Príklady z praxe

oceňovanie majetku

Drobný materiál na údržbu a opravy

Spoločnosť ALFA, s. r. o., obstarala drobný materiál na údržbu a opravy v hodnote 340 €, ktorý podľa vnútropodnikovej smernice zaúčtovala priamo do spotreby. Pri inventarizácii ku koncu účtovného obdobia sa zistilo, že nespotrebovaná časť tohto materiálu v hodnote 25 € je stále k dispozícii. Je potrebné v účtovníctve zaúčtovať túto skutočnosť nejakým spôsobom?

Postupy účtovania v PÚ (§ 43 ods. 14) dávajú možnosť účtovnej jednotke rozhodnúť o určitých druhoch materiálov, že budú účtované priamo do spotreby, tzn., bez zaúčtovania na sklad. Týmto rozhodnutím sa však nemôže skresľovať skutočná spotreba materiálu. Preto Postupy účtovania v PÚ stanovujú povinnosť pri účtovnej závierke porovnať skutočnú spotrebu materiálu so zaúčtovanou a pokiaľ vyplynie rozdiel, musí sa zúčtovať na úroveň skutočnej spotreby. Ak sa teda pri inventarizácii zistí, že účtovná jednotka má k dispozícii nespotrebovaný materiál, ktorý na základe svojho rozhodnutia účtovala pri jeho obstaraní priamo do spotreby bez zaúčtovania na sklad, o hodnotu zisteného nespotrebovaného materiálu sa zníži zaúčtovaná spotreba na účte 501 – Spotreba materiálu a súvzťažne sa zvýši stav materiálu na sklade na účte 112 – Materiál na sklade:

Ocenenie obchodného podielu v spoločnosti

Spoločnosť ALFA, s. r. o., disponuje 40 % obchodným podielom v spoločnosti BETA, s. r. o., ktorá bola založená a vznikla počas roku 2025 a jej základné imanie je 20 000 €. Ako treba zaúčtovať ocenenie predmetného obchodného podielu v spoločnosti BETA, s. r. o., k 31. 12. 2025, ak hodnota vlastného imania k tomuto dňu v spoločnosti BETA, s. r. o., nadobudla hodnotu 45 000 € a spoločnosť ALFA, s. r. o., sa rozhodla použiť pre jeho ocenenie metódu vlastného imania?

Podmienka možnosti použitia metódy vlastného imania na ocenenie obchodného podielu v obchodnej spoločnosti je v tomto prípade splnená, nakoľko spoločnosť ALFA, s. r. o., disponuje viac ako 20 % podielom na základnom imaní spoločnosti BETA, s. r. o., [pozri § 2 ods. 4 písm. m) zákona o účtovníctve].

Pri ocenení metódou vlastného imania sa postupuje tak, že podiel na základnom imaní, ktorý je pri obstaraní ocenený obstarávacou cenou, pri ocenení ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa upravuje na hodnotu zodpovedajúcu miere účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní spoločnosti, v ktorej má účtovná jednotka podiel na základnom imaní. To znamená, že dlhodobý finančný majetok v podobe obchodného podielu účtovaný na účte 062 je potrebné k 31. 12. 2025 v prípade ocenenia metódou vlastného imania preceniť na hodnotu 40 % z hodnoty vlastného imania spoločnosti BETA, s. r. o., evidovaného k 31. 12. 2025.

Pri obstaraní obchodného podielu spoločnosť ALFA, s. r. o., bude teda evidovať na účte 062 sumu 40 % z hodnoty základného imania spoločnosti BETA, s. r. o., tzn. hodnotu 40 % z 20 000 € = 8 000 €.

Ak k 31. 12. 2025 hodnota vlastného imania spoločnosti BETA, s. r. o., dosiahla sumu 45 000 €, potom spoločnosť ALFA, s. r. o., pri ocenení podielu metódou vlastného imania zvýši ocenenie podielu na účte 062 o oceňovací rozdiel vypočítaný takto: (40 % z 45 000 €) – 8 000 € = 10 000 €.

Účtovanie o danej skutočnosti bude v spoločnosti ALFA, s. r. o., nasledovné:

Nárok na náhradu škôd

Účtovnej jednotke bola v novembri 2025 spôsobená škoda na majetku. Poisťovňa do konca roku prípad neuzatvorila, no s určitosťou možno očakávať výplatu poistného plnenia v roku 2026 v súlade s ustanoveniami poistnej zmluvy a obchodných podmienok poisťovne. Je potrebné o nároku na škodu účtovať už v roku 2025, keďže nie je známa suma poistného plnenia?

Nárok na náhradu škôd, ktoré vznikli v priebehu roka 2025 a boli v tomto roku aj účtované, vecne prislúchajú roku 2025. To znamená, že o nároku na náhradu škody je potrebné účtovať v uzávierkových operáciách roku 2025, keďže do 31. 12. 2025 nedošlo k vysporiadaniu poistného prípadu.

Podľa § 48 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ sa výšku nároku voči poisťovni určí kvalifikovaným odhadom na základe výšky vzniknutej škody a znenia poistnej zmluvy a obchodných podmienok v oblasti výšky spoluúčasti a pohľadávka sa zaúčtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí, a vedie sa na samostatnom analytickom účte (MD 378.A / D 648).

Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý majetok

Spoločnosť bezodplatne nadobudla náves. Akým spôsobom má určiť jeho ocenenie na účtovné účely?

Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý majetok sa na účtovné účely oceňuje podľa § 25 ods. 1 písm. d) bodu 1 zákona o účtovníctve tzv. reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2 zákona o účtovníctve. V danom prípade je určujúca v prvom rade tzv. trhová cena, ktorou treba rozumieť najpočetnejšiu cenu ponuky alebo, ak táto nie je reprezentatívna, medián cien ponúk na inom aktívnom trhu v deň ocenenia podľa § 24 ods. 1 zákona o účtovníctve.

Ak náklady na dopravu kúpeného majetku z miesta jeho uloženia na účely obchodovania na aktívnom trhu na miesto jeho použitia u kupujúceho nie sú zanedbateľné, prirátajú sa k trhovej cene. Ak by nebolo možné určiť reálnu hodnotu návesu podľa doteraz uvedeného postupu, potom sa vychádza z posudku znalca.

Významný objem pohľadávok po lehote splatnosti

Spoločnosť ABC, s. r. o., vykazuje významný objem pohľadávok po lehote splatnosti. Ako treba určiť ich reálnu hodnotu? Je možné znižovať ich nominálnu hodnotu podľa percent v súlade s § 20 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p., teda podľa doby po lehote splatnosti?

Oceňovanie v účtovníctve je upravené v rámci § 24 až § 28 zákona o účtovníctve. Reálna hodnota podľa § 27 spomínaného zákona sa použije len pre potreby zostavenia účtovnej závierky, nie v bežnom účtovníctve počas účtovného obdobia, a to len pri taxatívne uvedených položkách majetku a záväzkov, napr. cenných papieroch, derivátoch. Pohľadávky tam taxatívnym spôsobom uvedené nie sú, okrem osobitného prípadu ich prevzatia nástupníckou účtovnou jednotkou od premenou zanikajúcej účtovnej jednotky alebo odštiepením rozdeľovanej účtovnej jednotky, keď sa ocenenie reálnou hodnotou dotýka aj pohľadávok, resp. v prípade pohľadávok zabezpečených derivátmi.

Vo všeobecnosti sa pohľadávky oceňujú tzv. historickými cenami, teda menovitou hodnotou pri ich vzniku, resp. obstarávacou cenou pri ich odplatnom nadobudnutí kúpou (prevodom).

Vychádzajúc z aplikačnej praxe možno pri kvantifikácii výšky opravnej položky v účtovníctve postupovať takto:

-   prostredníctvom tzv. analytickej metódy, ktorá sa používa najmä voči veľkým dlžníkom a spočíva vo vykonaní individuálneho rozboru všetkých relevantných vplyvov a v odbornom odhade výšky znehodnotenia,

-   prostredníctvom tzv. štatistickej metódy, ktorá sa využíva voči malým dlžníkom a spočíva v evidencii objemu odpísaných pohľadávok v minulých rokoch,

-   prostredníctvom tzv. kombinovanej metódy, ktorá využíva obidve uvedené metódy.

Prístup k tvorbe opravných položiek by mal byť súčasťou vnútorného predpisu o účtovníctve danej spoločnosti. Napokon treba uviesť, že reálna hodnota na ocenenie pohľadávok v predmetnom prípade sa nepoužije. Spoločnosť ABC, s. r. o., by teda mala oceňovať pohľadávky menovitou hodnotou, príp. obstarávacou cenou a pri zostavovaní účtovnej závierky vyjadriť prechodné znehodnotenie pohľadávok opravnými položkami.

Nevyfakturované dodávky

Účtovnej jednotke boli odovzdané zmluvne dohodnuté práce v decembri 2025. Do konca roku však tieto práce dodávateľ nevyúčtoval. Pôjde na strane odberateľa o nevyfakturovanú dodávku účtovanú na účte 326, alebo nie je nutné o týchto prácach účtovať?

Na účte 326 – Nevyfakturované dodávky sa účtujú položky neúčtované ako obvyklé záväzky, napr. nevyfakturované dodávky, prijaté služby, ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku. Účtujú sa tu také dodávky majetku a služieb, ktoré boli odberateľom prevzaté ale ktoré dodávateľ do uzavierania účtovných kníh nevyúčtoval (nevyfakturoval), pritom suma nevyúčtovaného záväzku je známa.

Nevyfakturovaná dodávka prác sa zaúčtuje na ťarchu príslušného účtu majetku alebo nákladov (v danom prípade 518) so súvzťažným zápisom v prospech účtu 326 – Nevyfakturované dodávky sa zúčtuje po obdržaní faktúry účtovným zápisom na ťarchu účtu 326 a v prospech účtu 321 (zo zúčtovania by nemal vzniknúť rozdiel).

Ing. Ján Mintál