Príklady z praxe

príjmy z reklamy

Nevyužité prostriedky z reklamy do konca nasledujúceho roka

Občianske združenie účtujúce v sústave podvojného účtovníctva uzatvorilo v roku 2023 s obchodnou spoločnosťou zmluvu o charitatívnej reklame, na základe ktorej jej občianske združenie poskytne reklamné služby vo výške 15 000 €. Občianske združenie prijalo finančné prostriedky od spoločnosti v roku 2023 vo výške 15 000 €. V rokoch 2023 a 2024 použilo občianske združenie na podporu vzdelávania sumu 12 000 €. Ako bude postupovať občianske združenie v rokoch 2023 a 2024 pri príjmoch plynúcich z reklamy?

V zdaňovacom období 2023 občianske združenie zaúčtovalo výnosy plynúce z poskytnutej reklamy vo výške 15 000 €. Nakoľko občianske združenie tieto finančné prostriedky v roku 2023 aj prijalo, boli by tieto výnosy v súlade s § 17 ods. 3 písm. m) ZDP súčasťou základu dane v roku 2023. Keďže však ide o charitatívnu reklamu a prostriedky sú použité na účely podľa § 50 ods. 5 ZDP, sú splnené podmienky na oslobodenie príjmov z reklamy podľa § 13 ods. 1 písm. g) ZDP, preto suma 15 000 € bola v roku 2023 odpočítateľnou položkou od výsledku hospodárenia v riadku 230 daňového priznania. Oslobodenie výnosov plynúcich z reklamy je však podmienené povinnosťou použiť tieto oslobodené príjmy na účely podľa § 50 ods. 5 ZDP do konca roka 2024. Občianske združenie použilo z oslobodených príjmov v rokoch 2003 a 2024 na zákonom stanovené účely iba sumu 12 000 €, preto je povinné v zdaňovacom období 2024 zvýšiť základ dane o nepoužitú časť oslobodených príjmov, t. j. o sumu 3 000 € v riadku 180 daňového priznania.

Príjmy z reklamy daňovníka, ktorý patrí do § 12 ods. 3 písm. a) ZDP od 1. 1. 2024

Organizácia s medzinárodným prvkom účtujúca v sústave podvojného účtovníctva uzatvorila v roku 2023 zmluvu o poskytnutí reklamných služieb na sumu 20 000 €. Ako bude postupovať, ak tento príjem fyzicky dostane až v roku 2024, kedy už patrí medzi daňovníkov, u ktorých je príjem z charitatívnej reklamy oslobodený od dane?

Organizácia s medzinárodným prvkom na základe uzatvorenej zmluvy o poskytnutí reklamných služieb účtovala v roku 2023do výnosov sumu 20 000 €. V roku 2023 organizácia však patrila do skupiny daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie uvedených v § 12 ods. 3 písm. b) ZDP, ktorých výnosy plynúce z reklamy sa zahŕňali do základu dane v súlade s účtovníctvom. Keďže uvedená organizácia má oslobodené príjmy z charitatívnej reklamy až v zdaňovacom období, ktoré začína najskôr 1. 1. 2024,príjmy plynúce na základe zmluvy o poskytnutí reklamných služieb podliehali v roku 2023 zdaneniu a ustanovenie § 17 ods. 3 písm. m) ZDP, podľa ktorého sa príjem z reklamy u daňovníkov uvedených v § 12 ods. 3 písm. a) ZDP zahŕňa do základu dane až v tom zdaňovacom období, v ktorom je tento príjem prijatý, sa v tomto prípade na organizáciu nevzťahuje.

Prijem z reklamy v nasledujúcom roku, v ktorom je zvýšený limit oslobodenia

Občianske združenie účtujúce v podvojnom účtovníctve uzatvorilo s obchodnou spoločnosťou v roku 2023 zmluvu o poskytnutí reklamných služieb na charitatívne účely na sumu 32 000 €, pričom tieto finančné prostriedky od spoločnosti prijalo až v roku 2024. Ako bude postupovať občianske združenie v roku 2023 a 2024 v súvislosti s príjmami plynúcimi z reklamy?

V roku 2023 občianske združenie na základe zmluvy o reklame zaúčtovalo príjem z reklamných služieb vo výške 32 000 € do výnosov (účet 602 – Tržby z predaja služieb). Ustanovenie § 17 ods. 3 písm. m) ZDP vymedzuje, že občianske združenie nezahŕňa do základu dane príjem z akejkoľvek reklamy v zdaňovacom období, v ktorom o ňom účtuje do výnosov, ale až v zdaňovacom období, v ktorom finančné prostriedky fyzicky prijme na účet. To znamená, že bez ohľadu na skutočnosť, že ide o príjmy z tzv. charitatívnej reklamy prevyšujúce oslobodený príjem, v zdaňovacom období roka 2023 pri zistení základu dane predstavujú odpočítateľnú položku od výsledku hospodárenia, t. j. občianske združenie uviedlo v roku 2023 sumu 32 000 € v riadku 290 daňového priznania. V zdaňovacom období 2024, kedy občianske združenie fyzicky dostane finančné prostriedky od spoločnosti, uvedie sumu 32 000 € ako položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia v riadku 180 daňového priznania a zároveň v riadku 230 daňového priznania uvedie sumu 30 000 € ako položku oslobodenú od dane podľa § 13 ods. 1 písm. g) ZDP. Oslobodenie od zdanenia príjmov z charitatívnej reklamy vo zvýšenej hodnote 30 000 € sa uplatní aj na zmluvy o poskytnutí reklamy na charitatívne účely uzatvorené pred 1. 1. 2024, ak k fyzickému prijatiu týchto príjmov dôjde po tomto termíne. Časový test na použitie prijatých prostriedkov je v tomto prípade do konca roka 2025.

Splnenie podmienok pre oslobodenie príjmu z reklamy v roku 2024

Nadácia účtujúca v sústave podvojného účtovníctva uzavrela s obchodnou spoločnosťou v roku 2024 zmluvu o poskytnutí reklamných služieb na charitatívne účely na sumu 33 000. Tento príjem nadácia prijala v plnej výške v roku 2024 a v tomto roku poskytnuté prostriedky využila na stanovený účel podľa § 50 ods. 5 ZDP. Ako bude postupovať nadácia pri zistení základu dane za rok 2024?

Nadácia v roku 2024 zaúčtuje na základe zmluvy o reklame výnosy (účet 602) vo výške 33 000 €. Keďže v roku 2024 boli tieto finančné prostriedky aj prijaté, v súlade s § 17 ods. 3 písm. m) ZDP sú tieto výnosy súčasťou základu dane v roku 2024. Príjmy z charitatívnej reklamy sú však oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. g) ZDP, a to za zdaňovacie obdobie v sume 30 000 €, preto táto suma pri zistení základu dane v roku 2024 je odpočítateľnou položkou od výsledku hospodárenia v riadku 230 daňového priznania. Zdaneniu podliehajú iba príjmy z reklamy vo výške rozdielu medzi prijatou sumou a zákonom stanoveným limitom oslobodených príjmov vo výške 3 000 € (33 800-30 000= 3 000 €).

Príjmy z charitatívnej reklamy poskytnuté darom

Občianske združenie účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva uzatvorilo v roku 2024 zmluvu o poskytnutí reklamných služieb na charitatívne účely s obchodnou spoločnosťou na sumu 10 000 €, pričom v tomto roku obchodná spoločnosť aj uhradila občianskemu združeniu sumu 10 000 €. Občianske združenie z týchto prostriedkov darovalo sumu 4 000 € prostredníctvom darovacej zmluvy inej právnickej osobe, ktorá prostriedky získané darom použila na účel vymedzený v § 50 ods. 5 ZDP. Môže si občianske združenie darované príjmy oslobodiť od dane podľa § 13 ods. 1 písm. g) ZDP?

Podľa predmetného ustanovenia základnou podmienkou na uplatnenie oslobodenia príjmu plynúceho z tzv. charitatívnej reklamy je použitie týchto príjmov na účel vymedzený v § 50 ods. 5 ZDP v stanovenej lehote daňovníkom, ktorému tieto príjmy plynuli na základe zmluvy o reklame. Keďže občianske združenie, ktorému na základe zmluvy o poskytnutí reklamných služieb tieto príjmy plynuli, nepoužilo darovanú časť príjmov na účel vymedzený v § 50 ods. 5 ZDP, nesplnilo tak podmienku pre oslobodenie darovanej časti príjmu od dane vymedzenú v § 13 ods. 1 písm. g) ZDP a je povinné o nepoužitú časť príjmov zvýšiť základ dane. To znamená, že v roku 2024 pri zistení základu dane uvedie občianske združenie sumu 10 000 € ako oslobodený príjem (riadok 230 daňového priznania) a v prípade, že uvedenú sumu do konca roka 2025 v plnej výške nepoužije na účely podľa § 50 ods. 5 ZDP, bude povinné za zdaňovacie obdobie roka 2025 zvýšiť základ dane o sumu 4 000 € (riadok 180 daňového priznania).

Príjmy z reklamy, ktoré nie sú určené na charitatívne účely

Neinvestičný fond účtujúci v sústave podvojného účtovníctva uzatvoril v roku 2023 zmluvu o poskytovaní reklamných služieb na sumu 25 000 €, pričom nejde o reklamu na charitatívne účely. Ako bude postupovať neinvestičný fond, ak tento príjem v plnej výške dostane až v roku 2024?

Neinvestičný fond v roku 2023 účtoval na základe zmluvy o reklame výnosy vo výške 25 000 € na ťarchu účtu 311 – Odberatelia a v prospech účtu 602 – Tržby z predaja služieb. Ustanovenie § 17 ods. 3 písm. m) ZDP vymedzuje, že investičný fond nezahŕňa do základu dane príjem z akejkoľvek reklamy v zdaňovacom období, v ktorom o nich účtuje na účte výnosov, ale až v zdaňovacom období, v ktorom ich fyzicky príjme na účet. To znamená, že bez ohľadu na skutočnosť, že nejde o príjmy z tzv. charitatívnej reklamy, v zdaňovacom období 2023 pri zistení základu dane predstavujú tieto príjmy z reklamy položku znižujúcu výsledok hospodárenia, t. j. investičný fond uvedie sumu 25 000 € v riadku 290 daňového priznania. V zdaňovacom období 2024, kedy neinvestičný dostane tieto prostriedky na účet, uvedie sumu 25 000 € ako položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia v riadku 180 daňového priznania.

Ing. Jana Bielená