Príklady z praxe

odpočet dane pri registrácii za platiteľa

Podnikateľ, ktorý sa stal podľa ustanovení zákona o DPH platiteľom dane z pridanej hodnoty, môže odpočítať, podľa § 55 ods. 1 ZDP, pri registrácii za platiteľa DPH daň z tovarov a služieb prijatých pred registráciou, ak neboli zahrnuté do daňových výdavkov v predchádzajúcich rokoch.

Výnimkou z uvedenej podmienky, nezahrnuté do daňových výdavkov, sú zásoby. V prípade dane z majetku, ktorý je odpisovaný, platiteľ DPH zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom. Odpočet DPH môže novoregistrovaný platiteľ DPH uplatniť len s podmienkou, že tovary a služby bude používať na uskutočnenie svojich zdaniteľných plnení.

Odpočet DPH zo služieb

Podnikateľ prijal 16. 6. 2023 ako „neplatiteľ DPH“ službu prieskum trhu. Za službu zaplatil 4 800 eur (základ dane 4 000 eur, DPH 20 % 800 eur). K 1. 7. 2023 sa stal platiteľom DPH. Môže si uplatniť odpočet DPH vo výške 800 eur podľa § 55 ods. 1 ZDPH (pri registrácii DPH)?

Podnikateľ si môže, podľa § 55 ods. 1 ZDP, odpočítať aj daň z prijatých služieb. Podmienkou je, aby službu využil v podnikaní ako platiteľ DPH. Uvedenú podmienku spĺňa, preto má nárok na odpočet DPH pri registrácii. Spoločnosť, u ktorej si objednal prieskum trhu, bude túto činnosť pre neho vykonávať aj po 1. 7. 2023, kedy je už platiteľom DPH.

Odpočet DPH zo zásob

Podnikajúca fyzická osoba, ktorá prevádzkuje obchod so zmiešaným tovarom, vykonáva činnosť od roku 2021. Platiteľom DPH sa podnikateľ stal 1. 7. 2023. Ku dňu registrácie vykonal fyzickú inventúru, z ktorej zistil takýto stav zásob: zásoby celkom 7 200 eur, z toho DPH 1 200 eur. Ako postupovať v prípade odpočtu DPH zo zásob?

Ak zdaniteľná osoba (podnikateľ) pred dňom registrácie za platiteľa DPH obstarala zásoby, môže si na základe vykonanej fyzickej inventúry zásob ku dňu registrácie uplatniť odpočet DPH podľa § 55 ods. 1 ZDPH. Podmienkou je, že zásoby použije ako platiteľ DPH na účely podnikania. Podnikateľ si môže uplatniť nárok na odpočet DPH pri registrácii podľa § 55 ods. 1 ZDPH v daňovom priznaní za júl 2023, ktoré má povinnosť podať do 25. 8. 2023. Hodnotu DPH 1 200 eur uvedie na riadku 30 daňového priznania DPH.

Odpočet DPH z preddavku na dodanie tovaru

Podnikateľ poskytol 26. 6. 2023 dodávateľovi tovaru preddavok na tovar, ktorý si objednal v plnej výške. Výška preddavku bola 6 000 eur. Dodávateľ (platiteľ DPH) prijal preddavok 27. 6. 2023. Dňa 14. 7. 2023 vystavil podnikateľovi faktúru (do 15 dní od prijatia platby) podľa § 74 ZDPH. Podnikateľ prijal faktúru 20. 7. 2023. Platiteľom DPH sa stal od 1. 7. 2023. Tovar bol podnikateľovi dodaný 20. 7. 2023. Ako je to v prípade odpočtu DPH z preddavku na dodanie tovaru?

Podnikateľ si nemôže odpočítať DPH vo výške 1 000 eur (základ dane 5 000 eur, DPH 20 % 1 000 eur) v čase registrácie pre DPH, Tovar, na dodanie ktorého zaplatil preddavok, nemal v čase registrácie (1. 7. 2023) dodaný, preto nemá právo na odpočet dane podľa § 55 ods. 1 ZDPH. DPH si môže odpočítať až ako platiteľ DPH za zdaňovacie obdobie júl 2023.

Odpočet DPH zo služieb

Obchodná spoločnosť ako „neplatiteľ DPH“ v máji 2023 predala dve osobné automobily, ktoré mala zaradené v obchodnom majetku. Pri predaji využila právne služby. Právnik vystavil spoločnosti faktúru na sumu 1 200 eur (základ dane 1000 eur, DPH 20 % 200 eur). Od 1. 7. 2023 sa stala spoločnosť platiteľom DPH. Má nárok na odpočet DPH podľa § 55 ods. 1 ZDPH (pri registrácii za platiteľa DPH) z poskytnutej právnej služby vo výške 200 eur?

Spoločnosť nemá nárok na odpočet DPH podľa § 55 ods. 1 ZDP z poskytnutej právnej služby, lebo služba bola priamo spojená s predajom automobilov a už sa uskutočnila. Služba nesúvisí s činnosťou, ktorú bude spoločnosť vykonáva ako platiteľ DPH.

Odpočet DPH z majetku, ktorý sa odpisuje

Podnikateľ sa stal platiteľom DPH k 1. 7. 2023. V januári 2023 obstaral malý nákladný automobil, ktorý využíva v podnikaní a aj naďalej bude ako platiteľ DPH v podnikaní využívať a dosahovať s ním zdaniteľné príjmy. Automobil kúpil za 36 000 eur (základ dane 30 000 eur, DPH 20 % 6 000 eur). Môže si uplatniť odpočet dane podľa § 55 ods. 1 ZDPH, t. z. pri registrácii DPH?

Podnikateľ si môže uplatniť odpočet dane z hmotného majetku podľa § 55 ods. 1 ZDPH v roku, v ktorom sa stal platiteľom DPH. Daň môže odpočítať v rozsahu, v akom majetok použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ DPH. Ak by majetok nepoužíval na dodávky a služby ako platiteľ dane, nemohol by si DPH odpočítať. Ak by majetok využíval v podnikaní len čiastočne (napríklad využíval by ho aj na súkromné účely), mohol by si odpočítať DPH len v čiastočnej výške. Automobil bude podnikateľ využívať len v podnikaní, preto si môže odpočítať DPH pri registrácii vo výške 6 000 eur. Odpis ročný (ďalej OR) bude k 31. 12. 2023 počítať zo vstupnej ceny (ďalej VC) 30 000 eur (36 000 – odpočítaná DPH 6 000).

Odpočet DPH z majetku, ktorý sa odpisuje

Podnikateľ sa stal k 1. 7. 2023 platiteľom DPH. Ku dňu registrácie pre DPH vykonal inventarizáciu hmotného majetku. Nehmotný majetok nemá v účtovníctve evidovaný. K 30. 6. 2023 eviduje ako hmotný majetok pracovný stroj, ktorý nadobudol v januári 2022 za 60 000 eur od platiteľa DPH (základ dane 50 000 eur, DPH 20 % 10 000 eur).

Podnikateľ si uplatní pri registrácií za platiteľa DPH odpočet dane podľa § 55 ods. 1 ZDPH z hmotného majetku, ktorý obstaral v roku 2022. K 31. 12. 2022 bola ZC 45 000 eur. Sumu DPH, ktorú bude odpočítavať pri registrácii vypočíta takto:

-   VC pracovného stroja s DPH = 60 000 eur (základ dane 50 000 eur, DPH 20 % 10 000 eur),

-   daňové odpisy uplatnené v roku 2022 boli 15 000 eur,

-   DPH, ktorú podnikateľ zaplatil pri obstaraní pracovného stroja = 10 000 eur (suma DPH je uvedená na faktúre),

-   pomerná časť DPH zodpovedajúca odpisom = 25 % z 10 000 eur, t. j. 2 500 eur (10 000 x 25: 100),

-   odpočet DPH pri registrácií = 10 000 – 2 500 = 7 500 eur.

DPH vo výške 7 500 eur si môže podnikateľ odpočítať, podľa § 55 ods. 1 ZDPH. Odpočet uplatní v daňovom priznaní za júl 2023.

Odpočet DPH z nedokončených investícii

Spoločnosť (s.r.o.) uzavrela zmluvu o dielo s platiteľom DPH na dodanie stavby. Stavebné práce mala dodávateľská firma realizovať v etapách:

-   od 1. 7. 2022 do 31. 12. 2022,

-   od 1. 3. 2023 do 30. 6. 2023 a

-   od 15. 7. 2023 do 31. 12. 2023.

Dodávateľ fakturoval 8. 1. 2023 stavebné práce, ktoré vykonal v prvej etape vo výške 240 000 eur (základ dane 200 000 eur, DPH 20 % 40 000 eur). Spoločnosť sa stala platiteľom DPH k 1. 4. 2023. Môže si spoločnosť uplatniť odpočet DPH pri registrácií?

Spoločnosť sa stala platiteľom DPH k 1. 4. 2023. Pri registrácií si môže uplatniť odpočet DPH podľa § 55 ods. 1 ZDPH vo výške 40 000 eur. Suma 40 000 eur sa viaže k stavebným prácam, ktoré sú súčasťou stavby. Spoločnosť bude ako platiteľ DPH stavbu využívať v plnej výške len v podnikaní.

Stavebné práce dodané po registrácií za platiteľa DPH by mal dodávateľ fakturovať v režime „prenesenie daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) ZDPH“. Osobou povinnou platiť daň je spoločnosť, ktorá už je platiteľom DPH a uplatní tzv. samozdanenie.

Odpočet e DPH z tovaru a služieb, ktoré nie sú majetkom

Podnikateľ podniká v prenajatých priestoroch. Nájomné platí mesačne na základe faktúry, ktorú mu vystaví prenajímateľ. Podnikateľ sa stal platiteľom DPH k 15. 7. 2023. Za prenájom v júli 2023 mu prenajímateľ (platiteľ DPH) vystavil faktúru na sumu 240 eur (základ dane 200 eur, DPH 20 % 40 eur) dňa 1. 7. 2023. Môže si podnikateľ uplatniť odpočet DPH podľa § 55 ods. 1 ZDPH, to zn. pri registrácii? Ak áno, v akej výške?

Podnikateľ si môže odpočítať DPH pri registrácií podľa § 55 ods. 1 ZDPH len vtedy, ak službu nájomné prijal ako zdaniteľná osoba a využije ju ako platiteľ DPH. Podnikateľ platí nájomne mesačne, ale platiteľ DPH nebol celý mesiac (len od 15. 7. 2023). Preto má nárok na odpočet dane pri registrácií len z časti nájomného a to z tej časti, kedy už mal postavenie platiteľa DPH, to zn. od 15. 7. 2023. Za obdobie od 1. 7. do 14. 7. 2023 si DPH z nájomného nemôže odpočítať. To znamená, že podnikateľ si môže odpočítať DPH vo výške 20 eur, ak bude podnikať ako platiteľ DPH v prenajatých priestoroch aj naďalej.

Odpočet DPH z tovaru a služieb, ktoré nie sú majetkom

Spoločnosť (s.r.o.), ktorá vznikla a začala podnikať od 1. 5. 2023, podniká v oblasti poskytovania ekonomických služieb (vedenie účtovníctva, vedenie mzdovej agendy, poradenská činnosť ohľadom podnikania a podobne). Platiteľom DPH sa stala 1. 7. 2023. Za obdobie máj a jún 2023 zaplatila každý mesiac za elektrickú energiu 360 eur (základ dane 300 eur, DPH 20 % 60 eur) a za plyn 240 eur (základ dane 200 eur, DPH 20 % 40 eur). V období do 1. 7. 2023 spoločnosť nevystavila žiadnu faktúru. Prvú faktúru vystavila až po 1. 7. 2023 ako platiteľ DPH. Akú vysokú DPH si môže spoločnosť odpočítať pri registrácii za platiteľa DPH?

Spoločnosť si môže pri registrácií za platiteľa DPH odpočítať daň z nakúpenej elektrickej energie vo výške 120 eur (2 x 60 eur) a z nakúpeného plynu vo výške 80 eur (2 x 40 eur) za predpokladu, že nakúpené služby použije na dodanie svojich služieb ako platiteľ DPH. Spoločnosť cenu za energie a plyn premietne do cien za poskytnuté služby, ktoré fakturuje už ako platiteľ DPH.

Odpočet DPH pri registrácií za platiteľa DPH

Podnikateľ sa stal platiteľom DPH 1. 7. 2023. K 1. 7. 2023 eviduje v účtovníctve zásoby a hmotný majetok, u ktorých si chce uplatniť odpočet DPH pri registrácii za platiteľa DPH. Ako má postupovať?

Podnikateľ ako novoregistrovaný platiteľ DPH má, podľa § 55 ods. 1 ZDPH, nárok na odpočítanie DPH z majetku, ktorý nadobudol pred registráciou. DPH môže odpočítať len zo zásob, ktoré použije na dodávky tovaru alebo služieb ako platiteľ DPH v podnikaní. Zo zásob (časť zásob), ktoré použil pre svoju osobnú spotrebu alebo iné účely ako podnikateľské, DPH nemôže odpočítať. Pri hmotnom majetku ktorý odpisuje, môže odpočítať len DPH, ktorú zistí ako pomernú časť zodpovedajúcu odpisom. Nehmotný majetok nemá.

Podnikateľovi odporúčam postupovať nasledovne:

a)  k dátumu registrácie urobiť fyzickú inventúru zásob a vypracovať inventúrny súpis zásob,

b)  zistiť u zásob, ktoré uviedol v inventúrnom súpise výšku DPH z dokladov o nadobudnutí (napríklad z dodávateľských faktúr). V prípade, že nemá veľké množstvo dokladov, z ktorých potrebné údaje zisťuje, odporúčam doklady o obstaraní zásob prefotiť a priložiť ich k inventúrnemu súpisu. V prípade, že tento postup nie je možný, odporúčam poznačiť si ku každému druhu zásoby, odkiaľ bol údaj o výške DPH čerpaný, napríklad DF 19/2023, t. j. dodávateľská faktúra z roku 2023, č. 19. V prípade kontroly pracovníkmi FS SR bude musieť preukázať túto skutočnosť a preukázať doklady o obstaraní zásob, z ktorých si uplatnil odpočet DPH pri registrácii. Odpočet DPH si môže uplatniť len z tých zásob, ktoré skutočne nadobudol a zaúčtoval vo svojom účtovníctve pred dátumom registrácie pre DPH a ktoré bude využívať ako platiteľ DPH v podnikaní,

c)  k dátumu registrácie urobiť fyzickú a dokladovú inventúru hmotného majetku, ktorý obstaral pred registráciou. Hmotný majetok musí mať evidovaný ako majetok zaradený v obchodnom majetku a zaúčtovaný v účtovníctve. O obstarní majetku musí mať doklad, z ktorého je jasné, že majetok bol obstaraný u platiteľa DPH,

d)  zistiť výšku DPH u hmotného majetku obstaraného pred dátumom registrácie z dokladu o obstaraní majetku,

e)  vypočítať výšku DPH pri zásobách a pri hmotnom majetku, ktorú si môže uplatniť ako odpočet DPH pri registrácii za platiteľa DPH v súlade s ustanovením § 55 ods. 1 ZDPH,

f) vypočítanú výšku DPH uplatniť ako odpočet DPH v 1.daňovom priznaní DPH, ktoré bude podnikateľ podávať t. j. v daňovom priznaní za júl 2023.

Podnikateľ vykonal k poslednému dňu pred registráciou, t. j. k 30. 6. 2023 (platiteľom DPH je od 1. 7. 2023) fyzickú inventúru zásob a hmotného majetku a zistil tieto stavy:

V inventúrnom súpise spracovanom k 30. 6. 2023 je ZC uvedená vo výške 24 000 eur, pretože podnikateľ DPH ešte neodpočítal (neuplatnil si ešte odpočet DPH pri registrácií) a neuplatnil daňové odpisy. Po uplatnení odpočtu DPH vo výške 4 000 eur, bude automobil odpisovať zo VC 20 000 eur (24 000 – odpočítaná DPH 4 000).

Pri registrácii za platiteľa DPH si uplatní podnikateľ odpočet DPH podľa § 55 ods. 1 ZDPH takto:

a)  zo zásob materiálu vo výške 4 808 eur,

b)  z hmotného majetku v plnej výške 4 000 eur, lebo majetok sa ešte daňovo neodpisoval,

c)  celkom vo výške 8 808 eur (4 808 + 4000).

DPH vo výške 8 808 eur uvedie podnikateľ v daňovom priznaní DPH za júl 2023 na riadku č. 30 „Odpočítanie dane pri registrácií platiteľa dane podľa § 55 zákona“.

Ing. Jarmila Strählová