Príklady z praxe

subjekt daňového odpisovania

Právo na odpisovanie majetku kupujúcim pri nadobúdaní vlastníctva úplným zaplatením kúpnej ceny

Podnikateľ (fyzická osoba) účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva uzatvoril v roku 2021 kúpnu zmluvu na obstaranie nákladného automobilu na splátky. V zmluve sa zmluvné strany dohodli, že vlastníctvo vozidla prechádza na kupujúceho až zaplatením poslednej splátky, čo bude v roku 2023. Ako má podnikateľ postupovať?

Keďže ide o dlhodobý hmotný majetok, ku ktorému vlastnícke právo prechádza na kupujúceho až úplným zaplatením kúpnej ceny, pričom do nadobudnutia vlastníckeho práva kupujúci majetok užíva v súvislosti s podnikateľskou činnosťou, môže podľa § 10 ods.24 písm. a) postupov účtovania v JÚ účtovať o nákladnom automobile v knihe dlhodobého majetku a zároveň môže v súlade s § 24 ods. 1 písm. b) ZDP uplatniť v daňových výdavkoch už za zdaňovacie obdobie 2021 odpis nákladného automobilu vypočítaný v závislosti od počtu mesiacov používania vozidla počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania. Aj v ďalších rokoch uplatňuje daňový odpis, ako keby bol vlastníkom kupovaného majetku.

Právo na odpisovanie kupujúcim, ktorý vlastnícke právo nadobudne až povolením vkladu do katastra nehnuteľností

Spoločnosť 10. novembra 2021 kúpila administratívnu budovu v obstarávacej cene 350 000 €. Súčasne podala návrh na vklad do katastra nehnuteľností. Spoločnosť budovu prevezme 15. novembra 2021 a od tohto termínu začne budovu aj používať. Nehnuteľnosť spoločnosť zaúčtuje na účet 021 – Stavby a začne ju účtovne odpisovať v súlade s § 32 ods. písm. b) postupov účtovania v PÚ a § 28 ods.1 zákona o účtovníctve. Ako bude spoločnosť postupovať?

Aj keď vklad nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností nebude povolený do konca roka 2021 (vklad bude povolený až v januári 2022), spoločnosť v zdaňovacom období roka 2021 môže uplatniť daňový odpis vo výške zodpovedajúcej počtu mesiacov užívania nehnuteľnosti v prvom roku odpisovania, a to v súlade s § 24 ods.1 písm. c) ZDP.

Právo odpisovania daňovníkom, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu

Spoločnosť uzatvorila s lízingovou spoločnosťou v marci 2021 zmluvu o finančnom prenájme osobného automobilu, ktorá ho následne v tom istom mesiaci zaradila aj do užívania. Dohodnutá doba prenájmu je 36 mesiacov. Vlastnícke právo k automobilu prejde z lízingovej spoločnosti na daňovníka na základe zmluvy o finančnom prenájme až po skončení nájmu, t. j. v roku 2024. Bude si môcť spoločnosť uplatňovať odpisy z tohto automobilu počas trvania nájmu?

Keďže sú splnené podmienky pre obstaranie hmotného majetku formou finančného prenájmu ustanovené v § 2 písm. s) ZDP, pričom spoločnosť o osobnom automobile účtuje na účte 022– Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí v súlade s účtovnými predpismi a súčasne automobil aj užíva, podľa s § 24 ods.1 písm. d) ZDP má právo uplatňovať do daňových výdavkov odpisy takto obstarávaného osobného automobilu už počnúc rokom 2021, a to po zaradení do 1. odpisovej skupiny rovnomerným spôsobom odpisovania.

Právo na odpisovanie majetku účastníkmi združenia bez právnej subjektivity

Združenie má troch účastníkov A, B, C, ktorých podiely na majetku získanom spoločnou činnosťou sú podľa zmluvy o združení v pomere 50 %: 30 %: 20 %. Z peňažných prostriedkov získaných spoločnou činnosťou bol v januári 2021 obstaraný prístroj, ktorého nadobúdacia hodnota je 8 000 €. Výška spoluvlastníckych podielov jednotlivých účastníkov združenia na tomto prístroji je 4 000 €: 2 400 €: 1 600 €. Ako je to z pohľadu odpisovania?

Aj keď výška vstupnej ceny spoluvlastníckeho podielu u účastníka C je nižšia ako 1 700 €, na účely odpisovania je rozhodujúca vstupná cena ako celok, teda ide o hmotný hnuteľný majetok odpisovaný, preto všetci traja účastníci môžu majetok odpisovať. Ročný odpis pri rovnomernom odpisovaní (§ 27) tohto prístroja zaradeného do 1. odpisovej skupiny je vo výške 2 000 €, ktorý sa podľa § 24 ods. 3 ZDP delí medzi účastníkov združenia v pomere 50 %, 30 %, 20 %, t. j.

–   účastník A bude uplatňovať odpis vo výške 1 000 € (4 000/4),

–   účastník B bude uplatňovať odpis vo výške 600 € (2 400/4),

–   účastník C bude uplatňovať odpis vo výške 400 € (1 600/4).

Ing. Jana Bielená