Príklady z praxe
odpisovanie automobilov
Na príkladoch je uvedený postup podnikateľa pri odpisovaní osobného automobilu so VC 48 000 eur a viac v roku 2022.
Odpisovanie osobného automobilu so vstupnou cenou 56 000 eur
Podnikateľ obstaral 15. 1. 2022 osobný automobil, ktorého VC je 56 000 eur. Automobil zaradil do obchodného majetku. Ako bude v roku 2022 postupovať pri odpisovaní tohto automobilu?
Podnikateľ zaradil osobný automobil do 1.odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Automobil bude odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP.
|
Výpočet daňových odpisov v roku 2022 [eur] |
||||
|
Rok |
VC |
OR |
Výpočet daňového OR |
Daňová ZC /eur/ |
|
2022 |
56 000 |
¼ |
56 000 : 4 = 14 000 |
56 000 – 14 000 = 42 000 |
|
Kde: OR – odpis ročný v eur; ZC – zostatková cena v eur |
||||
VC osobného automobilu je vyššia ako 48 000 eur, preto má podnikateľ povinnosť postupovať pri odpisovaní podľa § 17 ods. 34 ZDP, t. z. podľa výšky ZD, ktorý za rok 2022 vykáže, upraviť alebo neupraviť ZD. Predpokladajme, že za rok 2022 podnikateľ vo svojom účtovníctve vykáže ZD podľa § 6 ZDP ods. 1 ZDP vo výške 11 100 eur. ZD je nižší ako OR z limitovanej VC automobilu (48 000: 4 = 12 000 eur), preto je podnikateľ povinný, v súlade s ustanovením § 17 ods. 34 ZDP, upraviť ZD o rozdiel medzi vypočítanými odpismi zo VC 56 000 eur a OR vypočítaným z limitovanej VC 48 000 eur.
|
Úprava základu dane v roku 2022 [eur] |
||||
|
Rok |
ZD |
OR (VC = 56 000 eur) |
OR (VC = 48 000 eur) |
Úprava ZD |
|
2022 |
11 100 |
56 000
: 4 |
48 000
: 4 |
14 000
– 12 000 |
Podnikateľ má povinnosť zvýšiť ZD o 2 000 eur. Úpravu vykoná v daňovom priznaní k dani z príjmov FO za rok 2022 cez pripočítateľné položky k ZD (v daňovom priznaní je na to určený riadok).
Odpisovanie osobného automobilu so vstupnou cenou 55 000 eur
Obchodná spoločnosť obstarala 15. 5. 2022 osobný automobil, ktorého VC je 55 000 eur. Automobil zaradila do obchodného majetku. Ako má spoločnosť postupovať pri daňovom odpisovaní OA v roku 2022?
Spoločnosť zaradila osobný automobil do 1.odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Automobil bude odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP.
|
Výpočet daňových odpisov [eur] |
||||
|
Rok |
VC |
OR |
Daňový OR |
Daňová ZC |
|
2022 |
55 000 |
¼ |
55 000
: 48 x 8 |
55 000
– 9 166,67 |
|
Kde: 9 166,67 – OR v prvom roku odpisovania zaokrúhlený podľa § 47 ZDP, 48 – počet mesiacov odpisovania automobilu, 8 – počet mesiacov používania osobného automobilu v roku 2022. |
||||
VC osobného automobilu je vyššia ako 48 000 eur, to zn., že spoločnosť má povinnosť postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP. Predpokladajme, že spoločnosť vykáže:
a) za rok 2022 ZD vo výške 25 000 eur,
b) za rok 2022 ZD vo výške 10 500 eur.
Ak spoločnosť vykáže ZD 25 000 eur to zn., že ZD je vyšší ako 12 000 eur, nemá povinnosť upravovať ZD a OR bude v celej výške 9 166,67 eur daňovým výdavkom roku 2022. Ak spoločnosť vykáže za rok 2022 ZD vo výške 10 500 eur, má povinnosť postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP a upraviť ZD. Spoločnosť upraví ZD o rozdiel medzi OR vypočítaným zo VC 55 000 eur a a OR vypočítaným z limitovanej VC OA 48 000 eur.
|
Úprava základu dane v roku 2022 [eur] |
||||
|
Rok |
ZD |
OR
(VC |
OR
(VC |
Úprava ZD |
|
2022 |
10 500 |
55 000
: 48 x 8 |
48 000
: 48 x 8 |
9 166,67
– 8 000 |
Odpisovanie osobného automobilu so vstupnou cenou 58 000 eur
Podnikateľ – FO obstaral a zaradil do obchodného majetku 18. 8. 2021 osobný automobil, ktorého VC bola 58 000 eur. Ako má postupovať pri odpisovaní automobilu v roku 2022 a v ďalších rokoch jeho používania v podnikaní, za predpokladu, že odpisovanie nepreruší a na OA nevykoná technické zhodnotenie?
Podnikateľ v roku obstarania, t.j. v roku 2021 zaradil OA do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Automobil odpisuje rovnomerným spôsobom.
|
Výpočet daňových odpisov [eur] |
||||
|
Rok |
VC |
OR |
Výpočet daňového OR |
Daňová ZC (eur) |
|
2021 |
58 000 |
¼ |
58 000 : 48 x 5 = 6 041,67 |
58 000 – 6 041,67 = 51 958,33 |
|
2022 |
58 000 |
¼ |
58 000 : 4 = 14 500 |
51 958,33 – 14 500 = 37 458,33 |
|
2023 |
58 000 |
¼ |
58 000 : 4 = 14 500 |
37 458,33 – 14 500 = 22 958,33 |
|
2024 |
58 000 |
¼ |
58 000 : 4 = 14 500 |
22 958,33 – 14 500 = 8 458,33 |
|
2025 |
58 000 |
¼ |
58 000 : 48 x 7 = 8 458,33 |
8 458,33 – 8 458,33 = 0 |
VC osobného automobilu je vyššia ako 48 000 eur, preto má podnikateľ povinnosť postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP a upraviť ZD, ak v danom roku bude jeho ZD pri príjmoch z podnikania (podľa § 6 ZDP) nižší ako 12 000 eur.
|
Úprava základu dane v jednotlivých rokoch odpisovania OA [eur] |
||||
|
Rok |
ZD |
OR (VC = 58 000) |
OR (VC = 48 000) |
Úprava ZD zvýšením ZD |
|
2021 |
38 800 |
6 041,67 |
|
ZD sa neupravuje |
|
2022 |
10 000 |
14 500 |
48 000 : 4 = 12 000 |
14 500 – 12 000 = 2 500 |
|
2023 |
11 628 |
14 500 |
48 000 : 4 = 12 000 |
14 500 – 12 000 = 2 500 |
|
2024 |
22 880 |
14 500 |
|
ZD sa neupravuje |
|
2025 |
38 990 |
8 458,33 |
|
ZD sa neupravuje |
Odpisovanie osobného automobilu so vstupnou cenou 50 000 eur, ak podnikateľ vykázal stratu
Podnikateľ obstaral a zaradil do obchodného majetku 20. 1. 2022 osobný automobil so vstupnou cenou 50 000 eur. Ak podnikateľ za rok 2022 vykáže stratu, bude mať povinnosť upraviť ZD podľa ustanovenia § 17 ods. 34 ZDP?
Podnikateľ osobný automobil zaradí, podľa prílohy ZDP, do odpisovej skupiny č. 1 s dobou odpisovania 4 roky. Automobil bude odpisovať rovnomerne.
|
Výpočet daňových odpisov [eur] |
||||
|
Rok |
VC |
OR |
Daňový OR |
Daňová ZC |
|
2022 |
50 000 |
¼ |
50 000 : 4 = 12 500 |
50 000 – 12 500 = 37 500 |
Ak bude mať podnikateľ za rok 2022 stratu, t. z. že jeho ZD bude nižší ako 12 000 eur, bude mať povinnosť upraviť ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP.
|
Úprava základu dane v roku 2022 [eur] |
||||
|
Rok |
ZD |
OR (VC = 50 000 eur) |
OR (VC = 48 000 eur) |
Úprava ZD |
|
2022 |
– 5 000 |
50 000 : 4 = 12 500 |
48 000 : 48 x 8 = 8 000 |
12 500 – 8 000 = 4 500 |
Ak by podnikateľ nechcel vykázať stratu alebo ju zvyšovať, môže postupovať aj tak, že v roku 2022 odpisovanie podľa § 22 ods. 9 ZDP preruší. Pri prerušení odpisovanie neuplatňuje OR ako daňový výdavok, to zn. že ani neuplatňuje ustanovenie § 17 ods. 34 ZDP.
Ing. Jarmila Strählová
ZÁKON
č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov
§ 17
Všeobecné ustanovenia o zisťovaní základu dane
(34) Základ dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25) 48 000 eur a viac podľa § 19 ods. 3 písm. a) a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 eur spôsobom podľa § 27, ak tento základ dane je nižší ako násobok počtu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur. Táto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateľa u osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci.
(35) Základ dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25) 48 000 eur a viac a súčtom násobkov počtu týchto prenajatých osobných automobilov a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období, ak tento základ dane je nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období.
(36) V zdaňovacom období, v ktorom sa daňovník stal mikro účtovnou jednotkou podľa osobitného predpisua v predchádzajúcom zdaňovacom období zahrnul do výsledku hospodárenia zmenu reálnej hodnoty cenných papierov, o ktorej účtoval ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa základ dane
a) zvýši o hodnotu účtovanú do nákladov a odúčtovanú na účet nerozdelený ...
