Príklady z praxe

odpočet daňovej straty PO

Postup odpočtu daňovej straty vykázanej po 1. 1. 2020

Daňovník – PO so zdaňovacím kalendárny rok vykázal v roku 2022 daňovú stratu 4 000 €, v roku 2023 základ dane vo výške 5 000 €, v roku 2024 daňovú stratu vo výške 4 000 €, v roku 2025 základ dane vo výške 3 000 €, v roku 2026 základ dane 10 000 € a v roku 2025 daňovú stratu vo výške 5 000 €. Ako bude postupovať pri odpočte daňovej straty vykázanej v roku 2022 počas piatich zdaňovacích období?

Daňovú stratu z roku 2022 bude daňovník odpočítavať v rokoch 2023 – 2027, a to v ktoromkoľvek zdaňovacom období maximálne do výšky 50 % základu dane:

-   v roku 2023 vykázal daňovník základ dane 5 000 €, preto môže uplatniť odpočet straty vo výške 2 500 € (50 % zo základu dane 5 000 €), zostávajúca časť straty na odpočet je 1 500 €,

-   v roku 2024, ktorý je druhým rokom odpočtu, vykáže daňovník stratu, preto odpočet straty v tomto roku neuplatní, zostávajúca časť straty na odpočet z roku 2022 je 1 500 €,

-   v roku 2025, ktorý je tretím rokom odpočtu, vykáže daňovník základ dane 6 000 €, preto od základu dane do výšky 50 % (3 000 €) odpočíta zostávajúcu časť straty z roku 2022 v plnej sume 1 500 €. Zároveň daňovník môže uplatniť aj časť daňovej straty vykázanej v roku 2024 maximálne do výšky 50 % základu dane, t. j. vo výške 3 000 €, resp. ak je daňovník v zdaňovacom období 2023 považovaný za mikrodaňovníka), potom zo straty vykázanej v roku 2024 môže odpočítať sumu až do výšky základu dane, t. j. sumu 4 000 €.

Zo straty vykázanej v roku 2022 vo výške 4 000 € daňovník odpočíta v rokoch 2023 až 2025 celkovo 4 000 €.

Súbeh odpočtu daňových strát vykázaných od roku 2020

Daňovník – PO so zdaňovacím kalendárny rok vykázal v roku 2020 daňovú stratu 3 000 €, v roku 2021 daňovú stratu vo výške 4 000 €, v roku 2022 daňovú stratu vo výške 2 000 € a v roku 2023 základ dane vo výške 10 000 €. Ako bude postupovať pri odpočte daňových strát vykázaných v rokoch u 2020, 2021 a 2022 v roku 2023?

Daňovú stratu z roku 2020 môže daňovník odpočítavať v rokoch 2021 – 2025, daňovú stratu z roku 2021 v rokoch 2022 – 2026 a daňovú stratu z roku 2022 v rokoch 2023 – 2027, a to v ktoromkoľvek zdaňovacom období maximálne do výšky 50 % základu dane:

-   v roku 2021, ktorý je prvým rokom odpočtu daňovej straty z roku 2020, vykázal daňovník tiež daňovú stratu vo výške 4 000 €, preto odpočet straty v tomto roku neuplatní, zostávajúca časť daňovej straty z roku 2020 na odpočet je teda v plnej výške 3 000 €,

-   v roku 2022, ktorý je druhým rokom odpočtu daňovej straty z roku 2020 a prvým rokom odpočtu daňovej straty z roku 2021, vykázal daňovník opäť daňovú stratu vo výške 2 000 €, preto odpočet daňovej straty v tomto roku neuplatní, zostávajúca časť daňovej straty z roku 2020 na odpočet je vo výške 3 000 € a daňovej straty z roku 2021 vo výške 4 000 €,

-   v roku 2023 vykáže daňovník základ dane vo výške 10 000 €, z čoho 50 % je suma 5 000 €, preto môže odpočítať daňovú stratu z roku 2021 v plnej výške 3 000 €, daňovú stratu 2021 v plnej výške 4 000 € a tiež daňovú stratu z roku 2022 vo výške 2 000 € (3 000 + 4 000 + 2000 = 9 000).

Postup odpočtu daňovej straty v hospodárskom roku

Daňovník – právnická osoba so zdaňovacím obdobím hospodársky rok (HR) vykázal v HR 2020/2021 daňovú stratu vo výške 6 900 €, v HR 2021/2022 základ dane vo výške 3 000 €, v HR 2022/2023 základ dane vo výške 4 000 €, v HR 2023/2024 vykázal stratu 1 500 €, v HR 2024/2025 vykázal základ dane vo výške 6 000 € a v HR 2025/2026 vykázal základ dane vo výške 2 000 €. Ako bude postupovať pri odpočte daňovej straty vykázanej v zdaňovacom období 2020/2021?

Daňovú stratu vykázanú v hospodárskom roku 2020/2021 bude daňovník odpočítavať v zdaňovacích obdobiach 2021/2022 až 2025/2026, a to v ktoromkoľvek zdaňovacom období maximálne do výšky 50 % základu dane:

-   v HR 2021/2022 vykázal základ dane 3 000 €, preto mohol uplatniť odpočet straty vo výške 1 500 € (50 % zo základu dane 3 000 €), zostávajúca časť straty na odpočet je 5 400 €,

-   v HR 2022/2023, ktorý je druhým rokom odpočtu, vykázal daňovník základ dane 4 000 €, preto odpočet straty môže uplatniť do výšky do výšky 50 % základu dane, t. j. do výšky 2 000 €, zostávajúca časť straty na odpočet je 3 400 €,

-   v HR 2023/2024, ktorý je tretím rokom odpočtu, vykázal daňovník stratu, preto odpočet straty v tomto roku neuplatní, zostávajúca časť straty na odpočet je 3 400 €,

-   v HR 2024/2025, ktorý je štvrtým rokom odpočtu, vykázal daňovník základ dane 6 000 €, preto odpočet straty môže uplatniť do výšky 50 % základu dane, t. j. do výšky 3 000 €, zostávajúca časť straty na odpočet je 400 €. V tomto roku vznikol nárok na odpočet aj daňovej straty vykázanej v hospodárskom roku 2023/2024, ktorú odpočíta maximálne do výšky 50 % zo základu dane, t. j. odpočíta ju v plnej výške 1 500 €,

-   v HR 2025/2026, ktorý je piatym rokom odpočtu, vykázal daňovník základ dane 2 000 €, preto odpočíta zostávajúcu časť straty z HR 2021/2022 vo výške 400 €.

Zo straty vykázanej v hospodárskom roku 2020/2021 vo výške 6 900 € daňovník odpočíta v hospodárskych rokoch 2021/2022 až 2025/2026 celkovo 6 900 €.

Odpočet daňovej straty vykázanej do konca roka 2019

Daňovník – PO so zdaňovacím obdobím kalendárny rok vykázal v roku 2019 daňovú stratu vo výške 9 000 €, v roku 2020 vykázal základ dane vo výške 1 500 €, v roku 2021 základ dane vo výške 2 000 €, v roku 2022 vykázal tiež základ dane vo výške 3 000 € a v roku 2023 základ dane 8 000 €. Ako bude daňovník postupovať pri odpočte daňovej straty vykázanej v roku 2019?

Daňovú stratu z roku 2019 daňovník odpočítava v rokoch 2020 - 2023 rovnomerne, t. j. ročne vo výške 2 250 €:

-   v roku 2020, ktorý bol prvým rokom odpočtu, zo základu dane 1 500 € daňovník uplatnil odpočet pomernej časti vo výške 1 500 € a na zvyšnú sumu pomernej časti vo výške 750 € stratil nárok, zostávajúca časť straty na odpočet bola vo výške 6 750 €,

-   v roku 2021, ktorý bol druhým rokom odpočtu, zo základu dane 2 000 € uplatnil odpočet pomernej časti daňovej straty vo výške 2 000 € a na zvyšnú sumu pomernej časti vo výške 250 € stratil nárok, zostávajúca časť straty na odpočet bola vo výške 4 500 €,

-   v roku 2022, ktorý bol tretím rokom odpočtu, zo základu dane 3 000 € uplatnil odpočet pomernej časti v plnej výške, t. j. vo výške 2 250 €, zostávajúca časť straty na odpočet je 2 250 €.

-   v roku 2023, ktorý je štvrtým rokom odpočtu, vykáže daňovník základ dane 8 000 €, preto môže uplatniť odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t. j. 2 250 € .

Zo straty vykázanej v roku 2019 vo výške 9 000 € daňovník odpočíta počas štvorročného obdobia celkovo 8 000 €.

Súbeh odpočtu daňových strát vykázaných do 31. 12. 2019 a od 1. 1. 2020

Daňovník - právnická osoba so zdaňovacím kalendárny rok vykázal v roku 2019 daňovú stratu 2 000 € a v roku 2020 daňovú stratu vo výške 4 000 €. V nasledujúcich rokoch vykazuje základ dane, a to v 2021 vo výške 3 000 €, v roku 2022 vo výške 4 000 €, v roku 2023 vo výške 800 € a v roku 2024 základ dane 1 000 €. Ako bude postupovať pri odpočte daňovej straty vykázanej v roku 2019 a v roku 2020?

Daňovú stratu z roku 2019 bude daňovník odpočítavať v rokoch 2020 - 2023 rovnomerne, t. j. ročne vo výške 500 €:

-   v roku 2020 vykázal daňovú stratu, preto prichádza o nárok na odpočet pomernej časti daňovej straty (500 €), zostávajúca časť straty na odpočet je 1 500 €,

-   v roku 2021, ktorý je druhým rokom odpočtu, vykázal základ dane 3 000 €, preto uplatnil odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t. j. 500 €, zostávajúca časť straty na odpočet je 1 000 €,

-   v roku 2022, ktorý je tretím rokom odpočtu, vykázal základ dane 4 000 €, preto uplatnil odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t. j. 500 €, zostávajúca časť straty na odpočet je 500 €,

-   v roku 2023, ktorý je štvrtým rokom odpočtu, vykáže základ dane 800 €, preto môže uplatniť odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t. j. 500 € .

Zo straty vykázanej v roku 2019 vo výške 2 000 € daňovník odpočíta celkovo 1 500 €.

Daňovú stratu z roku 2020 vo výške 4 000 € môže daňovník odpočítavať v rokoch 2021 - 2025, a to v ktoromkoľvek zdaňovacom období maximálne do výšky 50 % základu dane:

-   v roku 2021, ktorý je prvým rokom odpočtu, uplatnil odpočet až do výšky 50 % základu dane, t. j. do výšky 1 500 €, pretože úhrn odpočítaných strát z roku 2019 a 2020 (500 € + 1 500 €) neprevyšuje vykázaný základ dane (3 000 €), zostávajúca časť straty na odpočet je 2 500 €,

-   v roku 2022, ktorý je druhým rokom odpočtu, uplatnil odpočet straty až do výšky 50 % základu dane, t. j. do výšky 2 000 €, pretože úhrn odpočítaných strát (500 € + 2 000 €) neprevyšuje vykázaný základ dane (4 000 €), zostávajúca časť straty na odpočet je 500 €,

-   v roku 2023, ktorý je tretím rokom odpočtu, môže uplatniť odpočet daňovej straty len do výšky 300 €, aj keď 50 % zo základu dane je 400 €, pretože vykázaný základ dane vo výške 800 € je znížený o jednu štvrtinu straty z roku 2019 vo výške 500 € (800 – 500 = 300), zostávajúca časť straty na odpočet je 200 €,

-   v roku 2024, ktorý je štvrtým rokom odpočtu, uplatní zostávajúcu časť straty 200 € v plnej výške, pretože 50 % zo základu dane je 500 €.

Zo straty vykázanej v roku 2020 vo výške 4 000 € daňovník odpočíta celkovo 4 000 €.

Vstup daňovníka do likvidácie a odpočet daňovej straty

Spoločnosť v roku 2022 vykázala daňovú stratu vo výške 4 000 €. Daňovú stratu môže odpočítať od základu dane počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to najviac do výšky 50 % základu dane. Dňa 1. júla 2023 vstúpila spoločnosť do likvidácie. V zdaňovacom období, ktoré začalo 1. 1. 2023 a skončilo 30. 6. 2023 vykázala základ dane vo výške 1 200 €. Ako postupovať v predmetnom prípade?

Spoločnosť v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu vstupu do likvidácie, odpočíta od základu dane daňovú stratu vykázanú v roku 2022 do výšky 50 % základu dane, t. j. v sume 600 €, aj napriek tomu, že zdaňovacie obdobie trvalo iba 6 mesiacov. Vstupom do likvidácie však spoločnosť stráca nárok na odpočet zostávajúcej časti daňovej straty vo výške 3 400 €. To znamená, že za zdaňovacie obdobie v likvidácii, ktoré začína 1. 7. 2023 a končí skončením likvidácie, resp. ak spoločnosť neukončí likvidáciu do 31. 12. 2025, za zdaňovacie obdobie od 1. 7. 2023 do 31. 12. 2025, nemôže uplatniť v podanom daňovom priznaní zostatok neuplatnenej daňovej straty vykázanej v roku 2022.

Odpočet daňovej straty právnym nástupcom

Spoločnosť A, ktorej zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, sa zlúčila so spoločnosťou B, pričom právnym nástupcom je spoločnosť B. Rozhodný deň bol stanovený na 1. 10. 2023. Spoločnosť A za zdaňovacie obdobie 2022 vykázala daňovú stratu. Časť tejto straty odpočítala spoločnosť A v zdaňovacom období, ktoré začalo 1. 1. 2023 a skončilo 30. 9. 2023, a to do výšky 50 % vykázaného základu dane. Môže si o zostávajúcu časť daňovej straty vykázanej spoločnosťou A v roku 2022 znížiť základ dane právny nástupca (spoločnosť B), ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, už v zdaňovacom období roka 2023 ?

V súlade s § 30 ods. 2 ZDP ak daňovníkovi, ktorému vznikol nárok na odpočítavanie daňovej straty podľa § 30 ods. 1 ZDP, zanikol tento nárok v dôsledku jeho zrušenia bez likvidácie, daňovú stratu odpočítava právny nástupca. Právny nástupca môže odpočítať daňovú stratu, ak je zanikajúca právnická osoba a jej právny nástupca daňovníkom dane z príjmov právnickej osoby a súčasne, ak účelom tohto zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti. Spoločnosť A je povinná podať za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2023 do 30. 9. 2023 daňové priznanie v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP. Keďže za toto zdaňovacie obdobie spoločnosť A vykázala základ dane, môže odpočítať daňovú stratu vykázanú v roku 2022 do výšky 50 % tohto základu dane aj v tomto kratšom zdaňovacom období. Spoločnosť B ako právny nástupca má možnosť umoriť zostávajúcu časť daňovej straty spoločnosti A vykázanej v roku 2022 už v zdaňovacom období roka 2023 (od 1. 1. 2023 – 31. 12. 2023) a to do výšky 50 % základu dane, pričom päťročná lehota na odpočet tejto daňovej straty vykázanej zanikajúcou spoločnosťou v roku 2022 uplynie právnemu nástupcovi v roku 2026.

Odpočet daňovej straty právnym nástupcom

Spoločnosť A, ktorej zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, sa zlúčila so spoločnosťou B, pričom právnym nástupcom je spoločnosť B. Rozhodný deň bol stanovený na 1. 10. 2023. Spoločnosť A za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2023 do 30. 9. 2023 vykázala daňovú stratu. Môže si o túto daňovú stratu znížiť základ dane právny nástupca (spoločnosť B), ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, už v zdaňovacom období roka 2023 ?

Spoločnosť A je povinná podať za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2023 do 30. 9. 2023 daňové priznanie v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP. Keďže za toto zdaňovacie obdobie spoločnosť A vykázala daňovú stratu, má spoločnosť B ako právny nástupca možnosť umoriť túto daňovú stratu. Spoločnosť B sa stala právnym nástupcom spoločnosti A k 1. 10. 2023, môže si teda uplatniť daňovú stratu vykázanú spoločnosťou A za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2023 do 30. 9. 2023 už v zdaňovacom období roka 2023 (od 1. 1. 2023 – 31. 12. 2023) a to do výšky 50 % vykázaného základu dane.

Odpočet daňovej straty pri zmene právnej formy

Spoločnosť s ručením obmedzeným za zdaňovacie obdobie 2019 vykázala daňovú stratu vo výške 20 000 €. V roku 2020 umorila jednu štvrtinu tejto daňovej straty vo výške 5 000 €, v roku 2021 umorila druhú štvrtinu tejto daňovej straty vo výške 5 000 € a v roku 2022 umorila tretiu štvrtinu tejto daňovej straty tiež vo výške 5 000 €. Od 1. 1. 2023 sa rozhodla zmeniť právnu formu na komanditnú spoločnosť. Ako bude spoločnosť postupovať pri odpočte daňovej straty z roku 2019? Môže spoločnosť ako komanditná spoločnosť znížiť si základ dane o daňovú stratu vykázanú v čase, keď bola ešte spoločnosťou s r.o.?

Spôsob umorenia daňovej straty v danom prípade vymedzuje § 30 ods. 5 ZDP, podľa ktorého daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu alebo mu vznikol nárok na odpočet daňovej straty a u ktorého došlo k zmene právnej formy, má nárok aj po zmene právnej formy pokračovať v jej odpočte. Na základe uvedeného má komanditná spoločnosť možnosť uplatniť si v zdaňovacom období 2023 daňovú stratu vykázanú spoločnosťou s ručením obmedzeným v zdaňovacom období roka 2019, a to za podmienok platných pre odpočet daňovej straty vykázanej za rok 2019, t. j. maximálne vo výške ¼ vykázanej daňovej straty z hodnoty 20 000 eur, najviac do výšky vykázaného základu dane.

Odpočet daňovej straty mikrodaňovníkom

Daňovník – PO so zdaňovacím kalendárny rok vykázal v roku 2021 daňovú stratu 3 000 €, v roku 2022 základ dane vo výške 1 000 €, v roku 2023 základ dane vo výške 1 300 € a v roku 2024 vykázal základ dane vo výške 1 500 €. Ako bude postupovať pri odpočte daňovej straty vykázanej v roku 2021 počas piatich zdaňovacích období, ak je v zdaňovacích obdobiach 2022 a 2023 považovaný za mikrodaňovníka?

Daňovú stratu z roku 2021 vo výške 3 000 € môže daňovník odpočítavať v rokoch 2022 – 2026, a to v ktoromkoľvek zdaňovacom období maximálne do výšky 50 %, resp. ako mikrodaňovník do výšky 100 % základu dane:

-   v roku 2022, ktorý je prvým rokom odpočtu, je daňovník považovaný za mikrodaňovníka, preto mohol uplatniť odpočet daňovej straty až do výšky 100 % základu dane, t. j. do výšky 1 000 €, zostávajúca časť straty na odpočet je 2 000 €,

-   v roku 2023, ktorý je druhým rokom odpočtu, je daňovník tiež považovaný za mikrodaňovníka, preto môže uplatniť odpočet straty do výšky 100 % základu dane t .j. do výšky 1 300 €, zostávajúca časť straty na odpočet je vo výške 700 €,

-   v roku 2024, ktorý je tretím rokom odpočtu, daňovník nie je považovaný za mikrodaňovníka, preto môže uplatniť odpočet daňovej straty len do výšky 50 % základu dane. Keďže zostávajúca časť neodpočítanej straty je nižšia ako 50 % základu dane, môže odpočítať zostávajúcu časť daňovej straty v plnej výške 700 €.

Zo straty vykázanej v roku 2021 vo výške 3 000 € daňovník odpočíta v priebehu troch rokov celkovo 3 000 €.

Ing. Jana Bielená