Príklady z praxe
odpisy budov
Oprava nehnuteľnosti slúžiacej na ubytovacie služby
Spoločnosť odpisuje nehnuteľnosť využívanú na ubytovanie, ktorá je zaradená v 6. odpisovej skupine. Spoločnosť poskytuje v nehnuteľnosti ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby. Na nehnuteľnosti boli v roku a 2026 realizované opravy (výmena strešnej krytiny), ktoré nepresiahnu 8 % z ceny nehnuteľnosti. Oprava bude ukončená v roku 2026. Ako zaúčtovať realizovanú opravu?
Od 1. januára 2026 platí, ak technické zhodnotenie a opravy presiahnu 10 % z ceny nehnuteľnosti, zaradí sa ako iný majetok do odpisovej skupiny č. 2, položka 2-40 – úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove podľa § 22 ods. 6 písm. f) zákona o dani z príjmov a odpisový plán sa stanoví na 6 rokov. Výška opráv nepresiahla hodnotu 10 % ceny nehnuteľnosti. Z tohto dôvodu sa uplatní postup ako doteraz. Opravu zaúčtuje účtovná jednotka priamo do nákladov spoločnosti.
Technické zhodnotenie nehnuteľnosti slúžiacej na šport
Spoločnosť odpisuje nehnuteľnosť využívanú na šport, ktorá je zaradená v 6. odpisovej skupine. Na nehnuteľnosti bolo v roku 2025 a 2026 realizované technické zhodnotenie a opravy, ktoré presiahnu 23 % z ceny nehnuteľnosti. Technické zhodnotenie a opravy budú zaradené v roku 2026 do užívania. Ako zaradí technické zhodnotenie do užívania?
Od 1. januára 2026 platí, ak technické zhodnotenie a opravy presiahnu 10 % z ceny nehnuteľnosti, zaradí sa ako iný majetok do odpisovej skupiny č. 2, položka 2-41 – úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove podľa § 22 ods. 6 písm. g) zákona o dani z príjmov a odpisový plán sa stanoví na 6 rokov. Technické zhodnotenie sa zaradí ako samostatný majetok.
Vypracoval: Ing. Anton Kolembus
Odpis budovy, ktorá sa využíva na výkon športu
Daňovník vlastní budovy, ktoré sa využívajú na výkon športu, ale zároveň sú v časti tejto budovy umiestnené drobné obchody a to v pomere 50: 50. Tieto drobné obchody z 1/3 prevádzkuje sám daňovník a 2/3 prenajíma iným podnikateľským subjektom. Je možné v tomto prípade postupovať pri uplatnení daňového odpisu budov podľa § 26 ods. 14 ZDP?
Podľa § 26 ods. 14 ZDP ročný odpis budovy, ktorá sa využíva na výkon športu, sa určí najviac počas doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 a najmenej počas polovice doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 6 podľa § 27 ZDP.
ZDP nestanovuje podmienku, v akej časti budovy je potrebné vykonávať šport na účely uplatnenia zvýhodneného odpisovania podľa § 26 ods. 14 ZDP. Ak však vychádzame zo zámeru opatrenia podporiť rozvoj a obnovu budov na výkon športu, budova na účely zvýhodneného odpisovania by mala byť v prevažnej miere využívaná na účely výkonu športu. Prevažnou mierou sa rozumie 50 % a viac. Ak je budova využívaná v pomere 50:50 na účely výkonu športu a na účely maloobchodných prevádzok, daňovník sa môže rozhodnúť, či využije postup podľa § 26 ods. 14 ZDP, avšak časť z ročného odpisu nehnuteľnosti pripadajúca na prenajatú časť nehnuteľnosti môže byť uplatnená v daňových výdavkoch podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie podľa rozsahu a doby prenájmu.
Výpočet daňových odpisov
Podľa § 26 ods. 14 ZDP sa ročný odpis budovy, v ktorej sa vykonáva športová činnosť môže uplatniť najviac počas doby odpisovania stanovenej v § 26 ods. 1 ZDP, t.j. počas 40 rokov a najmenej počas polovice doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 6, t.j. počas 20 rokov. Je možné pri výpočte daňových odpisov použiť iba dobu odpisovania 20 a 40 rokov?
Z dikcie ustanovenia § 26 ods. 14 ZDP vyplýva, že doba odpisovania môže byť najmenej 20 rokov, t.j. nie menej ako 20 rokov a maximálne 40 rokov. Doba odpisovania môže byť teda stanovená v tomto rozmedzí, t.j. aj 25, 30, 32, 36 rokov. Je to na dobrovoľnom rozhodnutí daňovníka, avšak platí podmienka, že počas celej doby odpisovania je potrebné použiť pri výpočte daňových odpisov rovnakú dobu odpisovania. Toto neplatí u budov, ktoré boli do 31. 12. 2024 zaradené do užívania a daňovo odpisované – u takýchto budov sa zmena doby odpisovania zo 40 rokov na dobu odpisovania stanovenú daňovníkom nepovažuje za porušenie pravidiel pri výpočte daňových odpisov. Od zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňovník použije zmenenú dobu odpisovania podľa § 26 ods. 14 ZDP, je však povinný pri výpočte daňových odpisov používať rovnakú dobu odpisovania.
Odpočet výdavkov na výskum
Daňovníkovi so zdaňovacím obdobím kalendárny rok vznikol za zdaňovacie obdobie 2026 nárok na superodpočet na šport vo výške 10 000 eur. Ako bude daňovník postupovať pri uplatnení tohto nároku, ak v daňovom priznaní vyčíslil základ dane znížený o odpočet daňovej straty vo výške 6 000 eur?
Nárok na odpočet výdavkov na výskum si môže daňovník uplatniť podľa § 30ca ods. 9 ZDP iba do výšky základu dane zníženého o daňovú stratu. Keďže základ dane daňovník vyčíslil vo výške 6 000 eur z nároku na superodpočet výdavkov si môže uplatniť iba sumu 6000 eur. Rozdiel vo výške 4 000 eur si daňovník môže uplatniť ešte v nasledujúcich piatich zdaňovacích obdobiach, ak vykáže dostatočný základ dane. Ak tento nárok v zdaňovacích obdobiach 2027 až 2031 neuplatní, nárok na odpočet mu zanikne.
Technické zhodnotenie a odpis budovy
Daňovník má zaradenú do užívania budovu slúžiacu na výkon športu, na ktorej v zdaňovacom období 2025 vykonal niekoľko technických zhodnotení a to vo februári 2025, v auguste 2025 a v novembri 2025 ako aj opravy budovy. Úhrn týchto vykonaných technických zhodnotení a opráv spĺňa podmienku pre jeho považovanie za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. g) ZDP. Akú výšku ročného odpisu bude spoločnosť uplatňovať do daňových výdavkov v zdaňovacom období 2025? Celú výšku ročného odpisu alebo pomernú časť odpisu v závislosti od zaradenia technického zhodnotenia do užívania a vzniku nákladov na opravu budovy?
Bez ohľadu na skutočnosť, v ktorom mesiaci bolo technické zhodnotenie zaradené do užívania a v ktorom mesiaci boli náklady na opravy vynaložené, spoločnosť si môže v zdaňovacom období 2025 uplatniť celoročný daňový odpis vo výške podielu úhrnu technického zhodnotenia a vynaložených nákladov na opravy a doby odpisovania 6 rokov, t.j. 1/6 vstupnej ceny, ktorou je úhrn technického zhodnotenia a nákladov na opravy.
Obstaranie športového vybavenia
Daňovník – právnická osoba, ktorá účtuje v sústave podvojného účtovníctva v zdaňovacom období 2026 obstarala a uhradila športové vybavenie, ktoré následne poskytla športovej organizácii. Za zdaňovacie obdobie 2026 daňovník po úprave výsledku hospodárenia o pripočítateľné a odpočítateľné položky vykázal nulový základ dane. Môže si daňovník uplatniť výdavky na obstaranie športového vybavenia do základu dane?
Nie. Ustanovenie § 17 ods. 19 písm. l) ZDP vymedzuje 2 podmienky, ktoré musia byť splnené súbežne aby bolo možné uznať výdavky na bezodplatné plnenie na podporu športu za daňové výdavky. Jednou z týchto podmienok je aj vyčíslenie kladného základu dane za zdaňovacie obdobie, v ktorom si daňovník uplatňuje tieto výdavky do daňových výdavkov. Základom dane sa na účely uplatnenia výdavkov na podporu športu myslí základ dane vyčíslený na riadku 301 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby, t.j. výsledok hospodárenia upravený o pripočítateľné a odpočítateľné položky. Nulový základ dane sa nepovažuje za základ dane. Čo sa považuje za základ dane je upravené v základných pojmoch § 2 písm. j) ZDP a to ako rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky.
Technické zhodnotenie – iný majetok
Obchodná spoločnosť vlastniaca budovu slúžiacu na výkon športu so zdaňovacím obdobím kalendárny rok vykonala v novembri a decembri 2024 technické zhodnotenie na budove, pričom toto technické zhodnotenie bolo zaradené do užívania v januári 2025. Výška technického zhodnotenia predstavuje 11 % vstupnej ceny budovy. Je možné považovať toto technické zhodnotenie za iný majetok?
Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzf ods. 1 ZDP sa § 22 ods. 6 písm. g) ZDP prvýkrát použije v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31. 12. 2025. V prípade technického zhodnotenia je teda podstatné kedy bolo toto technické zhodnotenie zaradené do užívania. V tomto prípade bolo technické zhodnotenie zaradené do užívania v januári 2025 a teda spĺňa podmienku na uplatnenie § 22 ods. 6 písm. g) ZDP, t.j. v zdaňovacom období 2025 si spoločnosť môže uplatniť do daňových výdavkov 1/6 vstupnej ceny tohto majetku.
Nepeňažné plnenie na podporu športu
Daňovník zaoberajúci sa výrobou stavebného náradia má záujem podporiť športový klub prostredníctvom nákupu dresov. Môže si daňovník uznať výdavky na obstaranie dresov do daňových výdavkov?
Áno. V nadväznosti na § 21 ods. 1 ZDP sa za daňový výdavok považuje aj nepeňažné plnenie na podporu športu poskytnuté športovej organizácii, aj keď uvedený výdavok vecne nesúvisí s činnosťou, ktorú daňovník vykonáva, resp. obstaranie dresov nemá vplyv na dosahovanie zdaniteľných príjmov z jeho činnosti. Náklady na obstaranie dresov je možno považovať za daňový výdavok, ak sú splnené podmienky podľa § 17 ods. 19 písm. l) ZDP, t.j. výdavky na obstaranie dresov boli zaplatené a právnická osoba vykázala kladný základ dane za toto zdaňovacie obdobie.
Vypracovala: Ing. Miroslava Brnová
