník
Spoločnosť A sa zlúčila so spoločnosťou B, pričom rozhodný deň bol určený na 1. 6. 2024. Spoločnosť A za zdaňovacie obdobie končiace dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu dosiahla zdaniteľné príjmy, ktoré neprevýšili sumu 60 000 €. Môže sa spoločnosť za toto zdaňovacie obdobie považovať za mikrodaňovníka, ak v tomto zdaňovacím období nerealizovala kontrolované transakcie?
Spoločnosť A je povinná za zdaňovacie obdobie predchádzajúce rozhodnému dňu podať daňové priznanie v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP. Aj keď jej zdaniteľné príjmy za toto zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2024 do 31. 5. 2024, nepresiahli sumu 60 000 €, keďže ide o kratšie zdaňovacie ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, nemôže sa v zmysle § 2 písm. w) bod 3 ZDP v tomto zdaňovacom období považovať za mikrodaňovníka.
Mikrodaňovník ako nezávislá osoba ku koncu zdaňovacieho obdobia
Spoločnosť v zdaňovacom období roka 2024 dosiahla zdaniteľné príjmy (výnosy), ktoré neprevyšovali sumu 60 000 €. Môže sa spoločnosť považovať za toto zdaňovacie obdobie za mikrodaňovníka, ak v priebehu zdaňovacieho obdobia síce realizovala obchodný vzťah s vtedy ešte závislou osobou, ale ku koncu zdaňovacieho obdobia už bola voči tejto osobe nezávislou osobou?
Posudzovanie, či fyzická alebo právnická osoba je voči inej fyzickej alebo právnickej osobe závislou, je potrebné viazať na časový moment realizácie vzájomného obchodného vzťahu. Je preto nepodstatné, či napr. k 31. 12. príslušného roka prepojenie osôb stále trvá alebo či už skončilo, keďže závislosť osôb je potrebné posudzovať vo vzťahu k obchodnej transakcii a nie vo vzťahu k zdaňovaciemu obdobiu. To znamená, že v danom prípade spoločnosť, ktorá v priebehu zdaňovacieho obdobia realizovala obchodný vzťah so závislou osobou, sa v tomto zdaňovacom období nepovažuje za mikrodaňovníka.
Kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia
Daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP dňa 15. 4. 2024 zomrel, preto v súlade s § 49 ods. 4 ZDP daňové priznanie za príslušnú časť roka 2024 podáva za neho dedič. V riadku 95 tohto daňového priznania sú uvedené zdaniteľné príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP zomrelého daňovníka za rok 2024 vo výške 30 000 €. Možno zomrelého daňovníka považovať na účely dane z príjmov za zdaňovacie obdobie roka 2024 za mikrodaňovníka?
Keďže zdaniteľné príjmy zomrelého daňovníka za rok 2024 nepresiahli sumu 60 000 €, ak v tomto zdaňovacom období zomrelý daňovník nerealizoval kontrolované transakcie, potom aj keď zdaňovacie obdobie trvalo menej ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, možno zomrelého daňovníka považovať na účely dane z príjmov za mikrodaňovníka. Vyplýva to priamo z ustanovenia § 2 písm. w) bod 3 ZDP.
Ing. Jana Bielená
