Príklady z praxe

odpis záväzkov

Odpis záväzku, ktorý nie je daňovým výdavkom

Lízingová spoločnosť vyčíslila spoločnosti v roku 2019 zmluvnú pokutu. Zmluvnú pokutu zaúčtovanú na účte 544 spoločnosť pri zistení základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2019 pripočítala k výsledku hospodárenia. Lízingová spoločnosť v roku 2024 pristúpila k odpusteniu zmluvnej pokuty. Odpis záväzku z dôvodu jeho odpustenia veriteľom zaúčtovala spoločnosť na účte 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Aký vplyv na základ dane má odpis takéhoto záväzku?

Zmluvná pokuta účtovaná do nákladov do konca roka 2019 nie je podľa § 21 ods. 2 písm. m) ZDP v znení platnom do 31. 12. 2019 uznaným daňovým výdavkom, preto pri zistení základu dane išlo o položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia. Ak príde k odpisu záväzku, ktorý sa vzťahuje k nedaňovému výdavku, je potrebné zabezpečiť, aby nedošlo k opätovnému zdaneniu tej istej sumy. Podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP sumy, ktoré už boli u toho istého daňovníka zdanené podľa tohto zákona, sa nezahŕňajú do základu dane. Keďže o zmluvnú pokutu spoločnosť zvýšila základ dane v zdaňovacom období, v ktorom o nej účtovala do nákladov, odpis záväzku z dôvodu odpustenia zmluvnej pokuty do výnosov je potrebné považovať za sumu, ktorá už bola zdanená. Suma vo výške odpisu záväzku preto nebude súčasťou základu dane. Pri zistení základu dane za zdaňovacie obdobie 2024 bude tento výnos položkou znižujúcou výsledok hospodárenia.

Úprava základu dane pri náhrade doterajšieho záväzku novým záväzkom

Spoločnosť má v účtovníctve zaúčtovaný záväzok vzťahujúci sa k daňovému výdavku vo výške 17 000 €, splatný 14. 7. 2020. V predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zvýšila svoj základ dane v súlade s § 17 ods. 27 ZDP už o 100 % menovitej hodnoty záväzku, t. j. o 17 000 €. V roku 2024 sa s veriteľom dohodla na novácii záväzku v zmysle § 570 až 574 ObčZ a záväzok bol nahradený novým záväzkom vo výške 15 000 € so splatnosťou k 20. 1. 2025. Akým spôsobom upravuje spoločnosť základ dane v roku 2024?

Keďže v roku 2024 došlo na základe dohody o novácii záväzku k zníženiu pôvodnej menovitej hodnoty záväzku o 2 000 €, pričom základ dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach už bol zvýšený o sumy 100 % neuhradeného záväzku, t.j. o 17 000 €, v roku 2024 je potrebné v súlade s § 17 ods. 32 písm. c) ZDP znížiť základ dane neúčtovne o sumu 2 000 €, čo je rozdiel medzi pôvodným záväzkom a novým záväzkom. Zaúčtovaný výnos z titulu odpustenia záväzku vo výške 2 000 € je súčasťou základu dane v súlade s účtovníctvom.

Odpis záväzku, ktorý je daňovým výdavkom

Spoločnosť eviduje k 31. 12. 2023 záväzok vo výške 5 000 € za poskytnuté služby, ktorý je viac ako 720 dní a menej ako 1 080 dní po lehote splatnosti. V zdaňovacom období roka 2022 spoločnosť zvýšila základ dane o 20 % menovitej hodnoty nesplateného záväzku, t. j. o 1 000 €. Za zdaňovacie obdobie roka 2023 spoločnosť zvýšila základ dane o ďalších 1 500 € tak, aby zvýšenie základu dane v úhrne za roky 2022 a 2023 predstavovalo 50 % hodnoty neuhradenej časti záväzku t. j. 2 500 €. V roku 2024 došlo k odpusteniu záväzku v plnej výške. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2024?

Odpustenie záväzku spoločnosť účtuje v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, ktorý prechádza do základu dane cez výsledok hospodárenia v riadku 100 daňového priznania, t. j. je zdaniteľným príjmom vo výške 5 000 €. Keďže spoločnosť v predchádzajúcom zdaňovacom období už zvýšila základ dane z titulu neuhradeného záväzku o sumu 2 500 € (50 % menovitej hodnoty záväzku), v zdaňovacom období 2024 o túto sumu základ dane neúčtovne zníži, t.j. suma 2 500 € bude odpočítateľnou položkou v súlade s § 17 ods. 32 písm. b) ZDP.

Odpis záväzku, ktorý je daňovým výdavkom až po zaplatení

Spoločnosť pri zostavovaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2020 pripočítala v súlade s § 17 ods. 19 ZDP k výsledku hospodárenia zaúčtované náklady za nájomné a účtovné služby, a to vo výške nezaplatenej k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. V roku 2024 jej boli tieto záväzky odpustené. Aký vplyv má odpis záväzku zaúčtovaný do výnosov (účet 648) na základ dane?

Odpis záväzkov vo výške nezaplateného nájomného a vo výške nezaplatených účtovných služieb, ktoré v zdaňovacom období, v ktorom bolo o nich účtované do nákladov, boli pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia, sa podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP posudzujú ako sumy, ktoré už boli u toho istého daňovníka zdanené podľa tohto zákona (výnos súvisí s nedaňovým výdavkom, o ktorý daňovník zvyšoval základ dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach). Pri zistení základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2024 odpis týchto záväzkov zaúčtovaný v prospech účtu 648 bude odpočítateľnou položkou od výsledku hospodárenia, avšak len vo výške pripočítanej k výsledku hospodárenia, t.j. odpis záväzku bez DPH.

Odpis záväzku, ktorý nie je daňovým výdavkom vrátane DPH

Spoločnosť eviduje od roku 2020 záväzok za fakturované náklady na pohostenie a občerstvenie v rámci pracovného stretnutia zamestnancov a jej obchodných partnerov, zaúčtované na účte 513 – Náklady na reprezentáciu vrátane DPH (podľa § 49 ods. 7 zákona o DPH platiteľ dane z pridanej hodnoty nemôže odpočítať daň pri kúpe tovarov a služieb na účely pohostenia). Zaúčtovaný náklad bol v roku 2020 pri zistení základu dane položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia v súlade s § 17 ods. 2 písm. a) ZDP, pretože ide o sumu, ktorá nie je uznaným daňovým výdavkom podľa § 21 ods. 2 písm. h) ZDP. V roku 2024 došlo k premlčaniu uvedeného záväzku. Aký vplyv má zaúčtovaný výnos z dôvodu odpisu premlčaného záväzku (účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti) na základ dane?

Odpis premlčaného záväzku z titulu nezaplateného výdavku na pohostenie, ktorý bol v zdaňovacom období, v ktorom sa o ňom účtovalo do nákladov vrátane DPH, pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia, sa podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP posudzuje ako suma, ktorá už bola u toho istého daňovníka zdanená podľa tohto zákona (výnos súvisí s nedaňovým výdavkom, o ktorý daňovník zvyšoval základ dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach). Pri zistení základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2024 bude teda odpis takéhoto záväzku na účte 648 odpočítateľnou položkou od výsledku hospodárenia vrátane DPH.

Odpis záväzku účtovaného mimo výsledku hospodárenia

Fyzická osoba (spoločník) poskytla slovenskej obchodnej spoločnosti bezúročnú pôžičku. Veriteľ sa rozhodol pôžičku dlžníkovi odpustiť. Odpustenie pôžičky na strane dlžníka sa zaúčtuje ako odpis záväzku v prospech výnosového účtu. Ako táto skutočnosť ovplyvní základ dane z príjmov u dlžníka?

Tento záväzok nebol nikdy daňovým výdavkom dlžníka. Podľa § 21 ods. 1 písm. b) ZDP výdavky na splácanie pôžičiek sa považujú za nedaňové výdavky. Záväzok z prijatej pôžičky sa účtuje v prospech účtu 365 (resp. 479) a na ťarchu účtu 221. Vzhľadom na to, že ide o odpis záväzku, ktorý nebol účtovaný do nákladov, t. j. o ktorý nebol zvýšený základ dane, pri odpise záväzku z poskytnutej pôžičky nie je možné uplatniť § 17 ods. 3 písm. c) ZDP, podľa ktorého sa do základu dane nezahŕňa suma, ktorá už bola u toho istého daňovníka zdanená podľa tohto zákona alebo podľa doterajších predpisov. Takto zaúčtovaný výnos z odpísaného záväzku sa zahrnie do základu dane vo výške, v ktorej ovplyvnil výsledok hospodárenia v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) ZDP. Ide totiž o príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený, pričom odpisom záväzku z pôžičky získala spoločnosť finančný prospech.

Odpis záväzku v reštrukturalizácii

Akciovej spoločnosti dňa 30. 4. 2024 súd povolil reštrukturalizáciu. Veritelia uplatnili pohľadávky v reštrukturalizácii prihláškou v celkovej hodnote 500 000 €. Výška neprihlásených pohľadávok predstavuje sumu 50 000 €. Na základe reštrukturalizačného plánu potvrdeného súdom dňa 31. 8. 2024 je dlžník povinný zaplatiť veriteľom prihlásené pohľadávky vo výške 30 % ich hodnoty počas piatich rokov. Ako ovplyvní uvedená skutočnosť základ dane akciovej spoločnosti v roku 2024?

V súlade s § 29 ods. 2 písm. a) bod 1 postupov účtovania v sústave podvojného účtovníctva časť záväzkov vo výške 70 %, ktoré nie sú obsiahnuté v reštrukturalizačnom pláne, zaúčtuje akciová spoločnosť na základe reštrukturalizačného plánu v roku 2024 v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Rovnako sú odpísané do výnosov aj záväzky voči veriteľom, ktorí pohľadávky neprihlásili. Príjem z odpisu týchto záväzkov v celkovej sume 400 000 € (350 000 + 50 000) je podľa § 13 ods. 2 písm. d) ZDP príjmom oslobodeným od dane.

Odpis záväzku daňovníkom, ktorý nie je platiteľom DPH

Spoločnosť, ktorá nie je platiteľom DPH, zaúčtovala do nákladov v roku 2020 províziu za sprostredkovanie v rátane DPH. Keďže provízia nebola do konca zdaňovacieho obdobia zaplatená, pri zistení základu dane bola suma provízie v súlade s § 17 ods. 19 ZDP pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia vrátane DPH. V roku 2024 došlo k odpisu záväzku z dôvodu jeho premlčania. Odpis záväzku sa zaúčtoval na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Aký má vplyv zaúčtovaný výnos na základ dane?

Pri odpise premlčaného záväzku prislúchajúceho k nedaňovému výdavku (v zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované do nákladov, bol uvedený náklad vrátane DPH pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia z dôvodu nezaplatenia) sa uplatní ustanovenie § 17 ods. 3 písm. c) ZDP. Keďže v danom prípade provízia za sprostredkovanie bola pri zistení základu dane v roku 2020 položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia, odpis tohto záväzku vrátane DPH nebude v roku 2024 súčasťou základu dane, t.j. u daňovníka, ktorý nie je platiteľom DPH bude odpis záväzku do výnosov odpočítateľnou položkou od výsledku hospodárenia vrátane DPH.

Ing. Jana Bielená