Príklady z praxe

ukončenie podnikania FO

Ak podnikateľ, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva ukončuje podnikanie, má povinnosť upraviť základ dane podľa § 17 ods. 8 ZDP. Podnikajúca fyzická osoba, ktorá je účtovnou jednotkou podľa zákona o účtovníctve, je povinná ku dňu skončenia podnikania uzavrieť účtovné knihy a zostaviť mimoriadnu účtovnú závierku.

Úpravu základu dane (ďalej ZD), ktorú má podnikateľ povinnosť vykonať pri ukončení podnikania podľa § 17 ods. 8 ZDP, vykonáva podnikateľ, ktorý účtuje v JÚ, v rámci uzávierkových účtovných operácii.

Ukončenie podnikania a prevod automobilu do osbného užívania

Podnikateľka, ktorá účtuje v JÚ, sa rozhodla, že k 31. 3. 2023 zo zdravotných dôvodov ukončí podnikateľskú činnosť. V obchodnom majetku má zaradený osobný automobil, ktorého zostatková cena k 31. 12. 2022 bola 5 000 eur. Podnikateľka sa rozhodla, že automobil preradí do osobného užívania. Ako má podnikateľka postupovať pri ukončení podnikania v účtovníctve?

Podnikateľka, ktorá ukončí podnikateľskú činnosť 31. 3. 2023, do daňových výdavkov za rok 2023 si nemôže uplatniť daňové odpisy automobilu, pretože k 31. 12. 2023 nebude mať automobil v obchodnom majetku.

Ak sa podnikateľka rozhodne, že preradí automobil z obchodného majetku do osobného užívania (súkromného vlastníctva), zostatková cena vo výške 5 000 eur nie je daňovým výdavkom v roku 2023, t. z. neovplyvní ZD v roku 2023, lebo podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP daňovými výdavkami sú len odpisy hmotného majetku.

Podnikateľka vyradenie automobilu z obchodného majetku a jeho preradenie do súkromného vlastníctva zaeviduje v knihe dlhodobého hmotného majetku, ktorú viedla podľa § 16 ods. 1 Postupov účtovania v JU. V peňažnom denníku o prevode majetku neúčtuje, nakoľko nedošlo k žiadnej finančnej operácií. Ku dňu ukončenia podnikania uzavrie účtovné knihy a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku. Vo výkaze o majetku a záväzkoch už nebude automobil evidovaný ako hmotný majetok v zostatkovej cene, lebo je vyradený z obchodného majetku.

Ukončenie podnikania

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, sa rozhodol k 20. 4. 2023 ukončiť podnikateľskú činnosť. Túto skutočnosť oznámil na živnostenskom a daňovom úrade, odhlásil sa vo Všeobecnej zdravotnej poisťovni, kde je poistený a v Sociálnej poisťovni. Od 1. 5. 2023 sa zamestnal. Ako má podnikateľ postupovať v prípade ukončenia podnikania?

Podnikateľ má povinnosť k 20. 4. 2023 uzavrieť účtovné knihy a zostaviť ku dňu ukončenia podnikania mimoriadnu účtovnú závierku. Daňové priznanie k dani z príjmov nebude zostavovať k termínu 20.04 2023, ale až k 31.12.2023. V daňovom priznaní uvedie okrem príjmov a výdavkov z podnikania aj príjmy zo závislej činnosti (zo zamestnania) a ostatné príjmy, ktoré v roku 2023 mal. Daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2023 má povinnosť podať na Finančnú správu SR spolu s účtovnými výkazmi, ktoré zostavil k 20. 4. 2023, do termínu 31. 3. 2024.

Uzávierková účtovná operácia
Úprava základu dane o pomernú výšku nájomného

Podnikateľ, ktorý účtuje v JÚ, sa rozhodol ukončiť podnikanie k 31. 3. 2023. Podnikateľ má uzatvorenú nájomnú zmluvu na prenájom priestorov, ktorú každoročne predlžuje na celý rok. Dňa 23. 12. 2022 podpísal zmluvu na obdobie od 1. 1. 2023 do 31. 12. 2023. Nájomne na celý rok vo výške 7 200 eur zaplatil 31.01.2023 prevodom z bankového účtu. Ako bude podnikateľ postupovať?

Podnikateľ v roku 2023 podnikal len 3 mesiace, preto si nemôže započítať do daňových výdavkov celú výšku nájomného 7 200 eur, aj keď ju skutočne zaplatil. Jeho daňovým výdavkom bude len pomernú časť 1 800 eur (7 200 : 12 x 3).

Podnikateľ požiadal prenajímateľa o vrátenie časti nájomného vo výške 5 400 eur (7 200 – 1 800). Prenajímateľ mu uvedenú sumu ku dňu ukončenia podnikania nevrátil. Preto má podnikateľ povinnosť upraviť ZD podľa § 17 ods. 8 ZDP. Úpravu ZD základu dane vykoná tak, že zvýši príjmy ovplyvňujúce ZD dane o 5 400 eur.

Uzávierková účtovná operácia
Úprava základu dane o nespotrebované zásoby

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ sa rozhodol, že k 31. 3. 2023 ukončí podnikateľskú činnosť. K dátumu ukončenia podnikania vykonal inventarizáciu majetku a záväzkov, ktorou zistil, že mu zostali nespotrebované zásoby vo výške 3 300 eur. Ako má podnikateľ v predmetnom prípade postupovať?

Podnikateľ, ktorý skončil podnikateľskú činnosť, má povinnosť postupovať:

-   v súlade s § 17 ods. 8 ZDP a upraviť ZD tak, že ZD zvýši o výšku nespotrebovaných zásob 3 300 eur,

-   k 31. 3. 2023 uzavrieť všetky účtovné knihy sústavy JU ,

-   k 31. 3.2023 zostaviť mimoriadnu účtovnú závierku.

Zvýšenie ZD o nespotrebované zásoby zaúčtuje podnikateľ ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. 1a Postupov účtovania v JU ako:

-   príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Príjmy celkom 3 300 eur a

-   príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci Ostatné príjmy 3 300 €.

Uzávierková účtovná operácia
Úprava základu dane o pohľadávky

Podnikateľ, ktorý účtuje v JÚ sa rozhodol ukončiť podnikanie k 31. 3. 2023. Ku dňu ukončenia podnikania má neuhradenú pohľadávku vo výške 5 450 eur. Ako má podnikateľ postupovať v prípade úpravy základu dane o pohľadávky?

Podnikateľ má povinnosť ku dňu ukončenia podnikania upraviť ZD podľa § 17 ods. 8 ZDP, t. z. zaúčtovať pohľadávku do zdaniteľných príjmov (príjmov, ktoré ovplyvňujú ZD). Po zaúčtovaní uzávierkových účtovných operácií uzavrie ku dňu 31. 3. 2023 účtovné knihy, ktoré v roku 2023 viedol a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku.

Zvýšenie ZD o pohľadávku zaúčtuje ako uzávierkovú účtovnú operáciu ako:

-   príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Prijmy celkom 5 450 eur a

-   príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci Ostatné príjmy 5 450 eur.

Uzávierková účtovná operácia
Úprava základu dane o záväzky

Podnikateľ, ktorý účtuje v JÚ, sa rozhodol ukončiť podnikanie k 31. 3. 2023. Ku dňu ukončenia podnikania nemá uhradené záväzky voči zdravotnej poisťovni ZP vo výške 220 eur a voči Sociálnej poisťovni 1 120 eur. Aké je riešenie predmetnej situácie?

Podnikateľ ukončil podnikanie k 31. 3. 2023, preto má povinnosť k uvedenému dátumu upraviť ZD podľa § 17 ods. 8 ZDP. Úpravu ZD vykoná tak, že zvýši daňové výdavky o výšku záväzkov voči ZP a SP. Záväzky zaúčtuje 31. 3. 2023 ako uzávierkovú účtovnú operáciu, podľa § 8 ods. 4 bod 1c postupov účtovania v JÚ ako:

-   výdavky ovplyvňujúce ZD v stĺpci Výdavky celkom 1 340 eur,

-   výdavky v druhovom členené výdavkov celkom v stĺpci Poistné a príspevky platené za fyzickú osobu 1 340 eur.

Ukončenie podnikania a predaj automobilu

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, sa rozhodol ukončiť k 15. 4. 2023 podnikateľskú činnosť. V obchodnom majetku má zaradený osobný automobil, ktorého zostatková cena k 31. 12. 2022 bola 6 400 eur. Podnikateľ sa rozhodol, že automobil predá svojmu synovi za zostatkovú cenu 6 400 eur. Ako postupovať v prípade predaja automobilu?

Z ustanovenia § 17 ods. 8 ZDP nevyplýva pre podnikateľa, ktorí ukončuje podnikanie, povinnosť upraviť ZD o zostatkovú cenu hmotného majetku. Podnikateľ príjem z predaja osobného automobilu vo výške 6 400 eur zaúčtuje do peňažného denníka ako príjem, ktorý ovplyvňuje ZD (zdaniteľný príjem). Daňovým výdavkom bude zostatková cena automobilu vo výške 6 400 eur. Predaj osobného automobilu zaeviduje aj do knihy dlhodobého hmotného majetku. Ku dňu ukončenia podnikania, t. j. k 15. 4. 2023 uzavrie všetky účtovné knihy, v ktorých v roku 2023 účtoval a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku.

Po zaúčtovaní všetkých uzávierkových účtovných operácií uzavrie ku dňu 31. 3. 2023 účtovné knihy a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku.

Ing. Jarmila Strählová