Príklady z praxe
skončenie podnikania
Povinnosť platenia odvodov do poisťovní
Ak podnikateľ skončil podnikanie k 31. 3. 2025 je povinný platiť odvody do poisťovní po. 1. 4. 2025?
Nie. Ak podnikateľ skončí podnikanie prestal byť v zmysle zákona o sociálnom poistení a zákona o zdravotnom poistení samostatne zárobkovo činnou osobou. Povinnosť platiť poistné na sociálne a zdravotné poistenie mu skončilo dňom ukončenia podnikania.
Odpisy v daňových výdavkoch
Podnikateľ chce ukončiť podnikanie k. 30. 6. 2025 alebo k 31. 12. 2025. Ak skončí podnikanie k 30. 6. 2025 môže si uplatniť do daňových výdavkov odpisy?
Podmienky uplatňovania daňových odpisov do daňových výdavkov sú upravené v § 22 až § 28 zákona o dani z príjmov. Podľa § 22 ods. 11 odpis vo výške vypočítaného ročného daňového odpisu z hmotného majetku účtovaného k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia môže daňovník uplatniť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. Ak daňovník skončí podnikanie k 30. 6. 2025 do daňových výdavkov za rok 2025 si nemôže uplatniť daňové odpisy, pretože k 31. 12. 2025 už nebude účtovať o obchodnom majetku.
Zostavením účtovnej závierky sa v jednoduchom účtovníctve sa rozumie zostavenie Výkazu o majetku a záväzkoch a Výkazu o príjmoch a výdavkoch na základe údajov z peňažného denníka, knihy pohľadávok a záväzkov a ostatných pomocných kníh o jednotlivých zložkách majetku a záväzkov. Uvedené výkazy musia byť podpísané fyzickou osobou, ktorá je účtovnou jednotkou.
Prerušenie podnikania
Daňovník prerušil podnikanie od 1. 7. 2024 do 28. 2. 2025. Považuje sa toto prerušenie podnikania z hľadiska zákona o dani z príjmov za skončenie podnikania? Je daňovník povinný upraviť základ dane ako pri skončení podnikania?
Daňovník obnovil podnikanie k 1. marcu 2025, to je pred lehotou na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie rok 2024, to je 31. 3. 2025. Daňovník nebol povinný upravovať základ dane z dôvodu, že by prerušenie podnikania bolo považované u neho za skončenie podnikania.
Úprava základu dane
Daňovník prerušil podnikanie od 1. 8. 2024 do 30. 4. 2025. Podnikanie obnovil k 1. máju 2025. Považuje sa toto prerušenie podnikania z hľadiska zákona o dani z príjmov za skončenie podnikania a je daňovník povinný upraviť základ dane ako pri skončení podnikania?
Daňovník obnovil podnikanie k 1. máju 2025, to je po lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie rok 2024. Daňovník bol povinný upraviť základ dane podľa § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov z dôvodu, že prerušenie podnikania v tomto prípade je považované u neho za skončenie podnikania v zmysle § 17 ods. 9 zákona o dani z príjmov.
Budova v obchodnom majetku
Živnostník chce ukončiť podnikanie, v obchodnom majetku má zaradenú budovu, ktorá nie je úplne daňovo odpísaná. Ak ju ako živnostník preradí z podnikania do osobného užívania, zostatková cena tejto budovy bude v plnej výške daňovým výdavkom, alebo zostatková cena neovplyvní daňový základ pri ukončení podnikania?
Ak podnikateľ preradí z obchodného majetku do osobného majetku budovu, ktorá nie je odpísaná, zostatková cena nie je daňovým výdavkom podnikateľa, čo vyplýva z § 19 ods. 3 zákona o dani z príjmov, v ktorom sú uvedené prípady v ktorých je zostatková cena hmotného majetku daňovým výdavkom. Prevod budovy do osobného majetku nemá u daňovníka vplyv na daň z príjmov.
V prípade, že daňovník je platiteľom DPH z kúpnej ceny budovy v čase jej dodania je povinný uplatniť DPH v zmysle § 8 ods. 3 a následne § 22 ods. 5 zákona o DPH.
Ak podnikateľ nevyradí budovu z obchodného majetku a ukončí podnikanie zostatková hodnota budovy neovplyvní jeho daňový základ pre daň z príjmu. Budova sa stane po skončení podnikania jeho osobným majetkom.
Ak daňovník predá budovu v nasledujúcich 5 rokoch po jej vyradení z obchodného majetku, alebo po skončení podnikania príjem z predaja bude zdaniteľným príjmom. Daňovým výdavkom bude zostatková cena budovy pri jej vyradení z obchodného majetku, alebo ukončení podnikania.
Smrť daňovníka
Daňovník SZČO, neplatiteľ DPH účtoval v jednoduchom účtovníctve. Zomrel v auguste 2025. Mal pozastavenú živnosť od 30. 6. 2025. Do konca júna podnikal a platby za jeho činnosti nabiehali na jeho podnikateľský účet ešte do konca októbra 2025. Akým spôsobom, ku ktorému dňu bola povinnosť uzavrieť účtovníctvo?
Podnikateľ pozastavil podnikanie k 30. 6. 2025 a následne v auguste zomrel. Za predpokladu, že v podnikaní nepokračovali jeho rodinní príslušníci bolo potrebné skutočnosť ukončenia podnikania oznámiť živnostenskému úradu.
Ku dňu ukončenia podnikania bola zodpovedná osoba povinná ukončiť účtovníctvo v zmysle § 16 zákona o účtovníctve. Účtovná jednotka, ktorá je fyzickou osobou uzavrie účtovné knihy ku dňu skončenia podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Súčasne bolo potrebné vypracovať a podať správcovi dane daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb. Pri vyčísľovaní základu dane z podnikania bola povinnosť upraviť základ dane v zmysle § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov. Konkrétne
a) zvýšiť základ dane o výšku
- nespotrebovaných zásob,
- zostatky vytvorených rezerv,
- výšku pohľadávok, neuhradených ku dňu skončenia podnikania.
b) znížiť základ dane
- o neuhradené záväzky, ktoré sa považujú po ich uhradení za daňový výdavok,
- o pomernú časť nájomného do dňa skončenia podnikania.
Odpisy z dlhodobého hmotného majetku za rok 2025 nebolo možné uplatniť do daňových výdavkov. Odpis možno uplatniť do daňových výdavkov len v prípade, že má majetok evidovaný k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia (31. 12. bežného roka)
Daňové priznanie k dani z príjmov bol povinný podať dedič (prípadne niektorý z dedičov na základe ich dohody, alebo ho určí správca dane) do troch mesiacov po smrti daňovníka, čo vyplýva z § 49 zákona o dani z príjmov. Správca dane môže túto lehotu na žiadosť dediča predĺžiť.
Nepredané zásoby
Pri ukončení podnikateľskej činnosti ostali podnikateľovi nepredané zásoby. Ako má postupovať pri úprave základu dane? Je to možné urobiť uzávierkovou operáciou, alebo uvedenú skutočnosť je možné vysporiadať v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzických osôb na riadku 43? Ako sa nepredané zásoby premietnu pri ukončení činnosti?
Povinnosti úpravy základu dane pri skončení podnikania u fyzickej osoby sú uvedené v § 17 ods. 8 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Pri zisťovaní základu dane si podnikateľ, fyzické osoba zvýši základ dane okrem iného aj o cenu nespotrebovaných zásob v rámci uzávierkových operácií. Riadok 43 a riadok 44 v daňovom priznaní k dani z príjmov FO (typ B) vypĺňajú daňovníci, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva. Pri tomto postupe sa cena zásob premietne ako zvýšenie základu dane v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzických osôb (typ B daňového priznania).
Ing. Anton Kolembus
