Príklady z praxe
preddavky na daň z príjmov PO
Preddavky do lehoty na podanie daňového priznania u právneho nástupcu
Spoločnosť A sa zlúčila so spoločnosťou B dňa 1. novembra 2023. Od novembra 2023 platila spoločnosť A mesačné preddavky vo výške 2 240 €. Tieto vypočítala zo súčtu dane zaniknutej spoločnosti B v sume 3 780 € (r. 500 v sume 18 000 € x 21 %) a svojej daňovej povinnosti v sume 23 100 € (r. 500 v sume 110 000 x 21 %), ktorú uviedli tieto spoločnosti v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2022 v riadku 1110. V riadku 610 spoločnosti neuplatňovali úľavu na dani podľa ZDP. V akej výške budú platené preddavky v roku 2024 do lehoty na podanie daňového priznania?
V súlade s § 42 ods. 7 ZDP platí spoločnosť A preddavky na daň aj v roku 2024 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2023 zo súčtu daňových povinností zaniknutej spoločnosti B a právneho nástupcu spoločnosti A za zdaňovacie obdobie roka 2022, t. j. mesačné preddavky vo výške 2 240 €.
Preddavky po lehote na podanie daňového priznania
Spoločnosť podá daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2023 do 2. 4. 2024. V daňovom priznaní vykáže v riadku 500 základ dane znížený o odpočet daňovej straty vo výške 180 523 €, v riadku 560 vykáže zdaniteľné príjmy presahujúce 49 790 €, riadok 610 nevyplní (neuplatňuje žiadnu úľavu na dani z príjmov podľa ZDP). V akej výške bude platiť preddavky na daň v roku 2024 po lehote na podanie daňového priznania?
Spoločnosť v riadku 1110 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2023 uvedie daň na účely určenia výšky preddavkov na daň vo výške 37 909,83 € (180 523 x 21 %), z čoho jej vyplynie povinnosť platiť v roku 2024 mesačné preddavky na daň vo výške 3 159,15 € [(1/12 zo 37 909,83 = 3 159,1525, po zaokrúhlení 3 159,15).
Platenie preddavkov do lehoty na podanie daňového priznania
Spoločnosť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2022 vykázala v riadku 500 základ dane znížený o odpočet daňovej straty vo výške 59 223,54 €, v riadku 560 vykázala zdaniteľné príjmy neprevyšujúce 49 790 €, v riadku 610 vykázala úľavu na dani podľa § 30a ZDP vo výške 2 200,50 €. V riadku 1110 daňového priznania uviedla daň na účely určenia výšky platenia preddavkov na daň vo výške 6 683,03 € [(59 223,54 x 15 %) – 2 200,50], z čoho jej vyplynula povinnosť platiť v zdaňovacom období roka 2023 štvrťročné preddavky vo výške 1 670,76 € (6 683,03 €: 4 = 1 670,7575, po zaokrúhlení 1 670,76 €). Na základe akej daňovej povinnosti a v akej výške budú platené preddavky v roku 2024 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023?
Keďže preddavky do lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie platí spoločnosť podľa § 42 ods. 7 ZDP vypočítané z dane na základe poslednej známej daňovej povinnosti, v roku 2024 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 bude naďalej platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 670,76 €, t. j. preddavky vypočítané z poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v riadku 1110 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2022.
Vrátenie preddavkov zaplatených do lehoty na podanie daňového priznania
Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2023 podanom do 2. 4. 2024 uviedla v riadku 1110 daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 4 650,41 €. Posledná známa daňová povinnosť uvedená v riadku 1110 daňového priznania za rok 2022 je vo výške 16 976,04 €. Ako bude spoločnosť postupovať v roku 2024?
• Spoločnosť bude v roku 2024 platiť preddavky takto:
- do 31. 1. 2024 1 414,67 €
- do 29. 2. 2024 1 414,67 €
- do 2. 4. 2024 1 414,67 €
• Do lehoty na podanie daňového priznania platí spoločnosť mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2022 vo výške 1 414,67 € (16 976,04 €: 12 = 1 414,67 €).
• Po lehote na podanie daňového priznania spoločnosť preddavky neplatí, pretože daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie uvedená v riadku 1110 daňového priznania za rok 2023 je nižšia ako 5 000 €.
• Spoločnosť na preddavkoch od začiatku roka do lehoty na podanie priznania zaplatila preddavky v celkovej výške 4 244,01 € (1 414,67 € x 3 mesiace). Keďže spoločnosť v roku 2024 nemá povinnosť platiť preddavky na daň, zaplatené preddavky vo výške 4 244,01 € správca dane na základe žiadosti spoločnosti vráti.
Preddavky zaplatené do lehoty na podanie daňového priznania v nižšej sume
Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2023, ktoré podala do 2. 4. 2024, uviedla v riadku 1110 daň na účely výpočtu preddavkov vo výške 20 000,75 €. Posledná známa daňová povinnosť spoločnosti uvedená v riadku 1110 daňového priznania za rok 2022 je vo výške 10 500,50 €. Ako má spoločnosť postupovať?
• Spoločnosť bude v roku 2024 platiť preddavky takto:
- do 2. 4. 2024 2 625,13 €
- do 30. 4. 2024 1 666,73 €
- do 31. 5. 2024 1 666,73 €
- do 1. 7. 2024 1 666,73 €
- do 31. 7. 2024 1 666,73 €
- do 2. 9. 2024 1 666,73 €
- do 30. 9. 2024 1 666,73 €
- do 31. 10. 2024 1 666,73 €
- do 2. 12. 2024 1 666,73 €
- do 31. 12. 2024 1 666,73 €
• Do lehoty na podanie daňového priznania platí spoločnosť štvrťročný preddavok vypočítaný z dane za rok 2022 vo výške 2 625,13 € (10 500,50 €: 4 = 2 625,125 €, po zaokrúhlení 2 625,13 €).
• Po lehote na podanie daňového priznania platí mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2023 vo výške 1 666,73 € (20 000,75 €: 12 = 1 666,7291 €, po zaokrúhlení 1 666,73 €).
• Rozdiel na preddavkoch zaplatených do 2. 4. 2024 vypočítaných z dane za rok 2022, ktoré sú nižšie oproti preddavkom vypočítaným z dane za rok 2023 vo výške 2 375,06 € [(1 666,73 € x 3 mesiace) – 2 625,13 €], spoločnosť nedopláca.
Preddavky z dane týkajúcej sa časti zdaňovacieho obdobie
Spoločnosť vznikla podľa výpisu z obchodného registra 1. 6. 2023. Do 2. 4. 2024 podá daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 6. 2023 do 31. 12. 2023. Aký je postup v predmetnom prípade?
V daňovom priznaní (riadok 1110) vykáže daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie [(r. 500 x 15 %) – r. 610] vo výške 5 140,86 €. Podľa § 42 ods. 5 ZDP daň za kratšie zdaňovacie obdobie sa neprepočítava na celé zdaňovacie obdobie, preto bude spoločnosť v roku 2024 platiť preddavky zo sumy dane 5 140,86 €.
Preddavky zaplatené do lehoty na podanie daňového priznania vo vyššej sume
Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2023 uviedla v riadku 1110 daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 9 650,41 €. Posledná známa daňová povinnosť uvedená v riadku 1110 daňového priznania za rok 2022 je vo výške 18 576,04 €. Ako bude spoločnosť postupovať v roku 2024?
• Spoločnosť bude v roku 2024 platiť preddavky takto:
- do 31. 1. 2024 1 548,00 €
- do 29. 2. 2024 1 548,00 €
- do 2. 4. 2024 1 548,00 €
- do 1. 7. 2024 2 412,60 €
- do 30. 9. 2024 2 412,60 €
- do 31. 12. 2024 2 412,60 €
• Do lehoty na podanie daňového priznania platí spoločnosť mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2022 vo výške 1 548,00 € (18 576,04 €: 12 = 1 548,0033 €, po zaokrúhlení 1 548,00 €).
• Po lehote na podanie daňového priznania platí štvrťročné preddavky vypočítané z dane za rok 2023 vo výške 2 412,60 € (9 650,41 €: 4 = 2 412,6025 €, po zaokrúhlení 2 412, 60 €).
• Spoločnosť od začiatku roka do lehoty na podanie priznania zaplatila vyššie preddavky na daň o sumu 2 231,40 € [(1 548 € x 3 mesiace) – 2 412,60 € ]. Rozdiel vo výške 2 231,40 € sa použije na preddavok 2. štvrťroka alebo sa na žiadosť daňovníka vráti.
Predĺžená lehota na podanie daňového priznania
Spoločnosť si na základe oznámenia, ktoré podala daňovému úradu dňa 27. 3. 2024, predĺžila lehotu na podanie priznania za rok 2023 do 30. 6. 2024. V tomto daňovom priznaní spoločnosť uviedla v riadku 1110 daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 45 230,50 €. Posledná známa daňová povinnosť uvedená v riadku 1110 daňového priznania za rok 2022 je vo výške 15 223,29 €. Aký je postup v roku 2024?
• Spoločnosť v roku 2024 platí preddavky takto:
- do 2. 4. 2024 3 805,82 €
- do 1. 7. 2024 3 805,82 €
- do 31. 7. 2024 3 769,21 €
- do 2. 9. 2024 3 769,21 €
- do 30. 9. 2024 3 769,21 €
- do 31. 10. 2024 3 769,21 €
- do 2. 12. 2024 3 769,21 €
- do 31. 12. 2024 3 769,21 €
• Do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 platí spoločnosť štvrťročné preddavky vypočítané z dane za rok 2022 vo výške 3 805,82 € (15 223,29: 4 = 3 805,8225 €, po zaokrúhlení 3 805,82 €)
• Po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania počnúc mesiacom júlom platí mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2023 vo výške 3 769,21 € (45 230,50 €: 12 = 3 769,2083 €, po zaokrúhlení 3 769,21 €).
• Rozdiel vo výške 15 003,62 €, o ktorý sú preddavky zaplatené za I. a II. štvrťrok 2024 vypočítané z dane za rok 2022 nižšie oproti preddavkom vypočítaným z dane za rok 2023 [(3 769,21 € x 6 mesiacov) – (3 805,82 x 2 štvrťroky)], spoločnosť nedopláca.
Predĺžená lehota na podanie daňového priznania do 30. 4. 2024
Spoločnosť si na základe oznámenia, ktoré podala daňovému úradu dňa 27. 3. 2024, predĺžila lehotu na podanie priznania za rok 2023 do 30. 4. 2024. V tomto daňovom priznaní spoločnosť uviedla v riadku 1110 daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 13 230,50 €. Posledná známa daňová povinnosť uvedená v riadku 1110 daňového priznania za rok 2022 je vo výške 18 223,29 €. Ako postupovať v predmetnom prípade?
• Spoločnosť v roku 2024 platí preddavky takto:
- do 31. 1. 2024 1 518,61 €
- do 29. 2. 2024 1 518,61 €
- do 2. 4. 2024 1 518,61 €
- do 30. 4. 2024 1 518,61 €
- do 1. 7. 2024 3 307,63 €
- do 30. 9. 2024 3 307,63 €
- do 31. 12. 2024 3 307,63 €
• Do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 platí spoločnosť mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2022 vo výške 1 518,61 € (18 223,29 €: 12 = 1 518,6075 €, po zaokrúhlení 1 518,61 €)
• Po predĺženej lehote na podanie daňového priznania počnúc II. štvrťrokom platí štvrťročné preddavky vypočítané z dane za rok 2023 vo výške 3 307,63 € (13 230,50 €: 4 = 3 307,625 €, po zaokrúhlení 3 307,63 €).
• Po podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2023 vznikne spoločnosti na zaplatených preddavkoch na daň do lehoty na podanie tohto daňového priznania naviac zaplatená suma 2 766,81 € [(1 518,61 x 4 mesiace) – 3 307,63 €]. Do predpisu vyrovnania preddavkov na daň vstupujú len preddavky splatné do lehoty na podanie daňového priznania. Rozdiel v sume 2 766,81 € použije správca dane na preddavok II. štvrťroka 2024 alebo ho na základe žiadosti daňovníkovi vráti.
Posledná známa daňová povinnosť – daňová strata
Spoločnosť vykázala v daňovom priznaní za rok 2022 daňovú stratu. Dňa 2. 4. 2024 podala daňové priznanie za rok 2023, v ktorom uviedla v riadku 1110 daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 10 830 €. Ako bude spoločnosť postupovať v roku 2024?
• Spoločnosť v roku 2024 platí preddavky takto:
- do 1. 7. 2024 2 707,50 €
- do 30. 9. 2024 2 707,50 €
- do 31. 12. 2024 2 707,50 €
• Do lehoty na podanie daňového priznania spoločnosť preddavky neplatí, pretože jej posledná známa daňová povinnosť uvedená v daňovom priznaní za rok 2022 je nulová (daňová strata).
• Po lehote na podanie daňového priznania platí štvrťročné preddavky vypočítané z dane za rok 2023 (r. 1110 priznania) vo výške 2 707,50 € (10 830 €: 4).
• Preddavok vypočítaný z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (rok 2023) vo výške 2 707,50 € spoločnosť za I. štvrťrok 2024 nedopláca.
Preddavky do lehoty na podanie daňového priznania stanovené inak
Na základe žiadosti spoločnosti určil správca dane na obdobie od 1. 1. 2024 do 31. 3. 2024 platenie preddavkov na daň inak v súlade s § 42 ods. 10 ZDP. Za toto obdobie má spoločnosť platiť preddavky na daň na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v riadku 1110 daňového priznania za rok 2022 vo výške 10 000 € mesačne. Pretože uvedená suma preddavkov nezodpovedá predpokladanej výške dane, na ktorú sú preddavky platené, na základe žiadosti spoločnosti správca dane určil rozhodnutím na obdobie od 1. 1. 2024 do 31. 3. 2024 platenie mesačných preddavkov vo výške 2 000 €. Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2023, ktoré podala v marci 2024, uviedla pre výpočet výšky preddavkov v riadku 1110 daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 36 000 €. Aké bude platenie preddavkov v roku 2024?
• Platenie preddavkov v roku 2024 bude takéto:
- do 31. 1. 2024 2 000,00 €
- do 29. 2. 2024 2 000,00 €
- do 2. 4. 2024 2 000,00 €
- do 30. 4. 2024 3 000,00 €
- do 31. 5. 2024 3 000,00 €
- do 1. 7. 2024 3 000,00 €
- do 31. 7. 2024 3 000,00 €
- do 2. 9. 2024 3 000,00 €
- do 30. 9. 2024 3 000,00 €
- do 2. 12. 2024 3 000,00 €
- do 31. 12. 2024 3 000,00 €
• Do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2023 platí spoločnosť mesačné preddavky určené správcom dane rozhodnutím vo výške 2 000 €.
• Po lehote na podanie daňového priznania počnúc mesiacom aprílom platí mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2023 (r. 1110 priznania) vo výške 3 000 € (36 000 €: 12 = 3 000 €).
• Rozdiel vo výške 3 000 €, o ktorý sú preddavky zaplatené za január, február a marec 2024 určené rozhodnutím nižšie oproti preddavkom vypočítaným z dane za rok 2023 [(3 000 € x 3 mesiace) – (2 000 x 3 000 mesiace)] spoločnosť nedopláca.
Preddavky u daňovníka, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát
Spoločnosť vznikla 1. 5. 2023 a podáva prvýkrát daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2023 v lehote do 2. 4. 2024. V tomto daňovom priznaní, ktoré trvalo od 1. 5. 2023 do 31. 12. 2023, uvedie v riadku 1110 daň na účely určenia výšky preddavkov na daň v sume 12 710 €. V akej výške a v akých termínoch bude spoločnosť platiť preddavky v roku 2024?
Keďže spoločnosť v riadku 1110 tohto daňového priznania vykáže daň vo výške 12 710 €, je povinná v roku 2024 platiť štvrťročné preddavky vo výške 3 177,50 € (12 710 €: 4 =3 177,50 €). V súlade s § 42 ods. 8 ZDP preddavky do lehoty na podanie daňového priznania neplatí. Sumu preddavku splatnú do lehoty na podania priznania, t. j. za I. štvrťrok 2024 vo výške 3 177,50 € zaplatí do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca, t. j. v danom prípade do 30. 4. 2024.
Spoločnosť platí preddavky v roku 2024 takto:
- do 30. 4. 2024 3 177,50 €
- do 1. 7. 2024 3 177,50 €
- do 30. 9. 2024 3 177,50 €
- do 31. 12. 2024 3 177,50 €
Nový daňovník preddavky neplatí
Podľa výpisu z Obchodného registra obchodná spoločnosť vznikla dňom 15. 2. 2024. Jej zdaňovacím obdobím je kalendárny rok. Ako bude táto spoločnosť platiť preddavky na daň v zdaňovacom v období, v ktorom vznikla, t. j. v roku 2024?
Keďže ide o nového daňovníka – právnickú osobu, ktorý vznikol v priebehu zdaňovacieho obdobia a nie je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie, v súlade s § 42 ods. 4 ZDP počas zdaňovacieho obdobia 2024 (v období od 15. 2. 2024 do 31. 12. 2024) preddavky na daň neplatí. Daňovú povinnosť za zdaňovacie obdobie roka 2024 zaplatí v plnej výške v lehote na podanie daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie.
Preddavky u daňovníka, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát v predĺženej lehote
Spoločnosť vznikla v apríli 2023 a podáva prvýkrát daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2023 v predĺženej lehote do 30. 6. 2024. V tomto daňovom priznaní uvedie v riadku 1110 daň na účely určenia výšky preddavkov v sume 5 250 €. V akej výške a v akých termínoch bude spoločnosť k platiť preddavky na daň v roku 2024?
Keďže spoločnosť v riadku 1110 uvedie daň vo výške 5 250 €, je povinná v roku 2024 platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 312,50 € (5 250 €: 4). Do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania preddavky neplatí. Sumu preddavkov splatných do lehoty na podanie daňového priznania, t. j. za I. a II. štvrťrok vo výške 2 625 € (1 312,50 x 2) vyrovnáva v súlade s § 42 ods. 8 ZDP do konca mesiaca nasledujúceho po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania, t. j. v danom prípade do 31. 7. 2024.
Spoločnosť bude platiť preddavky v roku 2024 takto:
- do 31. 7. 2024 2 625,00 €
- do 30. 9. 2024 1 312,50 €
- do 31. 12. 2024 1 312,50 €
Preddavky pri zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok
Spoločnosť si stanovila hospodársky rok od 1. 6. 2024 do 31. 5. 2025. Obdobie od 1. 1. 2024 do 31. 5. 2024 predstavuje samostatné zdaňovacie obdobie, za ktoré daňovník podá daňové priznanie v lehote do 2. 9. 2024 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31. 8. 2024). Daň pre určenie preddavkov na daň uvedená v riadku 1110 tohto daňového priznania je vo výške 11 200 €. Podľa daňového priznania za rok 2023, ktoré spoločnosť podala v lehote do 2. 4. 2024, daň na účely platenia preddavkov je vo výške 24 000 €. Ako postupovať v danom prípade?
Spoločnosť počas hospodárskeho roka platí preddavky týmto spôsobom:
- Do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2024 do 31. 5. 2024, t. j. v období od 1. 6. 2024 do 31. 8. 2024 platí spoločnosť mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2023 vo výške 2 000 € (24 000 €: 12 = 2 000). Splatnosť preddavkov je 2. 7. 2024, 31. 7. 2024 a 2. 9. 2024.
- Po lehote na podanie daňového priznania, t. j. od 1. 9. 2024 do 31. 5. 2025 platí štvrťročné preddavky vypočítané z dane za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2024 do 31. 5. 2024, vo výške 2 800 € (11 200:4 = 2 800 €). Splatnosť štvrťročných preddavkov je 2. 12. 2024, 28. 2. 2025 a 31. 5. 2025.
- Spoločnosť na preddavkoch od začiatku zdaňovacieho obdobia (hospodárskeho roka), t. j. od 1. 6. 2024 do uplynutia lehoty na podanie priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2024 do 31. 5. 2024, t. j. do 2. 9. 2024 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31. 8. 2024) zaplatila preddavky v celkovej výške 6 000 € (2 000 € x 3 mesiace). Keďže zaplatené preddavky do lehoty na podanie daňového priznania sú vyššie ako preddavky vypočítané z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, suma 3 200 € [(2 000 € x 3 mesiace) – 2 800 €] sa použije na budúce preddavky alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti.
Ing. Jana Bielená
