Príklady z praxe

virtuálna mena v ZDP

Predaj virtuálnej meny obstaranej kúpou, ak kúpna cena je vyššia ako reálna hodnota

Spoločnosť obstarala v individuálnom obchode virtuálnu menu za 7 000 €, pričom reálna hodnota na zvolenom verejnom trhu bola 6 800 €. Následne túto virtuálnu menu predala v individuálnom obchode za cenu 7 500 €. Ako ovplyvní nákup a predaj virtuálnej meny (VM) základ dane spoločnosti?

Pri kúpe virtuálnej meny vznikol rozdiel medzi kúpnou cenou (7 000 €) a jej reálnou hodnotou (6 800 €) vo výške 200 €, ktorý spoločnosť zaúčtovala na účte 568 – Ostatné finančné náklady. V súlade s § 17 ods. 3 písm. o) ZDP sa tento rozdiel nezahŕňa do základu dane, preto je pri zistení základu dane položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia. Tržba z následného predaja virtuálnej meny vo výške 7 500 € podlieha zdaneniu, pričom k tomuto príjmu si môže spoločnosť uplatniť ako daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. v) ZDP obstarávaciu cenu virtuálnej meny vo výške 7 000 € (úprava základu dane v sume 200 € sa vykoná neúčtovne v riadku 290 daňového priznania). Rozdiel medzi kúpnou cenou a reálnou hodnotou bude teda súčasťou základu dane pri predaji virtuálnej meny, a to ako príjem z predaja znížený o vstupnú cenu stanovenú v § 25b ods. 1 písm. a) ZDP, t. j. obstarávaciu cenu.

Kúpa a predaj virtuálnej meny

Spoločnosť obstarala v individuálnom obchode virtuálnu menu za cenu 7 500 €, ktorá bola vo výške reálnej hodnoty na zvolenom verejnom trhu. V roku 2023 takto obstaranú virtuálnu menu predala v individuálnom obchode za cenu 6 800 €. V akej výške si spoločnosť môže uplatniť daňový výdavok pri predaji tejto virtuálnej meny (VM)?

V súlade s § 19 ods. 2 písm. v) ZDP je možné uznať do daňových výdavkov úhrn vstupných cien predávaných virtuálnych cien len do výšky úhrnu príjmu z ich predaja v príslušnom zdaňovacom období. Vstupnou cenou virtuálnej meny je podľa § 25b ZDP obstarávacia cena virtuálnej meny, t. j. suma 7 500 €. Keďže príjem z predaja virtuálnej meny v úhrne za zdaňovacie obdobie v sume 6 800 € je nižší ako obstarávacia cena virtuálnej meny (7 500 €), je možné obstarávaciu cenu virtuálnej meny zahrnúť do daňových výdavkov len do výšky 6 800 €. Strata z predaja vo výške 700 € je pri zistení základu dane položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia.

Predaj virtuálnej meny obstaranej kúpou, ak kúpna cena je nižšia ako reálna hodnota

Spoločnosť obstarala v individuálnom obchode virtuálnu menu za 7 000 €, pričom reálna hodnota na zvolenom verejnom trhu bola 7 200 €. Následne túto virtuálnu menu predala v individuálnom obchode za cenu 7 500 €. Ako ovplyvní nákup a predaj virtuálnej meny (VM) základ dane spoločnosti?

Pri kúpe virtuálnej meny vznikol rozdiel medzi kúpnou cenou (7 000 €) a jej reálnou hodnotou (7 200 €) vo výške 200 €, ktorý spoločnosť zaúčtovala na účte 668 – Ostatné finančné výnosy. V súlade s § 17 ods. 3 písm. o) ZDP sa tento rozdiel nezahŕňa do základu dane, preto je pri zistení základu dane položkou znižujúcou výsledok hospodárenia. Tržba z následného predaja vo výške 7 500 € podlieha zdaneniu, pričom k tomuto príjmu si môže spoločnosť uplatniť ako daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. v) ZDP obstarávaciu cenu virtuálnej meny vo výške 7 000 €. Rozdiel medzi reálnou hodnotou a kúpnou cenou virtuálnej meny, ktorý sa pri obstaraní virtuálnej meny vylúčil zo základu dane, je súčasťou základu dane pri predaji virtuálnej meny, a to ako príjem z predaja znížený o vstupnú cenu stanovenú v § 25b ods. 1 písm. a) ZDP, t. j. obstarávaciu cenu.

Ocenenie virtuálnej meny nadobudnutej ťažbou

Spoločnosť vykonáva činnosť ťaženia virtuálnej meny so zámerom jej následného predaja potencionálnym kupcom. V zda­ňovacom období, v ktorom dochádza k predaju virtuálnej meny, môže spoločnosť dosiahnuté zdaniteľné príjmy znížiť podľa § 19 ods. 2 písm. v) ZDP o výdavok (náklad) vo výške úhrnu vstupných cien virtuálnych mien podľa § 25b ZDP do výšky úhrnu príjmu z ich predaja. V akej výške si môže spoločnosť uplatniť daňový výdavok pri predaji vyťaženej virtuálnej meny, keď ZDP neurčuje vstupnú cenu vyťaženej virtuálnej meny?

V súlade s § 17 ods. 3 písm. n) ZDP sa do základu dane nezahŕňa príjem (výnos) z virtuálnej meny nadobudnutej ťažbou v zdaňovacom období jej vyťaženia, ale tento príjem (výnos) je súčasťou základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k realizácii predaja virtuálnej meny [podľa § 2ai) ZDP]. Príjem z predaja virtuálnej meny dosiahnutý pri výmene virtuálnej meny za majetok, pri výmene virtuálnej meny za inú virtuálnu menu alebo pri výmene virtuálnej meny za poskytnutie služby je súčasťou základu dane v súlade s § 17 ods. 43 ZDP v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza k tejto výmene, pri použití ocenenia vymieňanej virtuálnej meny reálnou hodnotou ku dňu výmeny (§ 27 ods. 13 zákona o účtovníctve). Keďže v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k predaju virtuálnych mien, je daňovým výdavkom v súlade s § 19 ods. 2 písm. v) ZDP aj úhrn vstupných cien virtuálnych mien podľa § 25b ZDP do výšky úhrnu príjmov z ich predaja, pričom ustanovenie § 25b neurčuje vstupnú cenu virtuálnej meny nadobudnutej vyťažením, vstupná cena vyťaženej virtuálnej meny na účely tohto ustanovenia sa určí v súlade s príslušným ustanoveniami zákona o účtovníctve, t. j. v danom prípade reálnou hodnotou podľa § 25 ods. 1 písm. h) bod 2 zákona o účtovníctve.

Predaj virtuálnej meny obstaranej výmenou, ak pri inkase pohľadávky je reálna hodnota nižšia

Spoločnosť poskytla službu za virtuálnu menu, pričom na faktúre uviedla sumu 7 200 € (spolu s DPH)). Pri inkase pohľadávky reálna hodnota konkrétnej virtuálnej meny na zvolenom verejnom trhu bola v sume 7 000 €. Akú hodnotu virtuálnej meny (VM) zahrnie spoločnosť do daňových výdavkov v prípade jej predaja, ak túto predá za cenu 7 500 €?

Rozdiel medzi reálnou hodnotou virtuálnej meny (7 000 €) a hodnotou pohľadávky (7 200 €) vo výške 200 €, ktorý vznikol pri inkase pohľadávky, spoločnosť zúčtovala na účte 568 – Ostatné finančné náklady. Tento rozdiel je súčasťou základu dane v súlade s účtovníctvom (§ 17 ods. 1 ZDP). V prípade predaja tejto virtuálnej meny spoločnosť uplatní do daňových výdavkov hodnotu virtuálnej meny vo výške 7 000 € pri rešpektovaní § 19 ods. 2 písm. v) ZDP.

Predaj virtuálnej meny obstaranej výmenou, ak pri inkase pohľadávky je reálna hodnota vyššia

Spoločnosť poskytla službu za virtuálnu menu, pričom na faktúre uviedla sumu 7 200 € (spolu s DPH)). Pri inkase pohľadávky reálna hodnota konkrétnej virtuálnej meny na zvolenom verejnom trhu bola v sume 7 400 €. Akú hodnotu virtuálnej meny (VM) zahrnie spoločnosť do daňových výdavkov v prípade predaja tejto virtuálnej meny, ak túto predá za cenu 7 500 €?

Rozdiel medzi reálnou hodnotou vir­tuál­nej meny (7 400 €) a hodnotou pohľadávky (7 200 €) vo výške 200 €, ktorý vznikol pri inkase pohľadávky, spoločnosť zúčtovala na účte 668 – Ostatné finančné výnosy. Tento rozdiel je súčasťou základu dane v súlade s účtovníctvom (§ 17 ods. 1 ZDP). V prípade predaja tejto virtuálnej meny spoločnosť uplatní do daňových výdavkov hodnotu virtuálnej meny vo výške 7 400 € pri rešpektovaní § 19 ods. 2 písm. v) ZDP.

Virtuálna mena nadobudnutá ťažbou

Spoločnosť vyťažila virtuálnu menu, ktorú do času použitia evidovala na podsúvahovom účte. Následne túto virtuálnu menu použila na úhradu poskytnutej služby, ktorá bola dodávateľom fakturovaná v sume 7 200 € vrátane DPH. Reálna hodnota vyťaženej virtuálnej meny pri výmene za službu zistená účtovnou jednotkou zo zvoleného verejného trhu s virtuálnou menou je tiež vo výške 7 200 €. Aký vplyv má virtuálna mena (VM) nadobudnutá ťažbou na základ dane v prípade jej výmeny za službu?

V súlade s § 17 ods. 3 písm. n) ZDP je príjem (výnos) z virtuálnej meny nadobudnutej ťažbou súčasťou základu dane v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k realizácii predaja tejto virtuálnej meny. V tomto prípade sa predajom rozumie výmena virtuálnej meny za službu. Do realizácie predaja virtuálnej meny sa táto vykazuje na podsúvahovom účte. Do základu dane sa v zdaňovacom období výmeny virtuálnej za službu zahŕňa príjem z výmeny virtuálnej meny za službu, a to vo výške reálnej hodnoty ku dňu jej zaradenia do majetku.

Uplatnenie výdavkov v období pred vyťažením virtuálnej meny a jej predajom

Spoločnosť sa rozhodla vykonávať činnosť ťaženia virtuálnej meny so zámerom jej následného predaja. Na tento účel obstarala technické vybavenie (výkonné PC, server), ktoré odpisuje. Spoločnosť súčasne mesačne účtuje nájom priestorov, elektrinu, internet a pod. Je spoločnosť oprávnená uplatniť si do daňových výdavkov odpisy majetku, náklady na elektrinu, nájom, internet a pod. aj v zdaňovacom období, v ktorom zatiaľ nedošlo k vyťaženiu ani predaju virtuálnej meny?

Pre posúdenie uznania vynaložených nákladov (nákladov) na elektrickú energiu, nájomné a pripojenie do internetovej siete do daňových výdavkov je v súlade s § 2 písm. i) ZDP v danom prípade (okrem iného) rozhodujúce splnenie podmienky vecnej súvislosti vynaložených výdavkov (nákladov) s existenciou zdaniteľného príjmu. Keďže daňovník vynaložil výdavky (náklady) na elektrickú energiu, nájomné a pripojenie do internetovej siete so zámerom v budúcnosti vyťažiť a následne predať virtuálnu menu za účelom dosiahnutia, zabezpečenia a udržania zdaniteľného príjmu, takéto výdavky (náklady) je možné po splnení podmienok vymedzených v § 2 písm. i) ZDP považovať za daňové výdavky aj v tom zdaňovacom období, v ktorom daňovník neúčtoval o žiadnom výnose, ktorý by bol považovaný za zdaniteľný príjem.

Odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku (§ 22 až 29 ZDP) je možné po splnení podmienok uvedených v § 2 písm. i) ZDP považovať za daňové výdavky podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP. V súlade s § 22 ods. 9 písm. a) ZDP je daňovník povinný prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období, v ktorom predmetný hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Ak spoločnosť v priebehu zdaňovacieho obdobia skutočne využíva hmotný majetok (počítač, server) na ťažbu virtuálnych mien, aj keď v príslušnom zdaňovacom období nezabezpečí z tejto činnosti žiaden zdaniteľný príjem, dochádza v takomto prípade k využívaniu predmetného hmotného majetku na zabezpečenie zdaniteľných príjmov a daňovník tak nie je povinný prerušiť uplatňovanie odpisov z takéhoto hmotného majetku podľa § 22 ods. 9 písm. a) ZDP.

Ing. Jana Bielená

ZÁKON č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov

§ 22

Odpisy hmotného majetku
a nehmotného majetku

(1) Odpisovaním sa na účely tohto zákona rozumie postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov, ktorý je účtovaný alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Postup pri odpisovaní hmotného majetku je určený v § 26 až 28 a nehmotného majetku v odseku 8, ak nejde o hmotný majetok a nehmotný majetok vylúčený z odpisovania podľa § 23.

(2) Hmotným majetkom odpisovaným na účely tohto zákona sú

a) samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok,

b) budovy a iné stavby okrem

1.   prevádzkových banských diel,

2.   drobných stavieb na poľnohospodárske účely, na lesnícke účely alebo na poľovnícke účely a jednoduchých stavieb na poľnohospodárske účely, na lesnícke účely alebo na poľovnícke účely, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 30 ma výška 5 m a okrem oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,

c) pestovateľské celky trvalých porastov podľa odseku 5 s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky, 108)

d) zvieratá uvedené v prílohe č. 1,

e) iný majetok podľa odseku 6.

(3) Samostatnou hnuteľnou vecou je aj výrobné zariadenie, zariadenie a predmet slúžiaci na poskytovanie služieb, účelový predmet a iné zariadenie, ktoré s budovou alebo so stavbou netvorí jeden funkčný celok, aj keď je s ňou pevne spojené.

(4) Súborom hnuteľných vecí je súhrn samostatných hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie. Súborom hnuteľných vecí so samostatným technicko-ekonomickým určením je aj časť výrobného alebo iného celku. Súbor hnuteľných vecí sa účtuje alebo eviduje podľa § 6 ods. 11 samostatne tak, aby boli preukázateľne zabezpečené technické a hodnotové údaje o jednotlivých veciach zaradených do súboru, o určení hlavnej funkčnej veci a o všetkých zmenách súboru, napríklad prírastkoch a úbytkoch vrátane údajov ...